54
По данным аналитических регистров бухгалтерского учета (карточки
счетов) в табл. 14 представлен анализ задолженности по счетам учета расчетов
по социальному страхованию и обеспечению МПЖРЭП Северодвинска.
Таблица 14
Анализ задолженности на конец отчетных периодов
2014-2016 гг.
Показатели
Начислены страховые
взносы в декабре,
тыс. руб.
Задолженность
(переплата) на конец
отчетного периода,
тыс. руб.
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2014 г.
2015 г.
2016 г.
1
2
3
4
5
6
7
Взносы в ФСС
96,0
114,9
118,7
+103,3
3,0
+34,6
Взносы в
ФФОМС
172,7
215,8
233,2
171,6
214,7
230,2
Взносы на ОПС
771,6
904,2
978,6
771,6
904,2
970,4
Взносы от НС и
ПЗ
7,1
8,3
12,5
1,9
8,3
0
ИТОГО
1 047,4
1 243,2
1 343,0
841,8
1 130,2
1 144,4
В 2014 году сумма страховых взносов, начисленная в декабре, была равна
сумме задолженности на конец отчетного периода только по взносам на ОПС.
В остальных случаях, задолженность либо меньше (взносы ФФОМС, от НС и
НП), либо присутствовала переплата (взносы в ФСС).
Далее, общий объем сумм перечисленных страховых взносов в 2015 году
за 2014 год равен сумме задолженности на конец отчетного периода 31.12.2014
и составил 945,1 тыс. руб. (171,6 тыс. руб. + 771,6 тыс. руб. + 1,9 тыс. руб.).
В 2015 году сумма страховых взносов, начисленная в декабре, равна
сумме задолженности на конец отчетного периода только по взносам на ОПС и
от НС и НП. По страховым взносам в ФСС и в бюджет ФФОМС задолженность
существенно меньше сумм начисленных взносов.
Так же, в 2015 году общий объем сумм перечисленных страховых взносов
в 2016 году за 2015 год равен сумме задолженности на конец отчетного периода
31.12.2015 и составил 1 130,2 тыс. руб.
Проведенный анализ расчетных показателей начисленных и уплаченных
страховых взносов позволяет сделать вывод, что предприятие, находясь на
55
общей системе налогообложения (несмотря на увеличение совокупного тарифа
страховых взносов во внебюджетные фонды с 30,2 до 30,28%), в полном объеме
уплачивает все страховые взносы в соответствии со сроками уплаты,
установленными действующим законодательством РФ. Наличие задолженности
по взносам - отсутствует.
В заключении второй главы выпускной квалификационной работы можно
констатировать: сложность исследования заключается в том, что у организации
достаточно большой документооборот и количество расчетных операций,
связанных с исчислением платежей во внебюджетные фонды.
Рекомендации и предложения по усовершенствованию организации
расчетов с внебюджетными фондами в МПЖРЭП Северодвинска рассмотрены
в 3 главе выпускной квалификационной работы.
56
3 Рекомендации по усовершенствованию организации расчетов с
внебюджетными фондами
3.1 Аудит расчетов по взносам на социальное страхование
На первом этапе проведения аудита расчетов по взносам на социальное
страхование в МПЖРЭП Северодвинска, в соответствии с Федеральным
стандартом № 3 «Планирование аудита», составим и документально оформим
программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем
запланированных аудиторских процедур.
Программа аудита является набором инструкций для аудитора,
выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего
выполнения работы (см. рис. 13).
30
Проверяемая организация
МПЖРЭП Северодвинска
Проверяемый период
с 01.01.2014 по 31.12.2016
Планируемый аудиторский риск
2%
Планируемый уровень существенности ошибок
2%
Перечень аудиторских процедур
Срок
проведения
Исполнители
1. Аудит оформления первичных документов по
учету выплат, составляющих базу для начисления
страховых взносов
17.04.2017
Аудитор
2. Аудит системы начислений взносов на ОПС,
ФФОМС и ФСС
20.04.2017
Аудитор
3. Аудит полноты перечисления и
своевременности уплаты страховых взносов во
внебюджетные фонды
24.04.2017
Аудитор
4. Аудит тождественности показателей
бухгалтерской отчетности, расчетов по
начисленным и уплаченным взносам и регистров
бухгалтерского учета
26.04.2017
Аудитор
5. Оформление результатов проверки
27.04.2017
Аудитор
Рисунок 13 - Программа аудита расчетов по взносам на
социальное страхование
30
Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: постановление Правительства РФ от 23.09.2002
№ 696 // СПС «КонсультантПлюс».
57
Важно отметить, что понятие «уровень существенности» устанавливает
размер допустимой ошибки, начиная с которой пользователь бухгалтерской
отчетности с большей степенью вероятности не сможет делать правильные
выводы и принимать правильные экономические и управленческие решения.
Поэтому, при нахождении абсолютного значения уровня существенности,
мы должны принимать за основу наиболее важные показатели,
характеризующие достоверность отчетности МПЖРЭП Северодвинска,
подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской
(финансовой) отчетности - бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и
убытках.
31
Для нахождения уровня существенности используем табл. 15.
Таблица 15
Порядок определения уровня существенности по
бухгалтерской отчетности за 2016 год
Наименование
базового показателя
Значение
базового
показателя
бухгалтерской
отчетности,
тыс. руб.
Уровень
существенност
и показателя,
(%)
Значение,
применяемое
для нахождения
уровня
существенности,
тыс. руб.
1
2
3
4
1.Балансовая
прибыль
(код строки 1370
Баланса)
17 418
5%
871
2.Выручка от реали-
зации услуг, б/НДС
(код строки 2110
Отчета о финансовых
результатах)
386 019
2%
7 720
3. Валюта баланса
(код строки 1600 или
1700 Баланса)
71 023
5%
3551
4.Собственный
капитал (код строки
1300 Баланса)
18 563
2%
371
5.Себестоимость
продаж (код строки
2120 Отчета о
финансовых
результатах)
380 317
2%
7 606
31
Юдина Г. А., Черных М.Н. Основы аудита: Учебное пособие./ 6-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2016. - 392 с.
58
По данным табл. 15 составим следующий расчет:
Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(871 + 7720 + 3551 + 371 + 7606): 5 = 4024 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(4024 - 371): 4024 х 100% = 90,78%.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(7720 - 4024): 4024 х 100% = 91,85%.
Новое среднее арифметическое составит:
(871 + 3551 + 7606): 3 = 4009 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 4000 тыс. руб. и
использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня
существенности. Различие между значением уровня существенности до и после
округления составляет:
(4000 - 4009): 4009 х 100% = 0,2%, т.е. находится в пределах 20%.
Таким образом, для проверки принимается уровень существенности в
4000 тыс. руб.
На втором этапе бухгалтер по заработной плате предприятия к предмету
проверки предоставляет организационно-распорядительные документы;
документы, подтверждающие наличие трудовых отношений; расходы
организации; бухгалтерские регистры, отчетность.
Проверка проводится сплошным методом с предоставлением следующих
документов:
- Устав организации;
- Приказ об учетной политике;
- Штатное расписание;
- Коллективный договор;
- Положение об оплате труда;
- Платежные поручения об уплате страховых взносов;
- Листки нетрудоспособности (выборочно);
- Приказы на предоставление отпуска по уходу за ребенком;
59
- Расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование в ПФР за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев
и год за 2014, 2015 и 2016 годы;
- Расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам на
обязательное социальное страхование в ФСС РФ за 1 квартал, полугодие, 9
месяцев и год за 2014, 2015 и 2016 годы;
- Регистры бухгалтерского учета по счету 69 за период с 01.01.2014 по
31.12.2016.
Из представленных документов, проверкой установлено:
Налоговым периодом в МПЖРЭП Северодвинска признаётся
календарный год.
Заработная плата сотрудникам предприятия выплачивается за первую
половину текущего месяца 25 числа текущего месяца, за вторую половину
месяца 10 числа, следующего за расчетным месяцем. Сумма начисленной
заработной платы, за минусом различных удержаний и вычетов, перечисляется
на банковские карты работников в рамках «зарплатного» проекта. В
исключительных случаях - выдается на руки работникам через кассу по
платежной ведомости предприятия.
МПЖРЭП Северодвинска ведет учёт отдельно по каждому из работников
(физических лиц, в пользу которых осуществляются безвозмездные выплаты) о
суммах выплаченных ими доходов и суммах налога, относящихся к этим
доходам.
Организация представляет в Государственное Управление - Отделение
Пенсионного фонда РФ по Архангельской области в г. Северодвинске
сведения, в соответствии с федеральным законодательством об
индивидуальном персонифицированном учёте в системе государственного
пенсионного страхования.
В сроки, установленные для уплаты страховых взносов, МПЖРЭП
Северодвинска представляет в ФСС сведения о суммах:
- начисленных страховых взносов;
60
- использованных на выплату пособий по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам, и уходу за ребёнком до
достижении им возраста 1,5 лет, при рождении ребёнка;
- расходов, подлежащих зачёту;
- уплачиваемых страховых взносов.
Вышеприведенные расчеты представляются главным бухгалтером в
электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) с помощью
программного продукта «СБиС++».
1) Аудит оформления первичных документов по учету выплат,
составляющих базу для начисления страховых взносов.
Для проверки правильности определения облагаемой базы проводится
анализ выплат и иных вознаграждений, сделанных в пользу работников,
изучены ведомости начисленной заработной платы и прочих выплат,
сопоставлены суммы выплат, принятые как облагаемые базы согласно с
требованиями действующего законодательства РФ.
Поскольку в ходе аудиторской проверки не представляется возможным
проверить все операции, всю документацию предприятия, то для получения
большей уверенности в достоверности информации, проводится оценка система
внутреннего контроля, как одна из основ информационной системы, с
применением тестовых процедур. Перечень некоторых вопросов был задан
бухгалтеру предприятия, которая непосредственно занимается расчетами с
внебюджетными фондами.
Вывод: нарушений не выявлено.
2) Аудит системы начислений взносов на ОПС, ФФОМС и ФСС.
В ходе проверки правильности исчисления страховых взносов в
страховые фонды за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 установлено:
На основании представленных годовых отчетов во внебюджетные фонды
за 2014, 2015 и 2016 годы включительно, для проверки правильности
определения облагаемой базы для исчисления страховых взносов по фондам,
произведем арифметические действия, которые показаны в табл. 16, 17 и 18.
61
Таблица 16
Расчет базы на обязательное пенсионное страхование
в 2014-2016 годах
Год
По данным расчета
предприятия, руб. коп.
По данным проверки,
руб. коп.
Отклоне
ние
(+, -)
по тарифу
22%
по тарифу
10%
по тарифу
22%
по тарифу
10%
2014
35288187,71 -
2290731,94 -
717232,36 =
32280223,41
717232,36
43570990,92 -
2650898,57 -
824095,04 =
40095997,31
717232,36
0
2015
39627214,05 -
2129512,32 -
487235,41 =
37010466,32
487235,41
39627214,05 -
2129512,32 -
487235,41 =
37010466,32
487235,41
0
2016
43570990,92 -
2650898,57 -
824095,04 =
40095997,31
824095,04
43570990,92 -
2650898,57 -
824095,04 =
40095997,31
824095,04
0
Таблица 17
Расчет базы на обязательное медицинское страхование
в 2014-2016 годах
Год
По данным расчета
предприятия, руб. коп
По данным проверки,
руб. коп.
Отклоне
ние
(+, -)
2014
35288187,71 - 2290731,94 -
717232,36 = 32280223,41
35288187,71 - 2290731,94 -
717232,36 = 32280223,41
0
2015
39627214,05 - 2129512,32 =
37497701,73
39627214,05 - 2129512,32 =
37497701,73
0
2016
43570990,92 - 2650898,57 =
40920092,35
43570990,92 - 2650898,57 =
40920092,35
0
Таблица 18
Расчет базы на обязательное медицинское страхование
в 2014-2016 годах
Год
По данным расчета
предприятия, руб. коп
По данным проверки,
руб. коп.
Отклоне
ние
(+, -)
2014
35750706,98 - 2963748,26 -
717232,36 = 32069726,36
35750706,98 - 2963748,26 -
717232,36 = 32069726,36
0
2015
39627214,05 - 2971890,67 -
570446,83 = 36084876,55
39627214,05 - 2971890,67 -
570446,83 = 36084876,55
0
2016
43570990,92 - 3505769,57 -
1187985,92 = 38877235,43
43570990,92 - 3505769,57 -
1187985,92 = 38877235,43
0
Вывод: контрольные соотношения в отчетном году совпадают между
расчетными базами, нарушения не выявлены.
62
При сопоставлении вида и рода деятельности предприятия, тарифы
страховых взносов в МПЖРЭП Северодвинска определены, как размер
страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых
взносов. В соответствии со статьей 58.2 Закона № 212-ФЗ и согласно пункту 2
статьи 33 Федерального закона № 406-ФЗ, на предприятии применяются
следующие тарифы страховых взносов:
√ Пенсионный фонд Российской Федерации:
- 22,0 % в пределах установленной предельной величины базы для
начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
- 10,0 % свыше установленной предельной величины базы для
начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
√ Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 % в
пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых
взносов на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством;
√ Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1 %.
МПЖРЭП Северодвинска является плательщиком страховых взносов от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и
уплачивает 0,28 % (с 25.08.2015) от начисленной заработной платы.
Проводим выборочным методом аудит начисления взносов на ОПС,
ФФОМС и ФСС за октябрь 2016 года. Результаты отражены в табл. 19.
Таблица 19
Арифметическая проверка применения ставок страховых
взносов (за октябрь месяц)
Фонд
Размер
страхового
тарифа,
%
Облагаемая
база для
начисления
страховых
взносов,
руб. коп.
По данным
учета
предприяти
я, руб. коп.
По
данным
проверки,
руб. коп.
Отклоне
ние
(+, -)
1
2
3
4
5
6=4-5
ФСС
2,9
3 029 202,02
87 846,92
87 846,86
0,06
0,28
3 281 207,14
9 187,38
9 187,38
0
ФФОМС
5,1
3 359 206,88
171 319,53
171 319,55
-0,02
ПФР
22,0
3 153 966,82
693872,68
693872,70
-0,02
10,0
205 240,06
20 524,01
20 524,01
0
63
Вывод: выявлены нарушения.
3) Аудит полноты перечисления и своевременности уплаты взносов во
внебюджетные фонды.
Проверка проводится сплошным методом: проверяются платежные
поручения по уплате страховых взносов по каждому фонду, анализируются
даты и сроки оплаты на их соответствие срокам, установленным Законом №
212-ФЗ. Проверка осуществляется с помощью инспектирования записей по
счету 69 в разрезе аналитики счета, а также выписок банка с расчетного счета и
платежных поручений на перечисление страховых взносов и прочих платежей
по социальному страхованию. На примере расчета в фонд ПФР результаты
полноты перечисления страховых взносов отражены в табл. 20.
Таблица 20
Контроль полноты перечисления страховых взносов
в ПФР в 2016 году
№
п/п
Дата
Сумма
задолженности,
руб. коп.
Сумма уплаты,
руб. коп.
Сальдо
1
2
3
4
5
Долг на 01.01.2016
904 196,85
1
Январь
692 610,85
904 196,85
692 610,85
2
Февраль
722 896,38
692 610,85
722 896,38
3
Март
754 315,26
722 896,38
754 315,26
4
Апрель
821 746,27
754 315,26
821 746,27
5
Май
846 459,58
821 746,27
846 459,58
6
Июнь
624 248,12
846 459,58
624 248,12
7
Июль
782 716,54
624 289,12
782 716,54
8
Август
605 671,48
782 716,54
605 671,48
9
Сентябрь
669 266,78
605 671,48
669 266,78
10
Октябрь
714 396,69
669 266,78
714 396,69
11
Ноябрь
690 518,88
714 396,69
690 518,88
12
Декабрь
978 641,11
690 518,88
978 641,11
Долг на 01.01.2017
978 641,11
Исходя из представленного бухгалтерского регистра по счету 69.02,
проводим анализ сроков уплаты страховых взносов на ОПС в течении 2016 года
(см. табл. 21).