26
правила формирования, а также раскрытия учетной политики организации, в
том числе в части учета основных средств.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» ПБУ 4/99 (ред. от 08.11.2010). Это Положение определяет
содержание, состав, а также методические основы формирования
бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов и раскрытия учета
объектов, в том числе об основных средствах.
Отраслевые стандарты по учету основных средств – не разработаны.
На методологическом уровне по учету основных средств (работ, услуг)
следует руководствоваться следующими актами:
31
1. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению» определяет
единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета ФХД
организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах
бухгалтерского учета. В данном плане счетов представлена краткая
характеристика синтетических счетов, а также субсчетов, которые открываются
к учету основных средств.
2. Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995г. «Методические указания по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (ред. от 08.11.2010)
определяют порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых
обязательств организации и оформления ее результатов.
На следующем уровне нормативного регулирования учета основных
средств объединяются локальные акты, которые регламентируют ведение
бухгалтерского учета основных средств и механизма их отражения в
финансовой отчетности непосредственно в определенной организации.
Учет основных средств в соответствии с МСФО регламентируется
МСФО 16 «Основные средства».
31
Молчанова О.В. Совершенствование бухгалтерского учета основных средств и эффективность их
использования на предприятии / О.В. Молчанова, Е.В. Дербукова. – 2017. – №9.
27
Учет основных средств по международному стандарту 16 имеет как
схожесть, так и определенные отличия от отечественных стандартов.
Первоначальная оценка материального актива, признаваемого как
основное средство - производится по его фактической стоимости. Причем в
такую стоимость включены все расходы, связанные с его приобретением,
доставкой и сборкой (монтажом).
32
При продаже или ликвидации основного средства, в его фактическую
стоимость включаются расходы на его разборку (демонтаж), вывоз и
восстановление участка, где находилось основное средство. Например, участка,
на котором находилось здание после его сноса.
При изменении показателей обязательств в части будущих расходов на
выведение основного средства из эксплуатации, или восстановлении участка на
котором такое средство находилось – увеличивается стоимость основных
средств, и амортизация всей стоимости начисляется на протяжении всего срока
его использования.
Расходы на кредиты и займы, которые были получены для приобретения
или создания объекта основных средств также входят в первоначальную его
стоимость.
33
Амортизации подлежит полная фактическая стоимость основных
средств на протяжении всего периода его использования. В случае
«консервации» основного средства, то есть периода, когда такое средство не
эксплуатируется – амортизацию продолжают начислять в течение периода его
«простоя». Исключения составляют случаи, когда объект основных средств не
эксплуатируется в ожидании его реализации или выбытия (ликвидации).
Методы амортизации основных средств, а также оценка срока его
полезного использования рассматриваются и анализируются в части
необходимости их пересмотра – один раз в год. Если объект основных средств
состоит из нескольких составляющих – к таким составляющим могут быть
32
Соколова, Е. С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности/Е. С. Соколова. 2017. 145 с.
33
Соколова, Е. С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности/Е. С. Соколова. 2017. 145 с.
28
применены различные методы амортизации и рассчитан разный срок полезного
использования таких частей.
Затраты на содержание или ремонт основных средств могут быть
капитализированы только в том случае, если такие затраты приведут к
экономическим выгодам в будущем.
Переоценка основных средств по справедливой стоимости может
производиться только в том случае, если такую стоимость можно достоверно
определить. Причем справедливой стоимостью объекта основных средств,
считается его рыночная стоимость.
При реализации объекта основных средств, прибыль или убыток
определяются как разница между выручкой и его балансовой стоимостью.
34
Изучив нормативно – правовое регулирование учета основных средств
можно сделать вывод. Основным документом, который определяет порядок
учета основных средств является ПБУ 6/2001 «Учет основных средств».
Бухгалтерский учет основных средств имеет большое значение.
Правильно и рационально организованный синтетический и
аналитический учет основных средств необходим для каждого экономического
субъекта, независимо от его специализации и характера производства.
От того, верно или нет, отражены факты хозяйственной жизни с
основными средствами, зависит правильность начисления амортизации,
включаемой в себестоимость реализованной продукции, проданных товаров,
выполненных работ или оказанных услуг, а также всей бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
34
Соколова, Е. С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности/Е. С. Соколова. 2017. 145 с.
29
1.4 Различия бухгалтерского и налогового учета основных средств
Основным нормативным документом, регламентирующим налоговый
учет основных средств, является Налоговый кодекс РФ (НК РФ). Данный
кодекс регулирует порядок учета и амортизации основных средств в
соответствии с требованиями главы 21 «Налог на добавленную стоимость» и
главы 25 «Налог на прибыль организации» части II НК РФ.
Налоговым кодексом Российской Федерации Статья 146 пункт 1, Статья
159 пункт 2, Статья 171 пункт 6. Данные статьи НК РФ используются в связи с
уплатой налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций
при исчислении стоимости строительно-монтажных работ, осуществляемых
хозяйственным способом.
Статья 256, 257, 258 НК РФ раскрывает понятие амортизируемого
имущества, порядок определения стоимости амортизируемого имущества и
особенности включения амортизируемого имущества в состав
амортизационных групп (подгрупп) для целей налогового учета. Статья 259
НК РФ определяет методы и порядок расчета сумм амортизации.
35
Определение основных средств в налоговом учете существенно
отличается от определения, используемого в бухгалтерском учете, поскольку в
нем не упоминается об объектах, предоставляемых организацией за плату во
временное владение и пользование, и не указывается обязательный период
использования основных средств.
В НК РФ не указаны условия принятия к учету основных средств,
конкретный состав затрат по их приобретению, детальный порядок отражения в
учете первоначальной и последующих переоценок основных средств.
Стоит также обратить внимание, что при формировании первоначальной
стоимости объектов основных средств некоторые расходы, учитываемые в
бухгалтерском учете, в целях налогообложения не учитываются (таблица).
Таблица 4
Учет расходов при формировании первоначальной стоимости
35
Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.2 [Электронный ресурс]: федер. закон от 31.07.1998 № 117-ФЗ
(ред. от 25.12.2018). http://www.consultant.ru.
30
объектов основных средств
Вместе с тем в целом порядок определения первоначальной стоимости
основных средств в налоговом учете соответствует порядку, используемому в
бухгалтерском учете. Как и в бухгалтерском учете, предусматривается
изменение первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения,
частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным
основаниям. При этом переоценка, проведенная в бухгалтерском учете, для
целей расчета по налогу на прибыль не учитывается.
Несмотря на то что изменений в Налоговом кодексе в порядке учета
основных средств в 2017 году не произошло, тем не менее в бухгалтерском
31
учете произошли значительные изменения, а именно - новая классификация
основных средств, включаемых в амортизационные группы.
Для наглядности мы сопоставили в таблице правила, по которым с 2017
года следует учитывать основных средств в налоговом и бухгалтерском учете.
Таблица 5
Отражение основных средств в бухгалтерском и налоговом учете
Первоначальная
стоимость объекта
Как отразить
в налоговом учете
Как отразить
в бухгалтерском учете
до 40 000 руб.
списать на текущие
расходы при вводе
в эксплуатацию
организация вправе выбрать
один из двух способов:
- включить в состав МПЗ
и списать на текущие
расходы при вводе
в эксплуатацию;
- включить в состав ОС
и амортизировать
от 40 000 руб.
до 100 000 руб.
включительно
списать на текущие
расходы при вводе
в эксплуатацию
включить в состав ОС
и амортизировать
свыше 100 000 руб.
включить в состав ОС
и амортизировать
включить в состав ОС
и амортизировать
Это обусловлено тем, что до 2017 года включительно для того чтобы
определить срок полезного использования (далее СПИ) и в налоговом и в
бухгалтерском учете применялась классификация ОС, которые были включены
в амортизационные группы. Данная классификация была утверждена
постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. С того же момента
начинает действовать новый ОКОФ, который утвержден приказом
Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст. На его основании с 01.01.2017 была
утверждена новая классификация основных средств, включаемых в
амортизационные группы Правительство РФ.
Исходя из пунтка 1 статьи 257 НК РФ (новая редакция) в налоговом
учете основными седствами признаются такие средства труда первоначальная
стоимость которых свыше 100 т.р.. То, есть объекты, имеющие более дешевую
стоимость к ОС не относятся, а их стоимость принято списывать на статью
«текущие расходы». Отметим, что такое разграничение применимо только в
отношении того имущества, которое было введено организациями в
32
эксплуатацию с 1 января 2016 года (см. «Изменения в НК РФ: увеличена
стоимость амортизируемого имущества и основных средств, а для уплаты
квартальных авансов по налогу на прибыль введен новый лимит выручки»).
36
Требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль
организаций» установлено: касательно любого объекта, который отражается в
бухгалтерском учете иначе, чем в налоговом, обязательным условием является
указание на данные отличия.
Таким образом, итоговая «налоговая» прибыль при таком различии
отражения малоценных ОС в разы меньше «бухгалтерской». А это говорит о
том, что временная разница – налогоблагаема. В данном случае нужно
указывать на то, что имеет место быть отложенное налоговое обязательство
(ОНО), которое отражается на счетах 68 и 77 по дебету и кредиту
соответственно. Расчитывается величина ОНО, как произведение ставки налога
на прибыль (20%) на налогооблагаемую временную разницу.
Выводы по главе 1
Таким образом, по итогам главы можно сделать следующий вывод.
Работа предприятия зависит от использования всех факторов
производства, его основных средств. Основные средства – это материальные
ценности, используемые как средство труда, используемые в натуральной
форме в течении длительного времени, которые утрачивают свою стоимость
частями. В учете к основным средствам относятся средства сроком службы
более 1 года. Основные средства задействованы в производстве, долгие годы.
Их внешняя форма не изменяется весь срок службы, стоимость частями
переходит на продукцию.
Основные средства – основа материально-технической базы, рост
которых является важным условием увеличения качества и конкуренции
продукции.
36
Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.2 [Электронный ресурс]: федер. закон от 31.07.1998 № 117-ФЗ
(ред. от 25.12.2018). http://www.consultant.ru
33
Основные средства имеют несколько особенностей: увеличивают
производительную силу, используются длительное время. дорогостоящие,
нужно добиваться их быстрой окупаемости. для приобретения лучше
использовать – лизинг, кредит, со всеми возможными скидками.
Основные средства - это одна из самых существенных составляющих
внеоборотных активов организации, поскольку в своей совокупности они
обеспечивают материально-техническую базу, а также условия
производственно-хозяйственной деятельности организации.
Рациональное и наиболее полное использование основных средств и
производственных мощностей организации ведет к улучшению всех его
технико-экономических показателей, а именно: к повышению
производительности труда, росту выпуска продукции (услуг, работ),
улучшению её качества и уменьшению себестоимости.
Главный нормативный документ, осуществляющий регламентирование
бухгалтерского учета основных средств это ПБУ 6/01 «Учет основных
средств».
34
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и контроля основных
средств ПАО «Мосэнергосбыт»
2.1 Экономико-организационная характеристика предприятия ПАО
«Мосэнергосбыт»
АО «Мосэнергосбыт» – одна из крупнейших энергосбытовых компаний
Российской Федерации, входит в Группу компаний «Интер РАО». Как
Гарантирующий поставщик электроэнергии на территории Москвы и
Московской области компания поставляет электрическую энергию на 320,4
тыс. объектов предприятий и организаций и свыше 7 млн 424,9 тыс. бытовых
потребителей.
В качестве независимой сбытовой компании на начало 2018 года
«Мосэнергосбыт» осуществляет энергоснабжение с оптового и розничного
рынков электрической энергии (мощности) 165 объектов крупных предприятий
и организаций в 47 регионах РФ. Годовой объём реализуемой электроэнергии
превышает 86,6 млрд кВт*ч (8% потребляемой в стране электроэнергии).
Обслуживание клиентов в Москве и Подмосковье осуществляют 25
отделений и дочернее общество (ООО «МосОблЕИРЦ»), объединяющие 200
клиентских офисов, в том числе 175 офисов ООО «МосОблЕИРЦ».
Площадь обслуживаемой территории – свыше 47 тыс. кв. километров.
В число главных направлений деятельности компании входят:
выполнение функций гарантирующего поставщика;
покупка электроэнергии на оптовом и розничных рынках;
реализация (продажа) электроэнергии на оптовом и розничных
рынках;
оказание услуг третьим лицам, в том числе по сбору платежей за
отпускаемые товары и услуги;
диагностика, эксплуатация, ремонт, замена и проверка средств
измерений и учёта электрической энергии;
организация коммерческого учёта электроэнергии;
разработка, организация и проведение энергосберегающих
35
мероприятий;
инвестиционная деятельность;
оказание консалтинговых и иных услуг, связанных с реализацией
электрической энергии юридическим и физическим лицам.
Компания стремится быть доступным, открытым, удобным для
потребителя партнёром, готовым решать любые вопросы, связанные с
энергоснабжением, на основе современных технологий энергосбытовой
деятельности.
Большое внимание АО «Мосэнергосбыт» уделяет повышению качества
обслуживания клиентов, причём не только очного, но и дистанционного, а
также виртуального самообслуживания.
АО «Мосэнергосбыт» предоставляет своим клиентам возможность
экономии денежных средств за счёт использования многотарифного учёта и
предлагает различные способы оплаты электроэнергии: на сайте компании,
посредством звонка в Контактный центр, а также с помощью приложений для
мобильных устройств.
Зарегистрировавшись в Личном кабинете клиента, потребитель может
самостоятельно отслеживать состояние своего лицевого счёта, подключать и
контролировать под одной учётной записью сразу несколько лицевых счетов,
своевременно передавать показания счётчиков, заказывать услуги и получать
ответы на свои вопросы, а подписавшись на рассылку, – получать счета за
электроэнергию по электронной почте.
Главная ценность АО «Мосэнергосбыт» – сильная команда
профессионалов, сплочённых на основе двух главных принципов:
преемственности лучших традиций энергетики и современных
высокотехнологичных стандартов ведения бизнеса.
Специфика энергосбытового бизнеса определяет, в свою очередь,
особую ценность человеческого потенциала для развития компании, что
позволяет с оптимизмом и уверенностью смотреть в будущее.
Зоны деятельности АО «Мосэнергосбыт» в качестве Гарантирующего