76
поставщику делают проводку Дт 60 Кт 51 – 67482,35.
Занесение имеющихся основных средств ПАО «Мосэнергосбыт»
осуществляется в форму № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта
основных средств». Из сведений данной формы можем получить следующую
информацию, что агрегат ввели в эксплуатацию 10.01.2014г. и к концу
отчетного периода 31.03.2014г. фактические сроки службы составили два
месяца, соответственно, сумма начисленной амортизации будет равна:
(61764,70/36)*2=1764,70, соответственно, показатель остаточной стоимости
сервера будет равен 61764,70 - 1764,70=60000 руб.
При аудиторской проверке правильности оформления, а также
отражения в учете операций, связанных с поступлением основных средств,
проверяют следующую документацию:
- карточку сч. 01 «Основные средства»;
- акты приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1);
- договоры по операциям поступления основных средств (купля-
продажа, дарение, подряд, учредительный);
- иная системная документация (приказы)
Также при проверке проводится проверка правильности оценки
первоначальной стоимости основных средств. Оценка данной стоимости
находится в зависимости от способа их поступления на предприятие. К
первоначальной стоимости основного средства нужно включать затраты по
доставке и доведению их до состояния, являющегося пригодным к
эксплуатации.
Проведем рассмотрение аудиторских процедур, дающих возможность
оценки организации учета основных средств.
Требуется установление соответствия остатков по синтетическим счетам
01, 02, 03, 07, 08, которые отражены в Главной книге, аналогичным сведениям
аналитического учета, а также Бухгалтерского баланса.
Если сальдо не являются тождественными, то необходимо выявление
причины у лица, несущего ответственность за ведение учета нематериальных
77
активов и основных средств. Как мы видим в ПАО «Мосэнергосбыт»
показатели являются тождественными.
Проверка соответствия используемых на предприятии форм первичных
учетных документов унифицированным формам.
После осуществленного внутреннего аудиторского исследования в ПАО
«Мосэнергосбыт» нами не выявлены:
- погрешности в оформлении первичных документов по учету основных
средств;
- отсутствие расхождений сведений инвентарного учета со сведениями
бухгалтерского учета основных средств;
- на предприятии не было неучтенных объектов основных средств;
- отсутствие небрежного отношения бухгалтеров к исполнению
собственных обязанностей и т.д.
При проведении аудиторской проверки основных средств была
проведена проверка соответствия учетной политики ПАО «Мосэнергосбыт» в
части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета основных средств
действующему законодательству и иным нормативным актам, по итогам
которой был составлен рабочий документ № 1 (таблица 26).
Таблица 26
Проверка соответствия учетной политики ПАО «Мосэнергосбыт» в
части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета основных
средств действующему законодательству и иным нормативным
актам
Элемент учетной
политики
Фактически
в учетной
политике
Нормативный документ
1. Сроки и
периодичность
проведения
инвентаризации
Раз в год,
перед
составлением
бухгалтерско
й отчетности
Положение по ведению
бухгалтерского учета и отчетности,
утвержденное приказом Минфина РФ
от 29.07.1998 № 34н; Методические
указания по инвентаризации
имущества и финансовых
обязательств, утвержденные
Приказом Минфина РФ № 49
2. Оценка основных
средств при постановке
на учет
По
первоначальн
о, остаточной
стоимости
ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной
деятельности организаций и
78
инструкция по его применению
3. Способ начисления
амортизации в
бухгалтерском и
налоговом учете
линейный
ПБУ 6/01 «Учет основных средств»,
Налоговый кодекс РФ
4. Определение срока
полезного
использования
Исходя из
положений
налогового
кодекса
ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
Налоговый кодекс РФ; Методические
указания по бухгалтерскому учету
основных средств; Классификация
основных средств, включаемых в
амортизационные группы
5. Порядок переоценки
основных средств
Переоценку
основных
средств не
производить
ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
Методические указания по
бухгалтерскому учету основных
средств
6. Стоимость отнесения
активов к основным
средствам
Свыше 40000
рублей
ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
7. Отражение в учете
расходов на ремонт
основных средств
Резерв по
ремонту не
создается
Положение по ведению
бухгалтерского учета и отчетности,
утвержденное приказом Минфина РФ
от 29.07.1998 № 34н
По итогам таблицы 26 было выявлено что данные отраженные в учетной
политике по учету основных средств соответствуют действующему
законодательству и иным нормативным актам
После проверки соответствия учетной политики ПАО «Мосэнергосбыт»
в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета основных средств
действующему законодательству и иным нормативным актам была проведена
проверка правильности отражения остатков по счетам учета основных средств.
По итогам проверки был составлен рабочий документ 2 (таблица 27).
Таблица 27
Рабочий документ аудитора «Проверка правильности
отражения остатков по счетам учета основных средств»
Показатель
По данным
бухгалтера, тыс.
руб.
По данным
аудитора, тыс.
руб.
Отклонения, тыс.
руб.
ОСВ
ББ
ОСВ
ББ
ОСВ
ББ
Счет 01
521456
521456
-
0
-
Счет 02
142565
142565
-
0
-
Остаточная
стоимость
основных
средств
378981
378981
378981
378981
0
0
Таким образом, остатки по счета отражены верно.
79
Далее была проведена аудиторская проверка правильности и полноты
заполнения документации по учету основных средств, по итогам которой был
составлен рабочий документ аудитора № 3 (таблица 28).
Таблица 28
Рабочий документ аудитора «Проверка правильности и полноты
заполнения документации по учету основных средств»
Наименование документа
Дата
Номер
Нарушения, выявленные в
полноте заполнения
документов
Акт приемки передачи
основного средства
15.01.2018
55
Не указан оценка комиссии по
объекту
Инвентарная карточка
15.01.2018
000326
Не выявлено
Акт на списание ОС
28.03.2018
02561
Не выявлено
Инвентаризационная
ведомость
01.11.2018
26
Не выявлено
Акт о приеме-передаче групп
объектов основных средств
(кроме зданий, сооружений)
15.12.2018
000121
Отсутствует цель передачи,
производитель, а также
заключении комиссии по
данным объектам
Акт о списании
автотранспортных средств
08.07.2018
14589
Отсутствует перечень
прилагаемых документов и
заключение комиссии
Акт о списании групп
объектов основных средств
(кроме автотранспортных
средств
30.11.2018
48
Отсутствует причина
списания, дата списания с
бухгалтерского учета, дата
документа, перечень
документации и заключение
комиссии
В результате проведенного внутреннего аудиторского исследования, мы
можем высказать мнение, что документация по поступлению, движению и
выбытию объектов основных средств в ПАО «Мосэнергосбыт» оформлена не
надлежащим образом, учет движения основных средств не содержит
существенных искажений, однако в документах отсутствует заключении
комиссии.
ПАО «Мосэнергосбыт» - это промышленное предприятие, поэтому ему
присуще наличие множества основных средств. По состоянию на 31.12.2016г. в
общей сумме валюты баланса доля основных средств равна 0,37%. Повышение
в структуре баланса этого предприятия доли основных средств - это результат
существенных инвестиций в основной капитал за счет покупки новейшего
дорогостоящего оборудования.
Проведение аудита основных средств начнем с изучения учетной
80
политики организации по части организации учета основных средств. Можем
подчеркнуть, что приказ «Об учетной политике» в данной организации есть и
принят руководителем предприятия до наступления нового отчетного года. В
приказе приведено очень подробное описание различных правил
бухгалтерского учета и методов оценки обязательств и активов. В нем
приведено отражение вопросов применения первичной учетной документации
по учету основных средств, порядка проведения инвентаризаций, а также
оценки основных средств, определения сроков полезного использования. Также
есть приказ о формировании постоянно-действующей комиссии, занимающейся
приемом и вводом в эксплуатацию основных средств.
По причине того, что предприятие использует автоматизированную
систему бухгалтерского учета, отсутствуют проблемы с применением
унифицированных форм учетной первичной документации.
Если говорить о проверке правильности ежемесячного начисления
амортизации по основным средствам, в процессе оформления Инвентарной
карточки учли требования по определению сроков полезного использования в
целях начисления налоговой амортизации. Приказ «Об учетной политике»
устанавливает линейный способ начисления амортизации. При арифметической
проверке начисления амортизации основных средств не было выявлено как
счетных ошибок, так и неверного выбора норм амортизационных отчислений.
Начисление амортизации осуществляется ежемесячно при отражении по К-т
счета 02 и Д-т счета 26.
В соответствии с приказом «Об учетной политике», который принят
предприятием, инвентаризацию основных средств проводят не реже одного
раза в три года.
Переоценку основных средств за изучаемый период не проводили.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что учет основных средств
в ПАО «Мосэнергосбыт» ведется в соответствии с законодательством.
Выводы по главе 2
Объектом исследования выбрана организация ПАО «Мосэнергосбыт».
81
Для синтетического учета основных средств в ПАО «Мосэнергосбыт»
используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные
вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 07
«Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», а при
необходимости и забалансовые счета: 001 «Арендованные основные средства»,
011 «Основные средства, сданные в аренду.
По итогам проверки были выявлены следующие нарушения.
