44
)).01 «Расчеты по социальному страхованию»;
)).02 «Расчеты по обязательному пенсионному страхованию»;
)).03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;
)).11«Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Для учета страховых взносов к субсчету 69.02 «Расчеты по обязательному
пенсионному страхованию» открыт субсчет второго порядка:
69.02.1 «Страховая часть трудовой пенсии».
Субсчет 69.03 также имеет субсчет второго порядка:
69.03.1 «Федеральный фонд ОМС»
Ниже, в табл. 6, приведены бухгалтерские проводки по начислению и
уплате страховых взносов, применяемые на исследуемом предприятии.
Таблица 6
Бухгалтерские проводки по начислению и
уплате страховых взносов
Содержание хозяйственных операций
Дебет
счета
Кредит
счета
2
3
4
Начислена заработная плата
26
70
Начислены взносы по нетрудоспособности и
материнству в ФСС
26
69.01
Начислены взносы в ФФОМС
26
69.03.1
Начислены взносы в ПФР на страховую часть
трудовой пенсии
26
69.02.1
Начислены пособия по социальному страхованию
за счет средств ФСС
69.01
70
Начислены пособия по социальному страхованию
за счет средств организации
26
70
Перечислена заработная плата на банковские
карты сотрудников
70
51
Перечислены взносы по нетрудоспособности и
материнству в ФСС
69.01
51
Перечислены страховые взносы в ФФОМС
69.03.1
51
Перечислены добровольные дополнительные
страховые взносы в ПФР на накопительную часть
трудовой пенсии
69.05.2
51
Перечислены взносы в ФСС от НС и ПЗ
69.11
51
45
В кредите счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» по состоянию на конец отчетного периода аккумулируется вся
задолженность по начисленным и не уплаченным страховым взносам во
внебюджетные фонды.
Бухгалтерские операции по начислению страховых взносов оформляются
в последний день месяца, за который они начисляются.
28
Для определения базы для расчета страховых взносов и в последующем
расчете и начислении страховых взносов, бухгалтер по заработной плате
использует следующие документы:
коллективный договор предприятия, которым установлены все
виды выплат работникам;
Т-1 - Приказ о приеме работника на работу;
Т-2 - Личная карточка работника;
Т-3 - Штатное расписание;
Т-13 - Табель учета рабочего времени;
Т-49 - Расчетно-платежная ведомость; трудовые договора.
В деятельности предприятия используются и самостоятельно
разработанные первичные учетные документы, такие как:
своды начислений и удержаний по заработной плате;
свод по алиментам, прочим удержаниям;
акт на премию;
корректировка расчета зарплаты за прошлый период;
акты на премии и доплаты с коэффициента трудового участия
(КТУ), расчет зарплаты по аккордной системе оплаты труда, аккордный наряд;
расчет оплаты труда за вредность, расчет средней зарплаты к
отпуску;
расчет размера компенсации по оплате стоимости проезда и провоза
багажа к месту отпуска и обратно.
28
П. 18 ПБУ 10/99; ч. 3 ст. 15 Закона № 212-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс».
46
Для проведения расчета базы применяется алгоритм разности: из общей
суммы всех выплат работнику, которые входят в объект обложения взносами,
вычитаются вознаграждения, которые освобождаются от обложения
страховыми взносами.
29
Представим обобщенный расчет базы для исчисления страховых взносов
для всех видов обязательного социального страхования:
определяется база для начисления в конце каждого месяца
нарастающим итогом с начала года;
определяется сумма взносов на основании соответствующей ставки
по каждому виду взноса;
вычитаются из полученных сумм значения взносов, посчитанные с
начала года и по предыдущий месяц включительно;
итоговые суммы перечисляются по банковским реквизитам каждого
внебюджетного фонда.
Если значение базы превышает установленную предельную величину в
отчетном году, то начисление взносов в ФСС прекращается, а для взносов в
ПФР тариф снижается до 10%.
Алгоритм расчета страховых взносов имеет одинаковый вид для каждого
ежемесячного платежа трех различных фондов и показан на рис. 9:
Платеж
за текущий
месяц
=
(База х Ставка)
-
Сумма платежей нарастающим итогом с
начала года и до предыдущего месяца
включительно
Рисунок 9 - Формула для расчета страховых взносов
База для начисления взносов - это доходы работников за исключением
необлагаемых выплат.
На основании нормативных локальных актов предприятие МПЖРЭП
Северодвинска в соответствии с Положением по оплате труда оказывает своим
работникам выплаты социального плана. Это подтверждается фактическими
значениями, которые отражены в табл. 7.
29
Ч. 1, 2 ст. 8 Закона № 212-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс».
47
Таблица 7
Перечень социальных выплат за 2014 - 2016 годы
Наименование социальных выплат
Сумма, тыс. руб.
2014 год
2015 год
2016 год
1
2
3
4
Социальный размер выплаты на 1
работника
10,51
10,2
10,6
Материальная помощь
481,7
437,2
434,7
Компенсации расходов на оплату
стоимости проезда и провоза багажа к
месту использования отпуска и обратно
312,5
450,3
429,5
Компенсация расходов при
использовании сотовой связи
7,5
7,7
7,2
Оплата первых трех дней временной
нетрудоспособности за счет средств
страхователя
138,8
130,6
157,7
Ежемесячная компенсационная
выплата работникам, находящимся в
отпуске по уходу за ребенком до
достижения им трехлетнего возраста
4,9
18,9
3,29
Частичная компенсация расходов по
оплате санаторно-курортных путевок
6,0
9,0
-
Денежная компенсационная выплата
взамен выдачи молока по письменным
заявлениям работников
-
2,3
0,9
Из вышеприведенного списка все социальные выплаты не облагаются
страховыми взносами.
Необходимо отметить, что сумма страховых взносов на обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, подлежащая уплате в ФСС РФ, уменьшается предприятием на
сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового
обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в
соответствии с действующим законодательством РФ.
Вывод: бухгалтерия МПЖРЭП Северодвинска ведет учет сумм
начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов,
относящихся к ним, по каждому физическому лицу, в пользу которого
осуществлялись выплаты.
48
2.3 Анализ начисления и уплаты страховых взносов в МПЖРЭП
Северодвинска
Страховые тарифы установлены отдельно для каждого вида взносов и
различаются в зависимости от бюджета, в который они перечисляются. Исходя
из представленных расчетов по форме РСВ-1 ПФР и 4-ФСС за 2014 -2016 годы
(Приложения 6, 7, 8, 9, 10, 11) по итогам каждого месяца предприятие
МПЖРЭП Северодвинска исчисляет ежемесячные платежи по страховым
взносам в течение всего расчетного периода, а суммы страховых взносов на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний (далее - НС и ПЗ) бухгалтер по зарплате
начисляет в ФСС РФ исходя из тарифа, установленного для организации:
2014, 2015 год - 0,2%
2016 год - 0,28%.
В табл. 8 представлены страховые тарифы, применяемые на предприятии
в период 2014-2016 гг.
Таблица 8
Страховые тарифы, применяемые в МПЖРЭП Северодвинска в
период 2014-2016 гг.
Страховые взносы
во внебюджетные фонды
Страховые тарифы, %
2014 год
2015 год
2016 год
1
2
3
4
ФСС
2,9
2,9
2,9
ФФОМС
5,1
5,1
5,1
ПФР
22
22
22
НС и ПЗ
0,2
0,2
0,28
Совокупный тариф
30,2
30,2
30,28
Страховые тарифы утверждаются ежегодно, в том числе:
на 2014 год были установлены Федеральным законом от 02.12.2013
№ 323-ФЗ;
на 2015 год - Федеральным законом от 01.12.2014 № 401-ФЗ;
на 2016 год - Федеральным законом от 14.12.2015 № 362-ФЗ.
49
База для начисления страховых взносов в отношении каждого работника
МПЖРЭП Северодвинска за рассматриваемый период превышала предельную
величину:
2014 год - у 4 человек;
2015 год - у 2 человек;
2016 год - у 4 человек.
Выплаты и иные вознаграждения сотрудникам предприятия за период с
2014 по 2016 год, признаваемые объектом обложения, представлены в табл. 9.
Таблица 9
Фонд оплаты труда в 2014 - 2016 гг.
Показатели
Начисленный фонд оплаты труда, тыс. руб.
2014 год
2015 год
2016 год
1
2
3
4
ФОТ
35 288,2
39 627,2
43 571,0
Среднесписочная
численность, чел.
88
92
90
Общий объем выплат на обязательное пенсионное страхование (ОПС),
ФСС и ФФОМС, начисленных в пользу физических лиц предприятием, за 2014
год составил 35 288,2 тыс. рублей, за 2015 год увеличился до 39 627,2 тыс.
рублей и в 2016 году объем выплат составил 43 571 тыс. рублей.
Показатели начисленных страховых взносов в 2014-2016 годах отражены
в табл. 10 на основании полученной информации из расчетов.
Таблица 10
Значения начисленных страховых взносов в 2014-2016 гг.
Показатели
Начислено, тыс. руб.
Удельный вес, %
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2014 г.
2015 г.
2016 г.
1
2
3
4
5
6
7
Взносы в ФСС
927,8
1 046,5
1 127,4
9,35
9,33
9,23
Взносы в
ФФОМС
1 662,6
1 912,4
2 086,9
16,76
17,04
17,06
Взносы на ОПС
7 266,1
8 191,0
8 903,5
73,23
72,99
72,81
Взносы НС и ПЗ
65,2
72,5
111,0
0,66
0,64
0,90
Итого
9 921,7
11 222,4
12 228,8
100
100
100
50
В связи с ежегодным ростом фонда оплаты труда, соответственно
происходит увеличение размеров страховых взносов. Так, в 2015 году при
незначительном увеличении облагаемых доходов в совокупности страховые
взносы увеличились в 1,13 раза по сравнению с 2014 годом, а в 2016 году
размер страховых взносов увеличился в 1,09 раза по сравнению с 2015 годом.
На основании данных, приведенных в табл. 9 и 10, представим анализ
показателей начисленных страховых взносов в период c 2014 по 2016 год в
табл. 11.
Таблица11
Анализ показателей по начисленным страховым взносам в
2014-2016 гг.
Показатели
Изменение (+; -),
тыс. руб.
Изменение
показателей, %
2015 г.
к 2014 г.
2016 г.
к 2015 г.
2015 г.
к 2014 г.
2016 г.
к 2015 г.
1
2
3
4
5
ФОТ
4339,0
3943,8
12,3
10,0
Взносы в ФСС
118,7
80,9
12,8
7,7
Взносы в ФФОМС
249,8
174,5
15,0
9,1
Взносы на ОПС
924,9
712,5
12,7
8,7
Взносы от НС и ПЗ
7,3
38,5
10,8
54,2
Среднесписочная
численность, чел.
4
-2
4,5
-2,2
Темп роста фонда оплаты труда и страховых взносов в 2015 году в
среднем составил 12,7%. Увеличение фонда оплаты труда и страховых взносов
в 2015 году по отношению к 2014 году связаны с увеличением среднесписочной
численности сотрудников МПЖРЭП Северодвинска.
В 2015 году страховыми взносами в ФФОМС стали облагаться все
выплаты работникам независимо от их величины. Поэтому, в связи с
отсутствием предельной величины базы, отмечается наиболее высокий темп
роста страховых взносов ФФОМС на 15,0 %, с 1662,6 до 1912,4 тыс. руб.
На основании данных, приведенных в табл. 10, представлены структуры
начисленных страховых взносов в период 2014-2016 гг. на рис. 10, 11 и 12.
51
Рисунок 10 - Структура начисленных страховых взносов в
2014 г.
Так, в 2014 году общий размер начисленных страховых взносов составлял
9921,7 тыс. руб., в том числе на ОПС страховой части - 7 266,1 тыс. руб. (73%)
от итого объема начисленных страховых взносов, ФФОМС - 1 662,6 тыс. руб.
(17%), ФСС - 927,8 тыс. руб. (9%), ФСС от НС и ПЗ - 65,2 тыс. руб. (1%).
Рисунок 11- Структура начисленных страховых взносов
в 2015 г.
Как видно из рис. 11: в 2015 году в отличии от 2014 года, изменился в
большую сторону только один показатель: взносы в ФФОМС. А вот доля
страховых взносов на ОПС, в ФСС и от НС и НП, от общего объема
начисленных страховых взносов уменьшилась на 0,02% за счет увеличения
предельных величин базы страховых взносов.
927,8
1662,6
7266,1
65,2
ФСС (9,35%)
ФФОМС (16,76%)
ОПС (73,23%)
НС и НП (0,66%)
1 046,50
1 912,40
8 191,00
72,5
ФСС (9,33%)
ФФОМС (17,04%)
ОПС (72,99%)
НС и НП (0,64%)
52
Из рис. 12 следует, что в 2016 году совокупный тариф страховых взносов
во внебюджетные фонды увеличился с 30,2 до 30,28% за счет повышения
тарифа страховых взносов в ФСС от НС и ПЗ на 0,08% (с 0,2% до 0,28%).
Рисунок 12 - Структура начисленных страховых взносов
в 2016 г.
Несмотря на уменьшения показателя среднесписочной численности на
2,2% в сравнении к 2015 году, фонд оплаты труда вырос на 10% и
соответственно отмечается наиболее высокий темп роста страховых взносов.
На основании карточек счетов по уплате страховых взносов во
внебюджетные фонды в период с 2014 по 2016 годы, представим
хозяйственные операции по уплате страховых взносов за данный период в
табл. 12.
Таблица 12
Бухгалтерские операции по уплате страховых взносов
в 2014-2016 гг.
Содержание
бухгалтерской
операции
Дебет
счета
Кредит
счета
Перечислено страховых
взносов, тыс. руб.
2014 г.
2015 г.
2016 г.
1
2
3
4
5
6
Взносы в ФСС
69.01
51
1 487,9
1 287,9
1 750,5
Взносы в ФФОМС
69.03.1
51
1 670,0
1 869,3
2 071,4
Взносы в ПФР
69.02.1
51
6 494,4
8 058,5
8 837,3
Взносы от НС и ПЗ
69.11
51
59,1
66,2
140,9
ИТОГО
9 711,4
11 281,9
12 800,1
1 127,40
2 086,90
8 903,50
111
ФСС (9,23%)
ФФОМС (17,06%)
ОПС (72,81%)
НС и НП (0,9%)
53
Уплата страховых взносов осуществляется отдельными платежными
поручениями, направляемыми в ПФР, ФСС, ФФОМС на лицевые счета
Управления федерального казначейства по Архангельской области и НАО по
соответствующим кодам бюджетной классификации. Платежи производятся за
текущий период и за декабрь предыдущего периода.
В табл. 13 представлены суммы перечисленных страховых взносов в
расчетных периодах за отчетные периоды.
Таблица 13
Перечисление страховых взносов за отчетные периоды
2014-2016 гг.
Показатели
Суммы перечисленных страховых взносов, тыс. руб.
2014 г.
в 2015 г.
за 2014 г.
2015 г.
в 2016 г.
за 2015 г.
2016 г.
1
2
3
4
5
6
Взносы в ФСС
1 487,9
0,0
1 287,9
3,0
1 747,5
Взносы в ФФОМС
1 670,0
171,6
1 697,7
214,7
1 856,7
Взносы в ПФР
6 494,4
771,6
7 286,9
904,2
7 933,1
Взносы от НС и
ПЗ
59,1
1,9
64,3
8,3
132,6
ИТОГО
9 711,4
945,1
10 336,8
1 130,2
11 669,9
Страховые взносы в 2015 году перечислены за декабрь 2014 года в
установленные действующим законодательством сроки. Аналогично была
перечислена задолженность по страховым взносам в январе 2016 года за
декабрь 2015 года.
Сумма уплаченных страховых взносов за 2015 год с начала расчетного
периода (исходя из сроков уплаты) по состоянию на 31.12.2015 г. составила 10
336,8 тыс. руб.
Сумма уплаченных страховых взносов за 2016 год с начала расчетного
периода (исходя из сроков уплаты) по состоянию на 31.12.2016 г. составила 11
669,9 тыс. руб.