66
эксплуатируемый ранее конвейер. Сумма реализации составила 203 550 руб. (в
том числе НДС 31 050 руб.).
Первоначальная оценка конвейера была зафиксирована в учете на
уровне 425 000 руб. За время владения активом в ПАО «Мосэнергосбыт» по
нему начислена амортизация на 106 250 руб.
Согласно договору поставки, данный объект был продан ООО
«Спецтехсервис» в бухгалтерии ПАО «Мосэнергосбыт» были сделаны
следующие записи (таблица 19).
Таблица 19
Бухгалтерские записи по учету выбытия основных средств в
результате продажи в ПАО «Мосэнергосбыт»
Содержание фактов хозяйственной
жизни
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
1. Отражена выручка от продажи
основного средства
62.1
91.1
203550
2. Начислен НДС
91.3
68.1
31050
2. Списывается первоначальная
стоимость
01.2
01.1
425000
3. Списана сумма накопленной
амортизации
02.1
01.2
106250
4. Списывается остаточная стоимость
основного средства
91.1
01.2
318750
5. Определен финансовый результат от
реализации основного средства (убыток
от реализации)
99
91.9
146250
ПАО «Мосэнергосбыт» безвозмездно передает ИП Васильеву А.Т
легковой автомобиль по договору безвозмездной передачи 18.05.2018 г.
Первоначальная стоимость ОС составляет 950 000 рублей, начисленная на
момент передачи амортизация – 635 000 рублей. Рыночная стоимость
автомобиля на дату безвозмездной передачи – 450 000 рублей (в т.ч. НДС
68 644 рублей).
Бухгалтерские записи при передаче будут такие (таблица 20):
67
Таблица 20
Бухгалтерские записи по учету выбытия основных средств в
результате безвозмездной передачи в ПАО «Мосэнергосбыт»
Содержание фактов хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Списана первоначальная стоимость безвозмездно
переданного объекта ОС
01.2
01.1
950 000
Списана амортизация на момент выбытия
02
01.2
635 000
Списана остаточная стоимость переданного
автомобиля (950 000 – 635 000)
91.2
01.2
315 000
Начислен НДС при безвозмездной передаче с
рыночной стоимости автомобиля
91.3
68.1
68 644
ПАО «Мосэнергосбыт» 18.12.2018 г. вносит в качестве вклада в
уставный капитал ООО «Омега-М» объект основных средств (станок
ленточный) первоначальной стоимостью 560 000 рублей. Амортизация на
момент выбытия объекта – 139 000 рублей. Стоимость (без НДС), которую для
переданного объекта определил независимый оценщик, составила
480 000 рублей. Эта стоимость была утверждена решением участников ООО
«Омега-М». Сумма принятого ранее к вычету НДС по объекту основного
средства составила 100 800 рублей. Следовательно, восстановлению подлежит
НДС в размере 75 780 рублей (100 800 * (560 000 – 139 000) / 560 000).
Формируемые бухгалтерские записи по операции передачи объекта
основного средства в качестве вклада в уставный капитал представлены в
таблице 21:
Таблица 21
Бухгалтерские записи по учету выбытия основных средств в
качестве вклада в уставной капитал в ПАО «Мосэнергосбыт»
Содержание фактов хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Списана первоначальная стоимость выбывающего
объекта основных средств
01.2
01.1
560 000
Списана амортизация основного средства на момент
выбытия
02
01.2
139 000
У ПАО «Мосэнергосбыт» отражены финансовые
вложения в виде стоимости объекта основного
средства, определенной независимым оценщиком и
утвержденной участниками ООО «Омега-М»
58.1
76
480 000
Списана остаточная стоимость станка, переданного в
качестве вклада (560 000 – 139 000)
76
01.2
421 000
68
Продолжение таблицы 21
Восстановлен НДС при передаче станка в качестве вклада
19.3
68,.1
75 780
Включен в стоимость финансовых вложений
восстановленный НДС
58.1
19
75 780
Отражена положительная разница между остаточной
стоимостью станка и его согласованной оценкой (480 000 –
421 000)
76
91.1
59 000
ПАО «Мосэнергосбыт» передает автомобиль по договору мены 386 от
12.11.2018 г. в обмен на товары ООО «Альфа-Техника». Первоначальная
стоимость автомобиля – 325 000 рублей. Амортизация на момент выбытия –
86 000 рублей. Приобретаемые у ООО «Альфа-Техника» товары оценены в
360 000 рублей, в т.ч. НДС 54 915 рублей. Обмен признан равноценным.
Бухгалтерские записи у ПАО «Мосэнергосбыт» в обмен на товары,
представлены в таблице 22:
Таблица 22
Бухгалтерские записи по учету выбытия основных средств по
договору мены в ПАО «Мосэнергосбыт»
Содержание фактов хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Списана первоначальная стоимость выбывающего
автомобиля
01.2
01.1
325 000
Списана амортизация автомобиля на момент
выбытия
02
01.2
86 000
Отражена выручка от передачи объекта автомобиля
по договору мены
62
91.1
360 000
Начислен НДС при передаче
91.3
68.1
54 915
Списана остаточная стоимость автомобиля,
переданного по договору мены (325 000 – 86 000)
91.2
01.2
239 000
Оприходованы товары по договору мены (без НДС)
(360 000 – 54 915)
41
60
305 085
Принят к учету НДС по полученным товарам
19
60
54 915
Отражен зачет задолженности по договору мены
60
62
360 000
Рассмотрим, как происходит выбытие основных средств по причинам
порчи в ПАО «Мосэнергосбыт» в 1С: Бухгалтерия. Оформим выбытие ОС
стоимостью 125000 рублей по причине поломки. В январе 2018 г. ПАО
«Мосэнергосбыт» приобрел станок автоматический у ООО «Спецтех».
Первоначальная стоимость составила 125000 руб. Данное основное средство
оприходовано в январе 2018 года.
69
Однако в марте 2018 года данный станок пришел в негодность в
результате поломки. По итогам проверки комиссией был составлен акт на
списание от 31.03.2018 г. в связи с невозможностью устранения поломки.
Виновное лицо – кладовщик ПАО «Мосэнергосбыт». Амортизация на момент
списания составила 1420,25 руб.
Амортизация полностью не начислена, текущая стоимость (остаточная)
равна 123 579,55 руб. на 31 марта 2018 года.
В программе 1С: Бухгалтерия предусмотрен специальный документ в
разделе «ОС и НМА», который называется «Списание ОС». При его введении
происходит автоматическое разнесение сумм по нужным счетам.
Новый документ создается типовым способом. Табличная часть в ПАО
«Мосэнергосбыт» заполняется номенклатурой для списания, после чего
документ записывается и проводится (рисунок 13):
Рисунок 13 – Экранная форма выбора раздела «Списание ОС» в
ПАО «Мосэнергосбыт»
При этом в ПАО «Мосэнергосбыт» оформляются следующие проводки
(рисунок 14):
70
Рисунок 14 – Экранная форма выбора раздела «Движение
документа» в ПАО «Мосэнергосбыт»
Затраты, понесенные при ликвидации части основного средства, не
влияют на его первоначальную стоимость, а учитываются в составе прочих
расходов.
Затем определяется финансовый результат от стоимости списанных в
результате их ликвидации, которые рассчитывается как разность между их
первоначальной стоимостью и износом, дополнительными расходами по
ликвидации и увеличивается на сумму полученных от ликвидации материалов
по цене возможного использования.
Таким образом по итогам параграфа можно сделать следующие выводы.
Объектом исследования выбрана организация ПАО «Мосэнергосбыт».
Для синтетического учета основных средств в ПАО «Мосэнергосбыт»
используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные
вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 07
«Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», а при
необходимости и забалансовые счета: 001 «Арендованные основные средства»,
011 «Основные средства, сданные в аренду.
71
2.4 Методические аспекты проведения и обобщения результатов аудита
движения основных средств
В процессе аудиторской проверки аудитор должен разобраться в
системе бухучета, применяемой в ПАО «Мосэнергосбыт», и вместе с тем
оценить и изучить средства контроля, на основании которых он собирается
определить сущность, временные затраты и масштаб предполагаемых процедур
аудиторского характера. Вывести оценку системы внутреннего контроля на
стадии общего знакомства есть возможность на основании обработки данных
таблицы 23.
Таблица 23
Рабочий документ 1 «Оценка системы внутреннего контроля в ПАО
«Мосэнергосбыт»
Вопрос
Отсутствует в
организации
Практикуется в
организации
Баллы
Организационная структура и стиль управления
1. Понимание
руководством
значения
бухгалтерской
отчетности
Недостаточное
Руководством уделяется
значительное внимание
вопросам, которые
связаны с бух.
отчетностью
1 балл
2. Организационная
структура
организации
Не существует
Существует
1 балл
3. Система связи
между учетным
персоналом и
руководством
Отсутствует
Организованна хорошо
1 балл
4. Соблюдение
графика составления
бухгалтерской
отчетности
График
соблюдается
плохо
График соблюдается
хорошо
1 балл
5. Обращение к
консультантам по
вопросам организации
бухучета
Случаи
обращения
отсутствуют
Широко применяется
практика проведения
консультаций
0 баллов
6. Организация
документооборота и
первичного учета
Хаотична
Упорядочена
1 балл
Наличие ревизионной комиссии
7. Наличие службы
внутреннего аудита
Не существует
Существует
0 балл
8. Размер
организации
Небольшой
Большой
1 балл
9. Распределение
полномочий и
ответственности
Не существует
Существует
0 баллов
10. Понимание
Плохое
Хорошее понимание
0 баллов
72
учетным персоналом
своих обязанностей
понимание
11. Установление
ответственности
работников
Ответственность
не
устанавливается
Ответственность
оформлена документально
1 балл
12. Текучесть
учетного персонала
Низкая
текучесть
Высокая текучесть
0 баллов
Организационная структура и стиль управления
13. Образование,
профессионализм,
опыт персонала
Низкий
профессионализм
Высокий уровень
профессионализма
1 балл
14. Компетентность
бухгалтеров
Низкая
Высокая
1 балл
15. Соблюдение
положений учетной
политики
Не соблюдается
Соблюдается
1 балл
Чтобы оценить систему внутреннего контроля, и систему бухучета
внутреннему аудитору требуется составление анкеты-опросника, по
результатам которой будет представляться анализ надежности системы
контроля.
Данный опросник составляется аудитором в ходе проведения аудита.
Процентное отношение положительных ответов к общему числу тестов,
которые участвуют в опросе, будет выступать в качестве базы для оценки.
Оценка системы бухгалтерского учета в ПАО «Мосэнергосбыт» представлена в
таблице 24.
Таблица 24
Рабочий документ 2 «Оценка системы бухгалтерского учета в
ПАО «Мосэнергосбыт»
Вопросы для оценки
Бальная
оценка
Примечание
1. Соответствие учетной политики
требованиям законодательства
10
2. Организована ли на предприятии
бухгалтерская служба
10
3. Разработаны ли должностные
инструкции учетного персонала
8
Отсутствует
должностная
инструкция кассира
4. Разработан ли на предприятии
график документооборота
7
Отсутствует раздел
документооборота
по оплате труда
5. Организован ли эффективный
аналитический учет
10
6. Соответствует ли обязанность
проведения инвентаризации имущества
10
Рекомендуется
проведение
73
и обязательств и отражения ее на
счетах бухгалтерского учета
требованиям законодательства
инвентаризации
ТМЦ раз в полгода
и инвентаризации
кассы раз в месяц
7. Используется ли на предприятии
автоматизированная система учета
7
Несмотря на
использование
автоматизированной
формы учета,
некоторые
операции
оформляются
только ручным
способом.
8. В полной ли мере отражены все
факты хозяйственной деятельности
10
9. Использует ли организация
унифицированную форму
документации и документацию,
разработанную самостоятельно
8
В организации
используется только
унифицированные
формы учета
10. Непрерывно ли ведется
бухгалтерский учет
10
Максимальное число баллов
100
Фактическое число баллов
90
Фактическая оценка эффективности системы
бухгалтерского и налогового учета
90
В ходе проведения оценки состояния системы внутреннего контроля и
бухучета на предприятии ПАО «Мосэнергосбыт» было установлено, что
надежность СБУ И СВК высока и составляет соответственно 90 % и 75 %, итак,
при осуществлении аудита аудитор имеет возможность полагаться на систему
внутреннего контроля, но доверять ей не в полной мере, и полагаться на итоги
собственно проверки, которая была проведена.
По итогам проверки системы внутреннего контроля составляется план и
программа аудита.
Таблица 25
Общий план аудита объектов основных средств
Проверяемая организация
ПАО «Мосэнергосбыт»
Проверяемый период
01.11.2018-01.12.2018
Состав аудиторской группы
Руководитель проверки
Срок проведения проверки
1 месяц
Планируемый аудиторский риск
5%
Планируемый уровень (уровни)
существенности
800 тыс. руб.
74
№
п/п
Планируемые виды работ
Сроки
проверки
Исполнитель
1
Аудит наличия и сохранности ОС
1 ноября 2018
года-6 ноября
2018 года
2
Аудит движения ОС
7 ноября 2018
года-13
ноября 2018
года
3
Аудит правильности начисления
амортизации
14 ноября
2018 года- 20
ноября 2018
года
4
Аудит инвентаризации с целью
переоценки ОС
21 ноября
2018 года- 27
ноября 2018
года
5
Проверка правильности
налогообложения по ОС
28 ноября
2018 года- 30
ноября 2018
года
Руководитель аудиторской компании
Руководитель проверки
Планируемые виды работ дают возможность обеспечить:
правильность отнесения предметов к ОС предприятия;
контроль над наличием, а также над сохранностью ОС;
правильность оформления операций по поступлению, а также
выбытию ОС, правильность отражения их в учете;
правильность оценки ОС в бухгалтерском учете;
правильность начисления и отражения в бухгалтерском учете
ремонта и амортизации ОС;
правильность отражения в бухгалтерском учете и отчетности
информации о наличии и движении ОС.
Источники получения аудиторских доказательств (доказательных
данных) это:
1. первичная документация экономического субъекта и третьих лиц;
2. регистры бухгалтерского учета субъекта экономики;
3. итоги анализа финансово - хозяйственной деятельности субъекта
экономики;
75
4. устные высказывания работников субъекта экономики;
5. сопоставление одной документации субъекта экономики с другими,
а также сопоставление документации субъекта экономики с документацией
третьих лиц;
6. результат инвентаризации имущества субъекта экономики,
осуществляемой сотрудниками субъекта экономики;
7. отчетность бухгалтерская.
В процессе аудита данных операций требуется уделять внимание
правильности образования первоначальной стоимости основных средств, а
также суммовых разниц в целях бухгалтерского учета и налогового обложения,
сумм НДС, которые уплачены при их приобретении, процентов за
использование заемных средств для целей бухгалтерского учета и налогового
обложения.
Согласно пунктам 7,8 ПБУ «Учет основных средств» (ПБУ 6/01),
принятому приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 25н, принятие объектов
ОС осуществляется к б/у по первоначальной стоимости, в качестве которой в
процессе приобретения объектов за плату признают сумму фактических затрат
предприятия по приобретению, сооружению и изготовлению, кроме НДС и
прочих возмещаемых налогов.
В этом случае объект основных средств – это агрегат DEPOStorm 1000,
поступил в организацию ПАО «Мосэнергосбыт» по счет-фактуре № 15 от
10.01.2014г. на сумму 67482,35 руб.,а также НДС 5717,65 руб. Поскольку
стоимость объекта более 40 тысяч рублей, то объект относится к основным
средствам, а также относится ко 2-ой амортизационной группе.
Поступление в бухгалтерском учете оформляют такими проводками:
Дт 08 Кт 60 – 61764,70 руб. – на сумму основного средства без НДС.
Дт 19 Кт 60 – 5717,65 руб. – сумма НДС, которая уплачивается
поставщику.
В случае погашения задолженности перед продавцом в учете делают
запись по Д-т сч. 60 и К-т сч. 51 «Счета расчетные». В случае оплаты сервера