1. В оформлении первичных учетных документов по основным
средствам имеют место некоторые недочеты по заполнению дополнительных
реквизитов первичных документов, например, не заполнено наименование
организации и нет расшифровки подписи лица.
2. По некоторым видам основных средств в инвентарных картах не
выведена первоначальная стоимость.
3. По некоторым заключенным с покупателями договорам, окончился
срок их действия, что касается дополнительных соглашений, то они не
заключены. Это серьезное упущение работников отдела продаж и работников
бухгалтерии.
4. Нет системы внутреннего контроля по учету ОС предприятия;
5. При исчислении амортизации допускаются ошибки.
82
Глава 3. Предложения по совершенствованию учета и аудита
основных средств в организации
3.1 Недостатки, выявленные в учете основных средств ПАО
«Мосэнергосбыт» и пути их решения
По результатам анализа и оценки учетной политики ПАО
«Мосэнергосбыт» на 2018г. нами были выявлены определенные недостатки, в
их числе:
отсутствуют график документооборота в части учета основных
средств;
в организационно-техническом разделе в учетной политике
отсутствуют разработанные регистры учета основных средств.
не определили в учетной политике порядок изменения стоимости
ОС;
не разработали методику учета арендованных ОС, а также не
установили источники улучшения арендованных ОС;
не определен порядок хранения документации;
не установлен порядок осуществления внутреннего контроля.
В учетной политике ПАО «Мосэнергосбыт» не утвержден порядок
изменения стоимости основных средств. На основании п. 14 ПБУ 6/01,
изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой основные
средства приняты к бухгалтерскому учету, разрешается в следующих случаях:
достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, частичная
ликвидация и переоценка объектов основных средств.
В учетной политике компании закреплено, что переоценка основных
средств не осуществляется. Анализ состава и структуры активов ПАО
«Мосэнергосбыт» показал, что ОС предприятия - это значимая статья баланса
(на конец года – пятьдесят процентов активов). Основные средства
предприятия представлены участками земли, а также сооружениями, что
обусловлено спецификой деятельности компании.
83
В процессе анализа учетной политики отмечено, что предприятием не
определен порядок учета арендованных ОС, несмотря на то, что предприятием
для ведения своей финансово-хозяйственной деятельности арендуются
офисные помещения и строительная техника.
Рекомендации по совершенствованию учета основных средств
представлены на рисунке 15.
Рисунок 15 – Рекомендации по совершенствованию учета и
контроля основных средств
Оптимизация амортизационной политики предприятия предполагает в
первую очередь выбор способа начисления амортизации в бухгалтерском и в
налоговом учете и закрепление выбранного способа в учетной политике.
Выбор способа начисления амортизации влияет на размер платежей
ПАО «Мосэнергосбыт» по налогу на имущество и налогу на прибыль. При
расчете налога на имущество, остаточная стоимость основных средств
определяется по данным бухгалтерского учета. Начисление амортизации в
бухгалтерском учете может осуществляться одним из четырех способов.
Рассмотрим на примере, как изменяются суммы налога на имущество при
использовании различных способов начисления амортизации. Первоначальная
стоимость основного средства – 3 360 000 рублей. Срок полезного
Совершенствование учета и контроля основных средств
разработка эффективной амортизационной политики
формированиеучетных регистров
создание системы внутреннего контроля или возложение
обязанностей внутреннего контроля учета основных
средств на главного бухгалтера
создание резерва на ремонт осноных средств
сдача в аренду неиспользуемых основных средств
84
использования – 4 года. В таблицах 29-31 приведен расчет суммы амортизации
с использованием различных способов начисления амортизации.
Таблица 29
Расчет суммы амортизации с использованием линейного способа
Показатель
Сумма, в
рублях
Расчет
Сумма амортизации в год
840 000
3 360 000 / 4 = 840 000
Процент суммы
амортизации
25%
840 000 / 3 360 000 х 100% =
25%
Сумма амортизации в
месяц
70 000
840 000 / 12 = 70 000
Сумма амортизации в
квартал
210 000
70 000 х 3 = 210 000
Таким образом, сумма амортизации за год составит 840 тыс. руб. Далее
будет проведен расчет с использованием способа списания стоимости по сумме
чисел лет срока полезного использования (таблица 30).
Таблица 30
Расчет суммы амортизации с использованием способа
списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования
85
По итогам данного метода сумма годовой амортизации составила 336
тыс. руб.
Таблица 31
Расчет суммы амортизации с использованием способа
уменьшаемого остатка
Расчет суммы амортизации с использованием способа уменьшаемого
остатка показал, что сумма амортизации за год составит 354 тыс. руб. Далее
будет проведен расчет суммы амортизации с использованием способа
уменьшаемого остатка с применением коэффициента 2 (таблица 32).