86
Таблица 32
Расчет суммы амортизации с использованием способа
уменьшаемого остатка с применением коэффициента 2
Расчет суммы амортизации с использованием способа уменьшаемого
остатка с применением коэффициента 2 показал, что сумма амортизации за год
составит 210 тыс. руб.
В налоговом учете ПАО «Мосэнергосбыт» может выбрать один из двух
методов начисления амортизации: линейный или нелинейный. К зданиям и
сооружениям, входящим в 8 - 10 амортизационные группы, может быть
применен только линейный метод. С точки зрения налогообложения
преимуществами обладает нелинейный метод. Он позволяет быстрее списывать
стоимость основных средств на расходы.
Рассмотрим на примере, как рассчитываются суммы амортизации с
использованием различных методов начисления и сравним начисления
87
амортизации за 4 года при использовании различных методов начисления
амортизации. Первоначальная стоимость основного средства – 3 360 млн. руб.
Срок полезного использования – 4 года.
В таблице 33 проведено сравнение начисленного налога на имущества за
4 года при использовании различных способов начисления амортизации.
Таблица 33
Сравнение величины налога на имущество
88
Из данных таблицы 33 видно, что с точки зрения налога на имущество
организации предпочтительным вариантом начисления амортизации является
способ уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения.
В таблицах 34 – 35 приведен расчет суммы амортизации с
использованием различных методов начисления амортизации.
Таблица 34
Расчет суммы амортизации с использованием линейного метода
Показатель
Сумма, рублей
Расчет
Норма амортизации в
месяц
0,02
1 / (4 х12) х 100% =
0,02
Сумма амортизации в
месяц
70 000
3 360 000 х 0,02 = 70
000
Сумма амортизации в
год
840 000
70 000 х 12 = 840 000
Расчет суммы амортизации с использованием линейного метода показал
что сумма годовой амортизации составит 840 тыс. руб.
Расчет суммы амортизации с использованием нелинейного метода
показал (таблица 35) что сумма годовой амортизации составит 672 тыс. руб.
Таблица 35
Расчет суммы амортизации с использованием нелинейного метода
89
По данным таблиц видно, что независимо от метода начисления
амортизации по основным средствам расходы ПАО «Мосэнергосбыт» составят
3 360 000 рублей, однако использование нелинейного метода дает возможность
значительно увеличить расходы в первый год эксплуатации основного
средства. Следовательно, если ПАО «Мосэнергосбыт» планирует в текущем
году получить значительную прибыль, то с точки зрения минимизации налога
на прибыль предприятию выгодно приобрести основное средство и начать его
амортизировать нелинейным методом.
3.2 Внутрихозяйственный контроль операций по движению основных
средств
Фактический контроль основных средств осуществляется путем
проведения инвентаризации, которая должна проводиться в соответствии с
требованиями Методических рекомендаций о порядке проведения
инвентаризации имущества и средств организации.
Директор ПАО «Мосэнергосбыт» подписывает приказ о назначении
рабочей инвентаризационной комиссии, в составе которой утверждает:
председателем комиссии – директора, членами комиссии – бухгалтера, главного
инженера, кладовщика. Этот документ оформлен с помощью компьютера, но
каких-либо недочетов в нем нет, все сделано аккуратно, правильно.
Порядок проведения инвентаризации в ПАО «Мосэнергосбыт»
оформляется и утверждается руководителем в Положении о порядке
проведения инвентаризации имущества и обязательств.
Рассмотрим сам порядок проведения инвентаризации в ПАО
«Мосэнергосбыт», которая проходила с 15.11.2018 по 15.11.2018.
Инвентаризацию проводит созданная приказом директора (Иванов С.И.)
инвентаризационная комиссия, членами которой являются: заместитель
директора – Иванов Д.Н., бухгалтер – Александрова О.А., старший кладовщик
– Тимофеев А.С. и инженер Седоренко А.А.
90
Сам приказ регистрируется в Журнале учета контроля за выполнением
приказа о проведении инвентаризации, а затем вручается председателю
инвентаризационной комиссии.
Перед началом инвентаризации члены комиссии проверяют, все ли
документы по инвентаризируемому объекту учета обработаны и записаны на
счетах бухгалтерского учета.
Для фактического контроля инвентаризационной комиссией 15 ноября
2018 года была проведена инвентаризация отдельной группы основных средств
предприятия ПАО «Мосэнергосбыт», а именно сборочного комплекса
ФЕНИКС Т-1500.
Перед проведением инвентаризации бухгалтером ПАО
«Мосэнергосбыт» была составлена инвентаризационная опись основных
средств по местам хранения и по материально-ответственным лицам по форме
ИНВ-01. (Приложение 8).
Проверка производилась в присутствии материально-ответственного
лица.
Материально-ответственное лицо дало расписки о том, что к началу
инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в
бухгалтерию или переданы инвентаризационной комиссии, и все ценности,
поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны.
Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью
основных средств каждому объекту присваивается инвентарный номер. Он
сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении.
Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках.
При инвентаризации основных средств в ПАО «Мосэнергосбыт»
комиссия произвела осмотр объектов и занесла в описи полное их
наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические и
эксплуатационные показатели, а также проверила соответствие инвентарных
номеров на основных средствах.
91
Инвентарными объектами сборочного комплекса Феникс Т-1500
являются каждый аппарат, включая входящие в его состав приспособления,
принадлежности и приборы, ограждение.
Инвентаризационная опись № 1 заполнена в данном случае с
использованием средств вычислительной техники, но могут заполняться и
вручную. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их
количество указываются в описях по номенклатуре и в единицах измерения,
принятых в учете. На каждой странице описи указывают число порядковых
номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных
показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких
единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности
показаны.
На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке
цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту
проверку.
Таким образом, на данном этапе инвентаризации созданная комиссия по
проведению инвентаризации собирает необходимые данные по наличию или
недостатку имущества и далее оформляет их, составляя необходимые
документы.
После того, как инвентаризационная опись заполнена, все члены
инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица
подписывают ее, а затем сдают в бухгалтерию, где их проверяют, а затем
сравнивают с данными бухгалтерского учета и отчетности.
Инвентаризация, проводимая в ПАО «Мосэнергосбыт» с 15 ноября 2018
года по 15 ноября 2018 года не выявила излишков и недостач, о чем
свидетельствует сличительную ведомость.
Проведение инвентаризации в ПАО «Мосэнергосбыт» проходит в
соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.95
г. № 49 в соответствии с рядом принятыми нормативными актами. Сначала
92
директор издает приказ для проведения инвентаризации, затем члены комиссии
проверяют все документы по инвентаризируемому объекту и записывают
сведения о его фактическом наличии в инвентарные описи. На последнем этапе
сравнивают фактическое наличие объекта с данными бухгалтерского учета.
Исходя из проведенного анализа и результатов по документам,
составленным в ходе проведения инвентаризации, можно сделать вывод, что
организация ведет учет основных средств в соответствии с требованиями
законодательства. Однако не все хозяйственные операции отражены и
оформлены документально. Несмотря на это, все представленные в
приложении первичные документы заполнены верно, а проведенная
инвентаризация не выявила ошибок.
3.3 Создание резерва на ремонт основных средств ПАО «Мосэнергосбыт»
Самым первым этапом в организации корректного формирования
резерва в ПАО «Мосэнергосбыт» должно быть получение организацией
исчерпывающей и достоверной информации относительно следующих
моментов:
стоимости (первоначальной) имущества, в отношении которого
будут проводиться ремонтные работы, на начало года;
стоимости ремонтных работ за 3 года, предшествующих расчётному
периоду;
плановой (сметной) стоимости ремонта на планируемый год;
стоимости дорогостоящего ремонта ОС;
плана проведения ремонтных работ по каждому ОС.
Последовательность этапов, позволяющих сформировать резерв на
ремонт ОС в ПАО «Мосэнергосбыт» представлена ниже:
1. Определение нормы стоимости «стандартного» ремонта в учётной
политике;
2. Определение средней стоимости ремонта ОС за предыдущие 3 года;
3. Определение предельной суммы резерва;
93
4. Определение совокупной стоимости ОС;
5. Определение норматива отчислений;
6. Определение ежемесячной или ежеквартальной суммы отчислений
в резерв.
«Стандартный» вариант расчёта величины резерва. Расчёт средней
стоимости ремонта ОС и определение предельной стоимости ремонта
Рассмотрим формулы расчёта показателей, которые соответствуют
этапам формирования резерва на ремонт ОС. Ежемесячные (или
ежеквартальные) отчисления, накапливаемые в течение года, формируют
резерв и в последний день отчётного года признаются в качестве расходов. Для
расчёта резерва на ремонт определим, прежде всего, среднюю стоимость
ремонта за предыдущие 3 года.
Формула имеет вид:
S сред = S 3 года / 3,
где: S сред – средняя стоимость ремонта ОС,
S 3 года – стоимость ремонта ОС за предыдущие 3 года.
Для понимания того, что имеется ввиду, когда говорят о стоимости
ремонта, важно уточнить, что к нему относится:
затраты на покупку расходных материалов и запасных частей,
необходимых при проведении ремонта,
стоимость труда ремонтного персонала (своего или сторонних
организаций),
другие затраты на ремонт.
Расходы на ремонт ОС важно подтверждать соответствующими
документами, к которым относятся:
договор на выполнение ремонта.
акт сдачи-приёмки выполненных работ.
исходящие платёжные получения.
В начале 2019 года ПАО «Мосэнергосбыт» рассчитывает величину
резерва на ремонт основных средств, при этом в смету занесена планируемая к
94
затратам сумма в размере 700 тыс. руб. Лимит на признание величины резерва
«стандартным» должен быть не более 850 тыс. руб., о чём указано в учётной
политике ПАО «Мосэнергосбыт».
Расходы, которые фактически были произведены организацией за
предшествующие три года на ремонт ОС, равны 2 млн. руб.:
2018 год – 750 тыс. руб.,
2017 год – 550 тыс. руб.,
2016 год – 700 тыс. руб.
Рассчитаем величину средней стоимости ремонта ОС:
S сред = 2000000/3 = 666 667
Сумма, занесённая в смету планируемых расходов превышает среднюю
стоимость ремонта (, поэтому предельная сумма резерва будет равна 666 667
руб. На 01.01.2019 на балансе организации числится ОС в общей (совокупной
сумме) 9 млн. руб. Поэтому норматив отчислений в резерв должен составить
7,41% (666 667 руб. / 9 000 000 руб. * 100%). Данная величина также
указывается в учётной политике организации.
Теперь рассчитаем величину ежемесячных и ежеквартальных
отчислений: Если организация производит отчисления в резерв каждый месяц:
Rмес = 55 575 руб.;
Если организация производит отчисления в резерв каждый месяц:
Rкв = 166 725 руб.
Резерв для новой организации и инвентаризация резерва
Важный момент в определении резерва – определение средней
стоимости ремонта за предыдущие 3 года.
Недавно созданные организации должны соблюдать правила,
изложенные в пункте 1 статьи 260 НК РФ, а именно – учитывать фактически
понесённые расходы на ремонт основных средств в составе прочих расходов.
Важный момент: вновь созданные организации не могут делать
отчисления в резерв на ремонт ОС, а расходы, связанные с ремонтом должны
учитывать в составе прочих расходов.
95
Что касается инвентаризации, которая должна происходить в конце
налогового периода, важно отметить, что в самом начале этого процесса
необходимо сравнить фактические расходы на ремонт с суммой накопленных
отчислений в резерв. По результатам этого сравнения, положительная разница
(если фактические расходы превысили отчисления) списывается на прочие
расходы, а отрицательная разница (отчисления превышают расходы), или
остаток неиспользованного резерва, учитывается в качестве
внереализационного дохода организации.
«Дорогостоящий» вариант расчёта величины резерва.
Главное отличие дорогих капитальных ремонтов от обычных в том, что
организация имеет право накапливать необходимые для этого суммы более
одного налогового периода. График ремонта, как и в предыдущем варианте
расчёта, ориентирован на техническую документацию и знания
квалифицированных специалистов-инженеров фирмы.
Так как основные средства, требующие дорогостоящего капитального
ремонта, учитываются отдельно от остальных ремонтируемых ОС, то, согласно
пункту 2 статьи 324 НК РФ, накопленная сумма по «дорогому» резерву
увеличивает предельную сумму стоимости обычного ремонта. Как уже
упоминалось выше, лимит, превышение которого приведёт к квалификации
ремонта как дорогого, следует зафиксировать в учётной политике в начале
налогового периода.
Приведем пример расчета резерва.
В начале 2019 года ПАО «Мосэнергосбыт» рассчитывает величину
резерва на ремонт основных средств, при этом в смету занесена планируемая к
затратам сумма в размере 700 тыс. руб. Лимит на признание величины резерва
«стандартным» должен быть не более 850 тыс. руб., о чём указано в учётной
политике ПАО «Мосэнергосбыт».
Расходы, которые фактически были произведены организацией за
предшествующие три года на ремонт ОС, равны 2 млн. руб.:
2018 год – 750 тыс. руб.,