24
отпуск, материальная помощь в пределах 4000,00 рублей и т.д. Конкретный
перечень этих выплат приведен в статье 9 Закона № 212-ФЗ.
По каждому застрахованному лицу страхователи обязаны вести учет
начисленных выплат, а также исчисленные с них взносы.
Страховые взносы необходимо рассчитывать и перечислять по итогам
каждого месяца. Суммы ежемесячных обязательных платежей перечисляются в
рублях и копейках и уплачиваются не позднее 15-го числа месяца, следующего
за расчетным.
Согласно подписанному Президентом России Владимиром Путиным
Федеральному закону от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части
первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с
передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых
взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование»,
Федеральной налоговой службе России (далее - ФНС России) переданы
полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное
пенсионное, социальное и медицинское страхование.
18
В связи с этим, с 01 января 2017 года по-новому производится расчет и
уплата страховых взносов, кардинально изменилась отчетность по страховым
взносам - появился единый расчет в ФНС России и новые отчеты во
внебюджетные фонды. Прежними остались только тарифы и срок уплаты
страховых взносов. Группировка самых главных нововведений по страховым
взносам и сравнение старых и новых правил приведены в Приложении 1.
Несмотря на это, далее рассмотрим порядок представления отчетности по
социальному страхованию до 2017 года.
Все плательщики страховых взносов, производящие выплаты физическим
лицам, должны предоставлять отчетность во внебюджетные фонды. Отчетность
сдается по двум направлениям:
√ в территориальное Управление ПФ РФ - по взносам на обязательное
пенсионное и медицинское страхование;
18
Официальный интернет-портал правовой информации. Государственная система правовой информации // www.pravo.gov.ru.
25
√ в территориальное Отделение ФСС РФ - по взносам на обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством и по взносам на травматизм.
19
В пенсионный фонд плательщики страховых взносов обязаны
представлять отчет по форме РСВ-1ПФР «Расчет по начисленным и
уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское
страхование» Для реализации пенсионных прав в соответствии с
законодательством РФ, страхователи одновременно с указанным расчетом
подают индивидуальные (персонифицированные) сведения о каждом
застрахованном лице.
20
Отчетность в ПФР представляют не позднее 15-го числа второго
календарного месяца, следующего за отчетным периодом (квартал) на
бумажном носителе, и не позднее 20-го числа - в электронном виде.
Отчетными периодами являются квартал, полугодие, 9 месяцев, календарный
год.
В ФСС представляется отчетность по форме 4-ФСС не позднее 15 числа
календарного месяца, следующего за отчетным периодом.
Страховые взносы признаются расходами по обычным видам
деятельности и для учета соответствующих сумм предназначен балансовый
счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с открытыми
субсчетами:
69.1 - расчеты по страховым взносам, зачисляемые в ФСС;
69.2 - расчеты по страховым взносам, зачисляемые в ПФР;
69.3 - расчеты по страховым взносам, зачисляемые в ФФОМС;
69.11 - расчеты по обязательному социальному страхованию от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
19
Неофициальный сайт ПФР: Пенсионный фонд.ru: [Электронный ресурс] // Режим доступа: https://pensionnyj-fond.ru/strahovye-
vznosy.
20
Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования: Федеральный закон от
01.04.1996 № 27-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс».
26
Алгоритм бухгалтерских проводок по начислению и уплате страховых
взносов (пеней, штрафов), а также включение данных сумм в состав расходов
организации приведены в Приложении 2.
Что касается постановки бухгалтерского учета расчетов во
внебюджетные фонды, то организации ведут его методом двойной записи в
соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» и Планом счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкцией по его применению.
Вышеизложенные теоретические положения позволяют сделать вывод,
что в системе расчетных взаимоотношений страхователей с внебюджетными
фондами денежные расчетные отношения занимают особенное место.
Организация их аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы
получить необходимую информацию по каждому виду платежей в фонды.
Поэтому каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим
счетам субсчета в их развитие.
1.4 Аудит расчетов по взносам на социальное страхование
В своей статье С.Н. Боровяк считает, что «на сегодняшний день значение
аудита и профессии бухгалтера-аудитора трудно переоценить. Полученная
аудиторами информация является основой для принятия управленческих
решений руководством аудируемых предприятий, а также базой для принятия
государством решений в области экономики и налогообложения».
21
Как было отмечено выше, разнообразие видов социального страхования и
необходимость их дальнейшего развития в современных условиях требует
наличие достаточно большого числа законодательных и нормативных актов, в
которые непрестанно вносятся изменения и дополнения.
В связи с этим, в учете расчетов по страховым взносам с внебюджетными
фондами у многих организаций появляются в основном неумышленные
21
Боровяк С.Н. Особенности организации аудиторской проверки расчетов по социальному страхованию: Статья в сборнике
трудов конференции. г. Красноярск, 2015. - с. 144-148
27
нарушения в соблюдении требований действующих норм. И поэтому возникает
неизбежность в аудиторском контроле за проверяемым видом расчетных
операций, который включает в себя консультации по вопросам правильности
исчисления и использования страховых взносов, оптимизацию данного вида
обязательных платежей и другие виды услуг.
22
Целью аудита расчетов по взносам на социальное страхование является
не обнаружение как можно большего количества ошибок и отражение их в
отчете, а исправление обнаруженных ошибок вместе с работниками
организации. Если некоторые ошибки уже невозможно исправить по тем или
иным причинам, аудиторы вносят их в свой отчет с рекомендациями о том, как
в дальнейшем избежать аналогичных нарушений.
Как указывает С.Н. Боровяк, «в задачи данного вида аудита входит
оценка:
- формирования облагаемой базы и отсутствие неправомерно
исключенных выплат;
- определения сумм, не подлежащих включению в базу обложения по
каждому из видов взносов и правильность применения страховых тарифов;
- обоснованность выплат пособий и осуществление прочих расходов за
счет средств ФСС;
- полноты и своевременность уплаты взносов в государственные
внебюджетные фонды;
- систем синтетического и аналитического учета расчетов по социальному
страхованию и отражения обязательств перед внебюджетными фондами в
бухгалтерской отчетности;
- правильность составления отчетности и сведений о застрахованных
лицах и своевременности их передачи в ПФР и ФСС РФ».
23
Методы аудита:
22
Шестакова Е.В. Страховые взносы: полное практическое пособие. / М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2012. - 482 с.
23
Боровяк С.Н. Особенности организации аудиторской проверки расчетов по социальному страхованию: Статья в сборнике
трудов конференции. г. Красноярск, 2015. - с. 144-148.
28
Сплошная проверка - детальное изучение всей первичной бухгалтерской
документации, регистров аналитического и синтетического учета, содержания
бухгалтерской отчетности.
Выборочная проверка - аудитор проверяет документацию бухгалтерского
учета организации не сплошным порядком, а выборочно, следуя требованиям
соответствующего стандарта аудиторской деятельности.
Комбинированная проверка - это комбинация методов сплошной и
выборочной проверок.
Камеральная проверка - проверка, ограниченная изучением документов
бухгалтерского учета (первичных и сводных) и бухгалтерской или налоговой
отчетности экономического субъекта.
Фактическая проверка осуществляется конкретно в самой организации
или с выходом на проверку на аудируемый объект.
24
Исходя из цели, поставленной перед аудитором, выбирается и метод
проверки. Если контрольное мероприятие проводится в рамках подтверждения
достоверности показателей годовой бухгалтерской отчетности, то оно
осуществляется выборочно. Если аудитор ставит перед собой задачу проверки
учета средств страхования, то оно проводится сплошным методом.
Процесс проведения аудита осуществляются в три последовательных
этапа: ознакомительный, основной, заключительный.
После ознакомительного этапа, по его результатам, оцениваются
аудиторские риски и уровень существенности, составляются план и программа
аудита.
На основном этапе проводится углубленная проверка расчетов по
социальному страхованию, на которых выявлены проблемные зоны с учетом
значения уровня существенности.
На заключительном этапе, полученная в результате проверки
информация, отражается в аналитических таблицах, схемах, диаграммах с
определением количественного влияния на показатели отчетности. Результаты
24
Методы проведения аудиторской проверки [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.grandars.ru/student/buhgalterskiy-
uchet. Дата обращения 30.03.2017.
29
аудиторской проверки обобщаются в рабочих документах аудитора. Свое
мнение о степени достоверности отражения рассматриваемых показателей в
учете и отчетности экономического субъекта аудитор выражает в аудиторском
заключении.
25
Актуальным аспектом в исследуемой области является изучение
основных вопросов и ошибок, которые могут иметь место при исчислении
страховых взносов в организации.
Как известно, над любой организацией всегда присутствует надзор
контролирующих органов. Одни смотрят на корректность уплаты налогов,
другие - на правильность перечисления взносов с фонда оплаты труда
работников. До 2017 года страховые взносы интересовали именно
внебюджетные фонды и поэтому контролирующими органами для нас являлись
фонды ПФР и ФСС.
Важно помнить, что страховые взносы, которые уплачиваются
работодателями во внебюджетные фонды, призваны обеспечить социальную
поддержку населению страны - как трудоспособному, так и пенсионерам.
Поэтому контроль над этими платежами достаточно высок. Соответственно,
высок и риск начисления штрафов за неполное перечисление денежных
средств, либо несвоевременное предоставление документов для осуществления
данного контроля. Поэтому качественный бухгалтерский учет и аудит расчетов
на этом участке имеет первостепенное значение.
При проведении проверки расчетов по взносам на социальное
страхование могут возникнуть следующие виды нарушений:
нарушение порядка формирования базы и порядка применения
ставок (тарифов) по страховым взносам в государственные внебюджетные
фонды;
нарушение порядка расчета пособий, в том числе за счет ФСС;
нарушение правомерности применения льгот при начислении
страховых взносов в ПФР и ФСС;
25
Хахонова Н.Н., Богатая И.И. Аудит. / М.: КноРус, 2015. 629 с.
30
нарушение порядка ведения синтетического и аналитического учета
расчетов взносов в социальные внебюджетные фонды;
несоответствие записей в отчетах и журналах или других регистрах.
Как правило, за допущенные нарушения предприятие и его руководители
несут административную ответственность, поэтому к данному сегменту учета и
внутреннего контроля предъявляются особые требования. Кроме того, данные
виды обязательных отчислений осуществляются за счет средств работодателя и
включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), поэтому их уровень
влияет в конечном счете на финансовый результат деятельности. Поэтому
страхователь заинтересован в уменьшении таких расходов, при обязательном
соблюдении норм действующего законодательства РФ.
26
В заключении 1 главы следует сказать, что внебюджетные фонды
имеют особое значение для формирования государственного бюджета
нашей страны и являясь государственными финансовыми ресурсами,
имеют строго целевую направленность, так как позволяют государству
получать дополнительные финансовые ресурсы, что в свою очередь
делает возможным выплату пенсий, пособий и других социальных льгот
гражданам Российской Федерации.
26
Шестакова Е.В. Страховые взносы: полное практическое пособие. /М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2012. - 482 с.
31
2 Анализ организации учета расчетов с внебюджетными фондами
на примере МПЖРЭП Северодвинска
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
Фирменное наименование юридического лица согласно Уставу
организации: Муниципальное производственное жилищное ремонтно-
эксплуатационное предприятие Северодвинска.
Сокращенное наименование: МПЖРЭП Северодвинска.
Место государственной регистрации (фактическое нахождение): 164500,
Российская Федерация, Архангельская область, г. Северодвинск, ул. Серго
Орджоникидзе, дом 2а.
Организационно-правовая форма - унитарное предприятие, основанное на
праве хозяйственного ведения.
Руководит предприятием – директор МПЖРЭП Северодвинска
Чередниченко Сергей Алексеевич.
Предприятие зарегистрировано Инспекцией Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам по г. Северодвинску в Архангельской области
20 сентября 2002 года, ОГРН 1022900836650, ИНН/КПП
2902009446/290201001.
Основным видом деятельности предприятия является управление
эксплуатацией жилого и нежилого фонда.
Управление МПЖРЭП Северодвинска осуществляется в соответствии с
законодательством Российской Федерации и Уставом предприятия. Доля
участия муниципального образования «Северодвинск» в уставном капитале
предприятия - 100%.
Единоличным органом управления организации является директор.
Предприятие действуют на принципах полного хозяйственного расчета,
несет ответственность за результаты своей хозяйственной деятельности на
основании Устава, является юридическим лицом по законодательству РФ,
вправе от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и не
32
имущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в
судебных органах, имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в
банках, бланки и печати со своим наименованиями.
Работы по техническому содержанию и текущему ремонту общего
имущества многоквартирных домов выполняют работники подрядных
организаций – ООО «ПЖРЭП-1», ООО «ПЖРЭП-2», ООО «ПЖРЭП-3», ООО
«ПЖТ», с которыми заключены договора на содержание и текущий ремонт
многоквартирных (жилых) домов. Схема взаимодействия с данными
предприятиями представлена в Приложении 3.
В соответствии с целями своей деятельности:
а) осуществляют взаимоотношение с юридическими и физическими
лицами на основе договоров на изготовление и реализацию продукции,
оказание услуг, выполнение работ, совместной деятельности, а также иных
договоров и юридических актов;
б) определяют на договорной основе производственно-хозяйственные
финансовые и иные взаимоотношения по планово-расчетному тарифу;
в) самостоятельно планируют и осуществляют хозяйственную
деятельность, исходя из реального спроса и в пределах направлений
деятельности;
г) осуществляют торгово-закупочную деятельность;
В настоящее время у организаций в управлении находится 221
многоквартирных (жилых) домов, в том числе 12 домов в селе Ненокса и 6
домов по улице Водогон.
МПЖРЭП Северодвинска имеет свои официальные сайты в сети
интернет: mpgrep.ru, reformagkh.ru.
В основе организационной структуры лежит прежде всего структура
самого предприятия, приведенная на рис. 3.
33
Рисунок 3 - Структура предприятия МПЖРЭП Северодвинска
С 2014 года кардинальных изменений в структуре предприятия не
произошло.
За последние три года на предприятии наблюдается текучесть кадров.
Основные причины: на предприятии идет смена поколений, уходят
квалифицированные, опытные работники. Однако молодежь не стремится
выбрать сферу ЖКХ в качестве основного вида деятельности, считая, что
работа в данной сфере является не престижной, тяжелой, стрессонеустойчивой,
низкооплачиваемой и неблагодарной.
Для улучшения кадровой политики предлагается возобновить выделение
служебного жилья для работников и увеличение заработной платы.
Нормативная, штатная и фактическая численность работников по
подразделениям за период 2014-2016 годы представлена на рис. 4.