14
в состав консолидированного бюджета Российской Федерации и утверждается
в форме самостоятельного федерального закона.
В достижении своих целей ФСС осуществляет финансовую гарантию
расходов по обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, а также исполнению
возложенных на фонд государственных полномочий.
9
Основные задачи ФСС:
обеспечение гарантированных государством социальных пособий:
по временной нетрудоспособности; женщинам, вставшим на учет в ранние
сроки беременности; беременности и родам; по уходу за ребенком до 1,5 лет; на
погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня ритуальных
услуг; санаторно-курортное путевки работникам и их детям;
участие в разработке и исполнении государственных программ по
охране здоровья работников, принятии мер по совершенствованию социального
страхования;
проведение и реализация в жизнь мероприятий, обеспечивающих
финансовую стабильность фонда.
ФСС имеет весьма важное значение в нашей стране, так как в рамках
своей деятельности организует исполнение бюджета государственного
социального страхования, контролирует использование средств социального
страхования.
В неизбежных случаях ФСС перераспределяет средства социального
страхования между регионами и отраслями, поддерживая финансовую
устойчивость системы. Кроме того, фондом разрабатываются и реализуются
государственные программы по совершенствованию социального страхования,
охраны здоровья граждан.
III. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
Российской Федерации (далее - ФФОМС) реализует государственную политику
9
Официальный сайт Фонда социального страхования Российской Федерации: www.fss.ru (дата обращения 30.03.2017).
15
в области обязательного медицинского страхования граждан как составной
части государственного социального страхования. ФФОМС - это
самостоятельное государственное некоммерческое финансово-кредитное
учреждение.
Первостепенными задачами фонда служат:
финансовое обеспечение установленных законодательством
Российской Федерации прав граждан на медицинскую помощь за счет средств
обязательного медицинского страхования;
обеспечение финансовой устойчивости системы обязательного
медицинского страхования и создание условий для выравнивания объема и
качества медицинской помощи, предоставляемой гражданам на всей
территории нашей страны в рамках базовой программы обязательного
медицинского страхования;
накопление финансовых средств ФФОМС для обеспечения
финансовой стабильности системы обязательного медицинского страхования.
10
Для выполнения этих задач ФФОМС проводит:
осуществление выравнивания финансовой среды в период
деятельности территориальных фондов ОМС;
разработку и в установленном порядке внесение предложений и
рекомендаций о размере тарифа (ставок) страховых взносов на обязательное
медицинское страхование;
осуществление контроля за рациональным расходованием
финансовых средств в системе обязательного медицинского страхования, в том
числе путем проведения соответствующих контрольных мероприятий, ревизий
и целевых проверок.
Известно, что каждый гражданин России по месту жительства или месту
работы может получить страховой полис, дающий право на получение
бесплатного «гарантированного объема медицинских услуг». В этот объем
10
Официальный сайт Фонда обязательного медицинского страхования Российской Федерации: www.ffoms.ru (дата обращения
31.03.2017).
16
обслуживания входят вызов «скорой помощи», лечение острых заболеваний,
оказание услуг беременным, роды, помощь детям, пенсионерам, инвалидам.
Особенности образования ФФОМС:
а) всеобщий характер: застрахованными лицами являются все граждане,
проживающие в РФ;
б) в страховании участвуют страховщики - это страховые компании,
имеющие лицензию на ведение медицинского страхования;
в) страхователями являются работодатели - они страхуют работающих
граждан, и местная администрация - страхует неработающих граждан;
г) действуют медицинские учреждения, поликлиники, больницы,
оказывающие услуги по медицинскому страхованию.
11
В связи с этим ФФОМС занимает значительное место не только в
структуре социальных внебюджетных фондов, но и в обществе.
Итак, вышеуказанные внебюджетные фонды представляют собой
финансовые ресурсы, не входящие в федеральный бюджет, бюджеты субъектов
и муниципальных образований. Они имеют целевое предназначение и
находятся в распоряжении органов государственной власти. Эти фонды
являются формой аккумулирования денежных средств для решения конкретных
экономических и социальных задач государства.
1.2 Нормативное регулирование расчетов с внебюджетными фондами
Все организации, с момента государственной регистрации, автоматически
становятся налогоплательщиками, вследствие чего возникает обязанность
уплачивать в бюджет и во внебюджетные фонды налоги, взносы, сборы и иные
обязательные платежи.
Поэтому, в период своей хозяйственной деятельности каждое
предприятие должно в установленном порядке организовать финансовый учет
11
Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации: федеральный закон от 29.11.2010 № 326-ФЗ // СПС
«КонсультантПлюс».
17
расчетов по социальному страхованию при исчислении и уплате страховых
взносов в государственные внебюджетные фонды.
Основным правовым актом, которым руководствуются в бухгалтерском
учете и аудите расчетов с внебюджетными фондами, является Федеральный
закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее -
Закон № 212-ФЗ).
Согласно данного закона, страхователи до 2017 года включительно,
обязаны были уплачивать страховые взносы отдельными платежными
поручениями, суммы которых перечислялись во внебюджетные фонды. Данная
схема представлена ниже на рис. 2.
Рисунок 2 - Страховые взносы, перечисляемые во
внебюджетные фонды
Соответственно, данные фонды требовали полноту и своевременность
уплаты (перечисления) страховых взносов при проведении контрольных
мероприятий (камеральных проверок).
Разумеется в сфере обязательного социального страхования помимо
Закона № 212-ФЗ действуют и иные федеральные законы. Каждый из них
Государственные внебюджетные фонды РФ
Фонд социального страхования РФ
Пенсионный фонд РФ
● взносы на обязательное пенсионное
страхование;
●взносы на обязательное
медицинское страхование
● взносы на обязательное социальное
страхование по временной
нетрудоспособности и в связи с
материнством;
● взносы на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев
на производстве и профессиональных
заболеваний
18
может затрагивать определенный аспект работы бухгалтера, связанный со
страховыми взносами. Поэтому иногда необходимо в совокупности применять
их нормы по одному и тому же вопросу.
12
Кроме этого, при аудите расчетов по взносам на социальное страхование
стоит руководствоваться не менее основным правовым документом, таким как
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ,
который определяет порядок контроля начислений и уплаты страховых взносов
в государственные внебюджетные фонды.
В табл. 1 приведен перечень основных нормативно-правовых документов,
регламентирующих учет и аудит расчетов по взносам на социальное
страхование.
Таблица 1
Реестр законодательных актов и нормативных документов
Наименование документа
Дата и
номер
Что устанавливает документ
1
2
3
Трудовой кодекс
Российской Федерации
30.12.2001
№197-ФЗ
Трудовые отношения, права и
обязанности между работодателем,
который является страхователем, и
работником, который является
застрахованным лицом, в рамках
обязательного социального
страхования
Налоговый кодекс
Российской Федерации
(часть вторая)
05.08.2000
№117-ФЗ
Порядок исчисления и уплаты
страховых взносов; порядок
возмещения суммы страховых
взносов на обязательное
социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в
связи с материнством
Федеральный закон «Об
аудиторской деятельности»
30.12.2008
№307-ФЗ
Основные критерии формирования
аудиторских стандартов в РФ
Федеральный закон «О
страховых взносах в
Пенсионный фонд РФ, Фонд
социального страхования
РФ, Федеральный фонд
обязательного медицинско-
го страхования»
24.07.2009
№212-ФЗ
Отношения, связанные с
исчислением и уплатой страховых
взносов
12
Путеводитель по бюджетному учету и налогам. Практическое пособие по страховым взносам на обязательное социальное
страхование (до 2017 года): СПС «КонсультантПлюс».
19
Продолжение табл. 1
1
2
3
Федеральный закон «О
бухгалтерском учете»
06.12.2011
№ 402-ФЗ
Актуалитет формирования
сегментов учетной политики,
принятие к руководству в работе
форм первичных документов,
использование бухгалтерских
регистров в целях отчислений на
обязательное социальное
страхование
Федеральный закон «Об
основах обязательного
социального страхования»
16.07.1999
№ 165-ФЗ
Взаимоотношения в системе
обязательного социального
страхования, основные права и
обязанности страхователей
(плательщиков обязательных
взносов) и внебюджетных фондов
Федеральный закон «Об
обязательном социальном
страховании на случай
временной
нетрудоспособности и в
связи с материнством»
29.12.2006
№ 255-ФЗ
Обязанности работодателя по
оплате работникам пособий и
единовременных социальных
выплат на случай временной
нетрудоспособности и в связи с
материнством. Определены
правила исчисления данных
пособий
Федеральный закон «Об
обязательном пенсионном
страховании в Российской
Федерации»
15.12.2001
№ 167-ФЗ
Основы государственного
регулирования обязательного
пенсионного страхования в РФ,
правовое положение его субъектов
- федеральных органов
государственной власти,
страхователей и застрахованных
лиц
Федеральный закон «Об
обязательном медицинском
страховании в Российской
Федерации»
29.11.2010
№ 326-ФЗ
Правовые, экономические и
организационные основы
медицинского страхования
граждан Российской Федерации,
отношения и средства, связанные с
обязательным медицинским
страхованием населения страны
Федеральный закон «О
внесении изменений в
отдельные
законодательные акты РФ
по вопросам обязательного
социального страхования»
28.06.2014
№ 188-ФЗ
Изменения в порядок исчисления и
уплаты страховых взносов в
государственные внебюджетные
фонды
Федеральный закон «Об
индивидуальном
(персонифицированном)
учете в системе
обязательного пенсионного
страхования»
01.04.1996
№ 27-ФЗ
Обязанность плательщиков
взносов на обязательное
пенсионное страхование
предоставлять в Пенсионный фонд
РФ сведения о застрахованных
лицах
20
Окончание табл. 1
1
2
3
Федеральный закон «Об
обязательном социальном
страховании от несчастных
случаев на производстве и
профессиональных
заболеваний»
24.07.1998
№ 125-ФЗ
Порядок исчисления страховых
взносов по обязательному
социальному страхованию от
несчастных случаев на
производстве и
профессиональных заболеваний
Постановление
правительства «Об
утверждении Положения об
особенностях порядка
исчисления пособий по
временной
нетрудоспособности, по
беременности и родам,
ежемесячного пособия по
уходу за ребенком
гражданам, подлежащим
обязательному
социальному страхованию
на случай временной
нетрудоспособности и в
связи с материнством»
15.06.2007
№ 375
Особенности исчисления пособий
по болезни, беременности и
родам, уходу за ребенком;
правила и порядки расчётов.
Виды заработной платы и иных
вознаграждений, которые
включаются в базу для расчёта
пособий. Определено, какие
выплаты не включаются.
Обозначены основания снижения
размера пособия. Порядок
исчисления и выплаты пособий
работнику, работающему у
нескольких работодателей.
Определен порядок исчисления
пособий лицам, имеющим
страховой стаж менее 6 месяцев.
В дополнение отметим, что существуют и иные нормативно-правовые
акты, касающиеся данных видов страхования.
Таким образом, разнообразие форм социального страхования и
необходимость их дальнейшего развития в современных условиях требует
наличие достаточно большого числа законодательных и нормативных актов, в
которые постоянно вносятся изменения и дополнения.
1.3 Постановка учета по расчетам с внебюджетными фондами
Как было отмечено выше, любой работодатель, будь то организация или
индивидуальный предприниматель, при наличии наемных работников обязан
не только выплачивать им заработную плату, но и осуществлять комплекс
дополнительных затрат, связанных с обязательными расчетами по социальному
страхованию и обеспечению своих сотрудников.
21
Поэтому, для организации учета расчетов страховых взносов прежде
всего необходимо руководствоваться Порядком, утвержденным Приказом
Минздравсоцразвития России от 18.11.2009 № 908н.
Регламент этого документа обязывает страхователей вести учет
нижеперечисленных сумм страховых взносов в соответствии с
законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, а именно
фиксировать:
начисление сумм страховых взносов, пеней и штрафов;
уплату (перечисление) сумм страховых взносов, пеней и штрафов;
возмещение сумм произведенных расходов на выплату страхового
обеспечения;
расчеты по средствам обязательного социального страхования на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
13
Между системой обязательного социального страхования и страховыми
взносами прослеживается прочная и неразделимая связь. Уплата взносов
обеспечивает право работающего населения на получение финансовой помощи
при выходе на пенсию, при беременности, в случае рождения ребенка, болезни,
а также предоставляет право получения бесплатной медицинской помощи.
Страховые взносы разделены по видам обязательного социального
страхования и по государственным внебюджетным фондам, в которые они
зачисляются:
взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые
взносы на ОПС, пенсионные взносы);
взносы на обязательное медицинское страхование (далее страховые
взносы на ОМС).
взносы на обязательное социальное страхование по временной
нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - взносы в ФСС);
13
Об утверждении Порядка учета страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, пеней и штрафов, расходов на выплату страхового обеспечения и расчетов по средствам
обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством: приказ Минздравсоцразвития
России от 18.11.2009 N 908н // СПС «КонсультантПлюс»
22
взносы на обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – взносы НС
и ПЗ).
Так как, страховые взносы имеют статус обязательных платежей,
перечисление (уплата) их во внебюджетные фонды является обязанностью
работодателя. В случае, если организация (страхователь) эту обязанность не
исполняет, или исполняет с нарушениями, контролирующие органы имеют
право в принудительном порядке взыскать недоимку по взносам и привлечь к
административной ответственности.
14
Но есть исключения, организации перечисляют не все суммы
начисленных взносов в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством, т.к. платежи уменьшаются на сумму произведенных
расходов на выплату обязательного страхового обеспечения.
15
Работодатели, производящие выплаты и иные вознаграждения
физическим лицам, за исключением ограниченного числа страхователей, для
которых предусмотрены пониженные тарифы, обязаны исчислять страховые
взносы по общепринятым тарифам (ставкам).
Тариф страхового взноса - размер страхового взноса на единицу
измерения базы для начисления страховых взносов.
16
Размеры тарифов
страховых взносов представлены в табл. 2.
Таблица 2
Сводная таблица основных тарифов страховых взносов
в 2015 - 2017 гг.
База для начисления
страховых взносов
Тарифы страховых взносов, %
ПФР
ФСС
ФФОМС
В пределах установленной
предельной величины
базы
22
2,9
5,1
Свыше установленной
предельной величины
10
0
5,1
14
Ч. 2 ст. 18, п. 6 ч. 1 ст. 29, ст. 47 Закона № 212-ФЗ // СПС "КонсультантПлюс".
15
П. 2 ст. 431 НК РФ (часть вторая): федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ // СПС "КонсультантПлюс".
16
П. 1 ст. 12 Закона № 212-ФЗ // СПС "КонсультантПлюс".
23
База рассчитывается по каждому работнику нарастающим итогом с
начала года и индексируется с учетом роста средней заработной платы в
России. На 2014 год предельная величина базы для начисления страховых
взносов была определена в размере 624 000 рублей. С 2015 года лимит базы
страховых взносов изменился в сторону увеличения. Размеры значений
предельных величин представлены в табл. 3.
Таблица 3
Размеры предельных величин для начисления страховых
взносов
Наименование
внебюджетного
фонда
Установленная предельная величина базы, руб.
2015 год
2016 год
2017 год
ПФР
711 000
796 000
876 000
ФСС
670 000
718 000
755 000
ФФОМС
Взносами облагаются все выплаты независимо от их
величины
Ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам
рассчитывается исходя из базы, исчисленной с начала года, с учетом
ежемесячных платежей, уплаченных за предыдущие месяцы. Организация
рассчитывает ежемесячные платежи по страховым взносам в течение всего
расчетного периода (календарного года).
17
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых
взносов признаются выплаты в рамках трудовых отношений и по гражданско-
правовым договорам, например, такие как, заработная плата, отпускные
выплаты.
В тоже время, законодательством установлены суммы, которые не
подлежат обложению страховыми взносами. К ним, в частности, относятся
государственные пособия (больничные, декретные, по уходу за ребенком),
командировочные расходы, компенсационные выплаты за неиспользованный
17
Ч. 3 ст. 15 Закона № 212-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс»