4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ..................................................................................................................5
1. Теоретические основы учета и аудита расчетов организаций с
внебюджетными фондами....................................................................................9
1.1 Внебюджетные фонды. Виды, особенности и социально-
экономическое значение в обществе..............................................................9
1.2 Нормативное регулирование расчетов с внебюджетными фондами..16
1.3 Постановка учета по расчетам с внебюджетными фондами................20
1.4 Аудит расчетов по взносам на социальное страхование......................26
2. Анализ организации учета расчетов с внебюджетными фондами на
примере МПЖРЭП Северодвинска...................................................................31
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия..........31
2.2 Организация бухгалтерского учета страховых взносов в МПЖРЭП
Северодвинска................................................................................................41
2.3 Анализ начисления и уплаты страховых взносов в МПЖРЭП
Северодвинска................................................................................................48
3. Рекомендации по усовершенствованию организации расчетов с
внебюджетными фондами..................................................................................56
3.1 Аудит расчетов по взносам на социальное страхование......................56
3.2 Предложения по усовершенствованию организации расчетов с
внебюджетными фондами .............................................................................69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ..........................................................................................................73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ................................................76
ПРИЛОЖЕНИЯ ........................................................................................................81
5
ВВЕДЕНИЕ
«Официальный учебный курс
может дать много знаний,
но ряд жизненно важных навыков
человек обязан выработать у себя сам»
Л. Якокка «Карьера менеджера»
Ключевая миссия внебюджетных фондов - это обязательное социальное
страхование граждан, которое представляет собой «систему создаваемых
государством правовых, экономических и организационных мер, направленных
на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и
(или) социального положения работающих граждан, а в случаях,
предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий
граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления
инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на
производстве или профессионального заболевания, беременности и родов,
рождения ребенка (детей), ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и
других событий».
1
Бюджетное законодательство Российской Федерации устанавливает в
составе государственных внебюджетных фондов три основных фонда,
формирование и использование которых напрямую связано с социальным
страхованием:
√ Пенсионный фонд Российской Федерации;
√ Фонд социального страхования Российской Федерации;
√ Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
Социальное страхование обеспечивается юридическими лицами любой
организационно-правовой формы и индивидуальными предпринимателями
(работодателями), которые выступают в роли страхователей, уплачивая
страховые взносы. В целом - это взносы на обязательное пенсионное,
1
Ст. 1 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» // СПС
«КонсультантПлюс»
6
медицинское и социальное страхование, а также страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Одним из значимых направлений деятельности бухгалтерского учета
каждой организации в нашей стране, является формирование учета оплаты
труда работников предприятия и отчислений страховых взносов.
Следовательно, учет расчетов с внебюджетными фондами - один из трудоемких
и ответственных участков работы бухгалтера и по праву занимает одно из
центральных мест во всей системе финансового учета в организации.
Что касается аудита расчетов с внебюджетными фондами, то это
проверка правильности исчисления страховых взносов, составления отчетности
и своевременность отчислений во внебюджетные фонды.
Актуальность данной темы исследования продиктована тем, что в
настоящее время законодательство Российской Федерации непрерывно
меняется, и бухгалтерия каждого предприятия должна так создать учет
расчетов с внебюджетными фондами, чтобы обеспечить надлежащий контроль
за правильностью исчисления и своевременной уплатой страховых взносов для
минимизации штрафных санкций.
Цель выпускной квалификационной работы (далее - ВКР) - сбор
бухгалтерских сведений и финансовых документов для изучения теоретических
и исследования практических основ учета расчетов предприятия с
внебюджетными фондами, проведение финансово-экономического анализа и
аудита расчетов взносов по социальному страхованию.
В соответствии с поставленной целью в работе решаются следующие
исследовательские задачи:
1. Рассмотреть виды, особенности внебюджетных фондов, их социально-
экономическое значение в обществе.
2. Изучить нормативно-правовое регулирование расчетов с
внебюджетными фондами.
3. Описать порядок исчисления и уплаты страховых взносов,
представление отчетности во внебюджетные фонды.
7
4. Представить процедуру аудита расчетов страховых взносов с
внебюджетными фондами.
5. Дать организационно-экономическую характеристику предприятия и
провести мониторинг показателей финансовой деятельности за предыдущие
три года.
6. Показать, как ведутся начисления и отчисления во внебюджетные
фонды на примере исследуемого предприятия; в конкретике рассмотреть
расчеты с Пенсионным Фондом и Фондом социального страхования РФ.
7. Провести проверку учета по расчетам страховых взносов и по
результатам аудита, если выявлены нарушения, предложить рекомендации по
усовершенствованию учета по учету расчетов с внебюджетными фондами на
предприятии.
Объект исследования: Муниципальное производственное жилищное
ремонтно-эксплуатационное предприятие Северодвинска (далее - МПЖРЭП
Северодвинска).
Предмет исследования: организация бухгалтерского учета и составление
отчетности для формирования расчетов во внебюджетные фонды, анализ и
аудит данных расчетов.
Гипотеза исследования: анализ ряда материалов, характеризующих
систему обязательного страхования организации, позволяет сделать
предположения о том, что начисления и уплата страховых взносов во
внебюджетные фонды произведены в соответствии с действующим
законодательством Российской Федерации.
Основной нормативно-правовой акт, регулирующий порядок исчисления
и уплаты страховых взносов (до 01.01.2017) - это Федеральный закон «О
страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Документ
определяет:
8
● перечень плательщиков, объект обложения, базу для начисления и
ставки страховых взносов;
● порядок уплаты страховых взносов и контроль за их уплатой;
● ответственность за нарушение законодательства о страховых взносах.
В дополнение к нему другими нормативно-правовыми документами,
которые использованы для написания работы, являются Налоговый кодекс РФ,
Трудовой кодекс РФ, Федеральные законы, Постановления Правительства РФ,
Приказы Министерства финансов РФ, а также справочно-правовая система
«КонсультантПлюс», Интернет-ресурсы.
Методологической базой исследования являются: экономический анализ;
методы бухгалтерского, экономического и документального анализа,
экономико-математические методы сравнительный метод.
Практическое значение работы заключается в том, что результаты
проведенного аудита могут быть использованы руководством предприятия с
целью оптимизации учета расчетов с внебюджетными фондами.
Структура дипломной работы включает следующие разделы: введение,
основная часть из трех глав, заключение, список использованных источников и
приложения.
В первой главе рассматривается теоретическая сторона постановки учета
и аудита расчетов с внебюджетными фондами, а также нормативно-правовое
регулирование данных расчетов по страховым взносам.
Во второй главе отражен порядок бухгалтерского учета страховых
взносов, проведен анализ начисленных и уплаченных страховых взносов на
примере МПЖРЭП Северодвинска.
В третьей главе осуществлен аудит расчетов с внебюджетными фондами
на предприятии за три года, представлены предложения по исправлению
выявленных недостатков.
В заключении сделаны общие выводы по теме работы. ВКР выполнена на
80 листах, содержит 26 таблиц, 13 рисунков и 11 приложений. Список
используемых источников состоит из 43 наименований.
9
1 Теоретические основы учета и аудита расчетов организаций с
внебюджетными фондами
1.1 Внебюджетные фонды. Виды, особенности и социально-экономическое
значение в обществе
Внебюджетные фонды – это фонды денежных средств, которые
формируются отдельно от федерального и регионального бюджетов
Российской Федерации. Они гарантированно предоставляют гражданам страны
реализацию свих конституционных прав на обеспечение пенсией, социальное и
медицинское страхование, социальную защиту на случай безработицы, охрану
здоровья и медицинскую помощь.
Существует множество данных исторической оценки появления
внебюджетных фондов, но вот по мнению С.В. Запольского: «возникновение
внебюджетных фондов, как финансовой категории, произошло в Российской
Федерации в начале 90-х годов XX века в виде специальных фондов и особых
расчетов. В финансовой системе бывшего Советского Союза не существовало
внебюджетных фондов как самостоятельного звена государственных финансов.
В начале 90-х годов в нашей стране сложились неблагоприятные
экономические и социально-политические условия:
- распад Союза Советских Социалистических Республик и разрыв всех
экономических связей между бывшими республиками;
- политический и экономический кризис, который сопровождался
высоким уровнем инфляции, сокращением производства;
- бюджетный кризис, и следствие этого кризис платежеспособности
предприятий;
- социально-демографический кризис – рост безработицы, нищеты,
смертности».
2
Поэтому Правительством Российской Федерации было принято решение
о ликвидации бюджета государственного социального страхования, а взамен
2
Запольский С.В. Финансовое право: учебник, 2-е изд., испр. и доп. / М.: Юридическая фирма «Контракт»: Волтерс Клувер, 2011.
- 792 с.
10
созданы новые государственные финансово-кредитные структуры, которые
получили название государственных внебюджетных фондов (рис. 1).
Рисунок 1 - Классификация внебюджетных фондов
Далее, фонды подразделяются на федеральные, региональные, и
муниципальные - это по своей принадлежности. По целевому назначению они
делятся на две категории: экономические и социальные. По способу
образования - на фонды, выделенные в составе бюджетов, и фонды, имеющие
автономное управление.
Нас интересуют в данном исследовании государственные внебюджетные
фонды социального назначения, которые формировались в течение 1991-1993
годов на основании постановлений Правительства, Верховного Совета РСФСР,
указов Президента РФ с учетом принятых федеральных законов. В следствии
чего, были созданы три самых крупных по масштабу и значению фонда:
1. Пенсионный фонд Российской Федерации - 22 декабря 1990 года;
2. Фонд социального страхования Российской Федерации - 26 июля 1992
года;
3. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 24
февраля 1993 года.
3
3
Center-YF - Центр управления финансами [Электронный ресурс]: Режим доступа: http://center-yf.ru/data/economy/Ponyatie-
vnebyudzhetnyh-fondov-ih-mesto-v-finansovoi-sisteme.php.
Внебюджетные
фонды
социальные
общеэкономические
межотраслевые
11
Будучи автономными от федерального бюджета, они были
предопределены для решения таких важнейших задач, как обеспечение
дополнительными средствами приоритетных областей экономики и
расширение социальных услуг населению.
Внебюджетные фонды, являясь одним из основных сегментов
финансовой системы нашего государства, имеют ряд особенностей:
запланированы органами власти и управления и имеют строгую целевую
направленность;
денежные средства фондов используются для финансирования
государственных расходов, не включенных в бюджет;
формируются в основном за счёт обязательных целевых отчислений
юридических и физических лиц;
уплата страховых взносов в фонды и взаимоотношения, возникающие в
таких случаях, имеют налоговую природу, тарифы (ставки) взносов
устанавливаются государством и являются обязательными;
на положения и порядки, связанные с исчислением, уплатой и
взысканием взносов в фонды, распространено большинство норм и постулатов
Налогового кодекса Российской Федерации;
денежные ресурсы фонда находятся в собственности государства, они не
входят в состав других бюджетов, а также фондов и не подлежат изъятию на
цели, прямо не предусмотренные действующим законодательством;
осуществлять расход средств из фондов разрешается только по
распоряжению Правительства Российской Федерации.
Социально-экономическое значение фондов и их роль в обществе,
опишем по каждой организации отдельно.
I. Пенсионный фонд Российской Федерации (далее - ПФР) - самая
мощная по масштабам федеральная структура оказания государственных услуг
в сфере социального обеспечения граждан в России.
4
Основан фонд 22 декабря
4
Об организации Пенсионного фонда РСФСР: постановление Верховного Совета РСФСР от 22.12.1990 № 442-1 // СПС
«КонсультантПлюс».
12
1990 года в соответствии с Постановлением Верховного Совета РСФСР «Об
организации Пенсионного фонда РСФСР» № 442-1.
Как государственный внебюджетный фонд Российской Федерации, ПФР
создан для государственного управления средствами пенсионной системы и
исполнения гарантированных прав граждан России на пенсионное обеспечение.
Среди основных наиболее важных функций можно указать следующие:
назначение и выплата пенсий, а именно: трудовые пенсии (по
старости, по инвалидности, по случаю потери кормильца), пенсии по
государственному пенсионному обеспечению, пенсии военнослужащим и их
семьям, социальные пенсии, пенсии госслужащих.
За счет средств ПФР, по состоянию на 01 января 2017 года, получают
пенсии 43,2 млн. россиян;
5
учет страховых средств, поступающих по обязательному
пенсионному страхованию;
назначение и претворение в жизнь социальных гарантий отдельным
категориям граждан: ветеранам, Героям Советского Союза и Российской
Федерации, инвалидам, инвалидам вследствие военной травмы и т. д.;
персонифицированный учет застрахованных лиц в рамках
обязательного пенсионного страхования. В базу данных поступают сведения о
страховых пенсионных платежах свыше 64 млн. россиян;
взаимодействие со страхователями - плательщиками страховых
пенсионных взносов;
выдача сертификатов и выплата средств материнского (семейного)
капитала в рамках государственной поддержки российских семей;
управление средствами пенсионной системы;
реализация Программы государственного софинансирования
добровольных пенсионных накоплений в рамках программы «тысяча на
тысячу».
6
5
Официальный сайт Пенсионного фонда Российской Федерации: www.pfrf.ru (дата обращения 20.03.2017).
6
Чернецов С.А. Финансы, денежное обращение и кредит: учеб. пособие. - М.: Магистр, - 2013. – 528 с.
13
ПФР имеет огромное влияние на экономику нашей страны, так как его
главной прерогативой является:
- обеспечить заработанный человеком уровень жизненных благ путем
перераспределения средств во времени и в пространстве;
- где бы гражданин ни жил, он своим трудом и социальными
отчислениями гарантирует себе определенный прожиточный уровень в
будущем. Таким образом, определяется его важное социальное значение.
II. Фонд социального страхования Российской Федерации (далее –
ФСС) - это важнейший экономический инструмент в системе мер государства
по материальному обеспечению граждан, по тем или иным причинам временно
не участвующих в трудовом процессе. Он представляет собой
централизованный денежный фонд государства, создаваемый страховым
методом.
7
Образован фонд 01 января 1991 года в соответствии с Постановлением
Совета Министров РСФСР и Федерации независимых профсоюзов «О
совершенствовании управления и порядка финансирования расходов на
социальное страхование трудящихся РСФСР» от 25.12.1990 № 600/9-3.
С 1993 года фонд становится финансово-кредитным учреждением при
Правительстве Российской Федерации.
В соответствии с Конституцией РФ Правительство Российской
Федерации реализует право управления системой обязательного социального
страхования.
8
На сегодняшний момент ФСС представляет собой высоко
подготовленную структуру, которая обеспечивает деятельность всей
многоуровневой системы государственного социального страхования.
ФСС - это один из видов государственных внебюджетных фондов,
относящихся к единой бюджетной системе Российской Федерации. Бюджет
фонда, также, как и других государственных внебюджетных фондов, не входит
7
Официальный сайт Фонда социального страхования Российской Федерации: www.fss.ru (дата обращения 30.03.2017).
8
Об основах обязательного социального страхования: федеральный закон от 16.07.1999 № 165-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс».