64
Таблица 21
Своевременность уплаты страховых взносов на ОПС
в 2016 году
Дата
№
платежного
поручения
Сумма,
руб. коп.
Установленный срок
уплаты
1
2
3
4
11.01.2016
5
904 196,85
15.01.2016
09.02.2016
178
692 610,85
15.02.2016
10.03.2016
275
722 896,38
15.03.2016
07.04.2016
406
754 315,26
15.04.2016
10.05.2016
522
821 746,27
16.05.2016
09.06.2016
700
846 459,58
15.06.2016
11.07.2016
834
624 289,12
15.07.2016
09.08.2016
946
782 716,54
15.08.2016
09.09.2016
1068
605 671,48
15.09.2016
07.10.2016
1268
669 266,78
17.10.2016
09.11.2016
1401
714 396,69
15.11.2016
08.12.2016
1638
690 518,88
15.12.2016
Исходя из представленного бухгалтерского регистра по счету 69.1,
проводим анализ сроков уплаты страховых взносов в ФСС в течении 2016 года
(см. табл. 22).
Таблица 22
Своевременность уплаты страховых взносов в ФСС (2,9%)
в 2016 году
Дата
Сумма,
руб. коп.
Установленный срок
уплаты
1
3
4
11.01.2016
38567,83
15.01.2016
31.01.2016
159275,10
15.02.2016
29.02.2016
315578,40
15.03.2016
31.03.2016
161787,48
15.04.2016
30.04.2016
205832,50
16.05.2016
31.05.2016
68042,10
15.06.2016
09.06.2016
36279,50
15.06.2016
30.06.2016
219541,13
15.07.2016
31.07.2016
89588,85
15.08.2016
09.08.2016
10051,96
15.08.2016
31.08.2016
37406,13
15.09.2016
09.09.2016
38994,68
15.09.2016
30.09.2016
71157,60
17.10.2016
07.10.2016
13018,31
17.10.2016
31.10.2016
84649,28
15.11.2016
09.11.2016
3197,64
15.11.2016
30.11.2016
106772,35
15.12.2016
31.12.2016
134679,79
15.01.2017
65
Исходя из представленного бухгалтерского регистра по счету 69.11,
проводим анализ сроков уплаты страховых взносов в ФСС от НС и НП в
течении 2016 года (см. табл. 23).
Таблица 23
Своевременность уплаты страховых взносов в ФСС
От НС и НП (0,28%) в 2016 году
Дата
Сумма,
руб. коп.
Установленный срок
уплаты
1
3
4
11.01.2016
8277,00
15.01.2016
09.02.2016
8548,45
15.02.2016
10.03.2016
8935,20
15.03.2016
07.04.2016
9304,31
15.04.2016
10.05.2016
10200,00
16.05.2016
09.06.2016
9947,91
15.06.2016
11.07.2016
7743,58
15.07.2016
20.07.2016
14502,62
15.08.2016
09.09.2016
2867,11
15.09.2016
30.09.2016
9704,76
17.10.2016
31.10.2016
30607,32
15.11.2016
30.11.2016
20156,04
15.12.2016
Исходя из представленного бухгалтерского регистра по счету 69.03,
проводим анализ сроков уплаты страховых взносов в ФФОМС в течении 2016
года (см. табл. 24).
Таблица 24
Своевременность уплаты страховых взносов в ФФОМС
в 2016 году
Дата
Сумма,
руб. коп.
Установленный срок
уплаты
1
3
4
11.01.2016
215837,85
15.01.2016
09.02.2016
160559,77
15.02.2016
10.03.2016
167580,55
15.03.2016
07.04.2016
174864,02
15.04.2016
10.05.2016
190495,71
16.05.2016
09.06.2016
196224,72
15.06.2016
11.07.2016
144721,53
15.07.2016
09.08.2016
181447,95
15.08.2016
09.09.2016
143325,89
15.09.2016
07.10.2016
160206,28
17.10.2016
09.11.2016
171319,53
15.11.2016
08.12.2016
162945,41
15.12.2016
66
Вывод: нарушений не выявлено.
4) Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности,
расчетов по начисленным и уплаченным взносам и регистров бухгалтерского
учета.
Аудит проводится выборочным методом, проверяются следующие
документы:
- расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам на
обязательное социальное страхование (форма 4-ФСС);
- расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование (форма РСВ-1 ПФР);
- протоколы сдачи отчетности во внебюджетные фонды.
Исходя из приведенной отчетности проводим анализ сроков сдачи
расчетов в ПФР и ФСС за 2014-2016 годы (см. табл. 25).
Таблица 25
Своевременность сдачи отчетности во внебюджетные фонды
за 2014-2016 годы
Наименование
отчетности
Дата сдачи
отчетности по
данным
предприятия
Установленный
срок сдачи
отчетности
(в электронном
виде)
2
3
4
Форма 4-ФСС за 2014 г.
16.01.2015
25.01.2015
Форма РСВ-1 за 2014 г.
30.01.2015
20.02.2015
Форма 4-ФСС за 2015 г.
14.01.2016
25.01.2016
Форма РСВ-1 за 2015 г.
09.02.2016
25.02.2016
Форма 4-ФСС за 2016 г.
16.01.2017
20.01.2017
Форма РСВ-1 за 2016 г.
31.01.2017
20.02.2017
Как следует из проведенного анализа – нарушений в сроках сдачи
отчетности за период 2014, 2015 и 2016 годы - не установлено.
Дополнительно, в таб. 26, представим даты и сроки полученной
отчетности в ФСС от предприятия в течении 2016 года.
67
Таблица 26
Своевременность сдачи отчетности в ФСС за 2016 год
Наименование
отчетности
Дата сдачи
отчетности по
данным
предприятия
Установленный
срок сдачи
отчетности
(в электронном
виде)
2
3
4
Форма 4-ФСС за 1 квартал 2016 г.
12.04.2016
20.04.2016
Форма 4-ФСС за 2 квартал 2016 г.
18.07.2016
20.07.2016
Форма 4-ФСС за 3 квартал 2016 г.
18.10.2016
20.10.2016
Вывод: нарушений не выявлено.
Таким образом, аудиторской проверкой установлено следующее:
1. В части оформления первичных документов по учету выплат,
составляющих базу для начисления страховых взносов нарушений не
установлено. На предприятии ведутся табеля учета рабочего времени, по всем
выплатам оформляются приказы; расчетная ведомость начислений заработной
платы - развернутая; способом пересчета облагаемая база соответствует
требованиям действующего законодательства РФ.
2. В части аудита системы начислений взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС
выявлены нарушения.
В ходе выборочной проверки применения ставок страховых взносов за
октябрь 2016 года не оначислено в ФФОМС 0,02 копейки, в ПФР 0,02 копейки
и излишне начислено в ФСС 0,06 копейки. Следовательно, по итогам 2016 года
сведения о начисленных страховых взносов в расчетах отражены не полно.
Правила исправления ошибок, совершенных при начислении страховых
взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС изложены в статье 17 Закона № 212-ФЗ.
Согласно положениям этой статьи ошибки исправляются только периодом их
совершения. Следование же этому во многих случаях обязывает плательщиков
представлять уточненный расчет по страховым взносам.
В дополнении отметим, что «за неуплату или неполную уплату сумм
страховых взносов в результате занижения базы для их начисления, иного
неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных
68
действий (бездействия) с плательщика может быть взыскан штраф в размере
20% неуплаченной суммы страховых взносов. Если же упомянутые действия
страхователем совершены умышленно, то размер штрафа возрастает до 40%
неуплаченной суммы страховых взносов». Данный постулат закреплен в статье
47 Закона № 212-ФЗ.
3. В части полноты перечисления и своевременности уплаты взносов во
внебюджетные фонды нарушений не установлено. Уплата страховых взносов
должна производиться не позднее 15-го числа месяца, следующего за
отчетным. Перечисление платежей в 2016 году за декабрь 2015 года и за
январь-ноябрь 2016 года произведено в срок и в полном объеме. По состоянию
на 01.01.2017 задолженность по платежам соответствует произведенным
расчетам аудитора, которая погашена 15 января 2017 года.
4. В части аудита тождественности показателей бухгалтерской
отчетности, расчетов по начисленным и уплаченным взносам и регистров
бухгалтерского учета - нарушений нет. Показатели бухгалтерской отчетности
совпадают с расчетами по социальному страхованию во внебюджетные фонды;
сдача расчетов совершена по срокам в соответствии с действующим
законодательством РФ.
Расчет по форме 4-ФСС организация представляет в Фонд социального
страхования РФ ежеквартально не позднее 15-го числа календарного месяца,
следующего за отчетным периодом.
Расчет по форме РСВ-1 ПФР и отчетность по персонифицированному
учету в Отделение ПФР организация представляет ежеквартально не позднее
20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом в
ПФР.
Необходимо отметить, что с 01 августа 2016 года открыта очередная
отчетная компания по приему новой ежемесячной отчетности формы СЗВ-М
«Сведения о застрахованных лицах». Как страхователь, МПЖРЭП
Северодвинска ежемесячно представляет в территориальный орган ПФР о
каждом работающем у него застрахованном лице следующие сведения:
69
страховой номер индивидуального лицевого счета (СНИЛС);
фамилию, имя и отчество;
идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).
Вывод: по результатам аудиторской проверки - проверенная
бухгалтерская отчетность с поправками по выявленным нарушениям, может
считаться достоверной.
3.2 Предложения по усовершенствованию организации расчетов с
внебюджетными фондами
При проведения анализа учета расчетов с внебюджетными фондами на
исследуемом предприятии МПЖРЭП Северодвинска выявлено следующее:
задолженность по суммам страховых взносов - отсутствует;
сроки представления отчетности - не нарушены;
система проверки контрольных соотношений в расчетах - работает;
нормы действующего законодательства РФ об обязательном
социальном страховании - соблюдены.
При проведении аудита расчетов по страховым взносам выявлены
расхождения в организации данных бухгалтерского учета и данных Расчета по
форме по форме РСВ-1 ПФР за 2016 год.
Ниже представлены рекомендации и предложения по совершенствованию
учета в данной области.
1. В обязательном порядке надлежит внести необходимые изменения в
расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам во внебюджетные
фонды за 2016 год и представить корректирующие варианты, по факту не
отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к
занижению суммы страховых взносов, подлежащих уплате.
Разумеется непременно нужно исправить документы бухгалтерского и
налогового учета по устранению выявленных нарушений действующего
законодательства РФ о страховых взносах.
70
Кроме этого, следует оптимизировать механизм начисления
«зарплатных» налогов и взносов с учетом особенностей МПЖРЭП
Северодвинска для улучшения существующей системы налогообложения
предприятия.
2. Предлагается провести сверки взаиморасчетов с внебюджетными
фондами за предыдущие периоды (2014-2016 годы).
В организации отсутствует механизм проведения инвентаризации
расчетов с внебюджетными фондами, так как нет наличия актов сверки с
Пенсионным фондом РФ и Фондом социального страхования.
Как было отмечено выше, страхователи обязаны вести учет доходов и
иных вознаграждений, сумм страховых взносов в отношении каждого
сотрудника, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Целями сверки служит:
уточнение расчетов с фондом;
установление факта подачи отчетности;
возврат переплаты;
урегулирование вопросов попадания платежей на невыясненные;
урегулирование вопроса неуплаты платежей.
Следовательно, целесообразно ежеквартально проводить сверку
взаиморасчетов с Пенсионным фондом и Фондом социального страхования, но
на сегодняшний момент это мероприятие не актуально, так как с 2017 года
администрирование страховых начислений и платежей перешло к налоговой
службе.
Поэтому, для того чтобы отрегулировать систему ведения учета
страховых взносов, необходимо запросить акты сверок по страховым взносам в
Межрайонную ИФНС России № 9 по Архангельской области и НАО.
3. Рекомендуется доработать учетную политику предприятия в целях
налогового и бухгалтерского учета по ряду выявленных недостатков, так как
учетная политика должна полно отражать систему ведения учета в
организации.
71
Во-первых, в учетной политике отсутствует информация о льготах по
налогам и взносам, применяемых предприятием.
Как правило, в разделе налоговой политики организации, посвященном
исчислению и уплате страховых взносов следует указать, как исчисляются и
уплачиваются страховые взносы. В учетной политике организация должна
отразить, в соответствии с какими нормативными документами она признается
плательщиком взносов в ПФР, ФСС и ФФОМС.
Согласно нормативно-правовым актам страховые взносы могут
исчисляться и уплачиваться на общих основаниях или по пониженным
тарифам. Категории плательщиков страховых взносов, которые вправе
пользоваться льготой в виде пониженных тарифов страховых взносов,
перечислены в статье 427 НК РФ. Следовательно, представляется правомерным
отметить данные факты в учетной политике предприятия для целей
налогообложения.
Во-вторых, как было представлено в табл. 6 параграфа 2.1
«Организационно-экономическая характеристика предприятия», в структуре
организации МПЖРЭП Северодвинска имеется участок электриков и аварийно-
ремонтная служба. Работники этих подразделений заняты на выполнении работ
по содержанию общего имущества многоквартирных домов.
Таким образом, данный технический персонал целесообразно отнести к
категории основных работников, то есть все расходы по оплате труда, а также
суммы исчисленных страховых взносов учитывать на счете 20 «Основное
производство».
Однако, в противоречии к данному факту, абсолютно все затраты на
предприятии «собираются» на счете 26 «Общехозяйственные расходы», тем
самым относятся к управленческим расходам.
Как известно, счет 20 «Основное производство» предназначен для
обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги)
которого явилась целью создания организации. По дебету этого счета
отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском
72
продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы
вспомогательных производств.
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения
информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с
производственным процессом.
Следовательно, отклонения от указанных требований отражения
операций в первую очередь не допустимы при составлении бухгалтерской
отчетности. Особенно это важно при составлении отчета о прибылях и убытках
и заполнении строк 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие
расходы» с учетом требований п. 18.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации»
и п. 21.1 ПБУ 10/99.
Путем исполнения вышеуказанных предложений и рекомендаций, в
дальнейшей своей деятельности МПЖРЭП Северодвинска возможно избежит
санкций со стороны контролирующих органов.
73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
При написании выпускной квалификационной работы, с помощью сбора
бухгалтерских сведений, регистров и финансовых документов, для достижения
поставленной цели был решены следующие задачи:
- даны характеристики внебюджетных фондов, рассмотрены их цели и
задачи;
- рассмотрен порядок постановки учета расчетов с внебюджетными
фондами в МПЖРЭП Северодвинска;
- рассмотрены основные технико-экономические показатели
деятельности организации за три года;
- проанализирована система начислений и отчислений во внебюджетные
фонды в МПЖРЭП Северодвинска, в частности показаны расчеты с
Пенсионным Фондом РФ, расчеты с Фондом социального страхования РФ;
- проведен аудит расчетов с внебюджетными фондами на предприятии;
- представлены предложения по усовершенствованию организации
расчетов с внебюджетными фондами.
Оценивая значимость темы учета и аудита расчетов с внебюджетными
фондами и на основе результатов проведенной работы можно сделать
следующие выводы:
1. В нашей стране функционируют три основных государственных
внебюджетных фонда, представляющие собой финансовые ресурсы, не
включаемые в бюджеты различных уровней: Пенсионный фонд РФ, Фонд
медицинского страхования и Фонд социального страхования Российской
Федерации.
Основополагающим нормативно-правовым актом, регулирующим
отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов во
внебюджетные фонды до 01.01.2017 года, является Закон № 212-ФЗ. В
бухгалтерском учете организации страховые взносы признаются расходами по
обычным видам деятельности и отражаются на счете 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению» с открытыми субсчетами: