63
способов доставки:
почта, факс и др.
электронным каналам
связи исчисляется
секундами и минутами
Справочно-
информационная работа
Достаточно трудоемкий
процесс
Занимает минимальное
количество времени, а
использование ссылок
или ключевых слов
позволяет найти
связанные тематически
документы
Придание документу
юридической силы
Решены практически все
вопросы придания
юридической силы
ФЗ «Об электронной
цифровой подписи»
(ЭЦП)
Возможность работать с
несколькими
документами
Возможна
Возможна
«многооконная» работа с
файлами
Возможность сделать
копию документа
Трудоемкость процесса
зависит от используемых
технических средств
Трудоемкость и затраты
времени получения
копии уменьшаются
Специально
оборудованное рабочее
место
Не требуется
Наличие компьютера,
наличие
телекоммуникационных
каналов
Информационная
безопасность
Защита информации
обеспечивается
физической
недоступностью
документа (хранение в
сейфе и т.д.)
Используются средства
регламентации доступа
пользователей к
компьютерам и базам
данных
На первом этапе осуществляется обзор деятельности организации: ее
организационная структура, цели, приоритеты автоматизации, то есть выясняется
цель внедрения ЭДО; оценивается состояние ИТ-оборудования, его
технологическое состояние, степень износа, лицензионность установленного ПО,
что даст ответ на глобальность внедрения ЭДО. Собранный материал позволит
провести унификацию бизнес – процессов, то есть предприятие проанализирует на
каких бизнес – процессах особенно необходимо внедрение. Если ООО
«Торофарм» принимает решение о внедрении ЭДО, то ответственный за это
сотрудник подбирает на рынке необходимую систему. Далее, проводится
тестирование платформы ЭДО по выбранным критериям. К примеру, платформа
IBM Lotus Notes, на которую устанавливаются известные системы ЭДО такие, как
«CompanyMedia» и «Босс-Референт». Производится анализ полученных
результатов. Далее, предприятие принимает решение стоит ли приобретать
64
анализируемую систему. Разделы методики направлены на облегчение и
ускорение внедрения ЭДО в организацию, при этом вложив меньшие затраты при
работе с компанией – исполнителем системы ЭДО. При использовании
приведенной методики ООО «Торофарм» предоставляет компании – исполнителю
акт обследования и техническое задание, заказывая у последней лишь услугу на
внедрение ЭДО.
Переход на систему ЭДО подразумевает уменьшение количества бумажной
документации и увеличение цифровой. Эффективность от внедрения системы
ЭДО в любом случае будет высока, так как даже при значительных инвестициях,
надежность системы большая. Система также обеспечивает дополнительный
контроль над материальными ресурсами, так как вся документация по
поступлению и движению товаров будет зафиксирована в одной системе в
электронном виде. Управляющие любых структурных подразделений при
необходимости смогут иметь возможность увидеть движение каких-либо товаров,
а, самое главное, документацию, относящуюся к поступлению, перемещению и
продаже, что повысит внутренний контроль над товарами. С внедрением системы
ЭДО общая техническая подготовленность предприятия улучшается в разы.
6. С целью усиления контроля за товарами рекомендовано разработать
программу проведения аудита товаров, в которой будут определены
аудиторские процедуры, периоды их проведения и проверяемые рабочие
документы. При проведении аудита учета товаров рекомендуется использовать
программу, представленную в таблице 11.
Таблица 11
Программа проведения внутреннего аудита учета товаров
Перечень аудиторских процедур
Периодич-
ность
Рабочие документы
специалиста по
внутреннему аудиту
1. Внутренний аудит операций по поступлению товаров
65
1.1. Внутренний аудит учета
операций, связанных с
приобретением товаров
Ежемесячно
Первичные документы по
учету товаров
1.2. Внутренний аудит отражения
бухгалтерских записей по
поступлению товаров
Ежемесячно
Отчет «Обороты счета»
по счету 41
Перечень аудиторских процедур
Периодич-
ность
Рабочие документы
специалиста по
внутреннему аудиту
2. Внутренний аудит аналитического учета движения товаров на складах
2.1. Проверка полноты
оприходования ценностей и
правильность их оценки
Ежемесячно
Акты сверки внутренних
документов с
документами поставщиков
2.2. Установления соответствия
данных складского учета данным
бухгалтерского учета
Ежемесячно
Отчет «Обороты счета» по
счету 41
2.3. Проверка полноты и качества
инвентаризации товаров
Ежегодно
Приказ о проведении
инвентаризации, приказ
об
учетной политике,
сличительные ведомости
3. Внутренний аудит учета выдачи товаров, списания недостач, хищений
3.1. Проверка операций по выдаче
товаров
Ежемесячно
Ведомости учета выдачи
товаров, требования-
накладные, акты
списания МПЗ
3.2. Проверка обоснованности
списания хищений, недостач
Ежегодно
Акты на списание
хищений, недостач
4. Внутренний аудит сводного учета товаров
4.1. Проверка данных аналитического
и синтетического учета по
синтетическим счетам, субсчетам
Ежемесячно
Сводные ведомости по
расходу товаров
4.2. Сверка данных бухгалтерских
регистров и отчетности
Ежемесячно
Бухгалтерский
баланс, отчет «Обороты
счета» по счету 41
(совместно с другими
счетами МПЗ)
Данная программа проведения внутреннего аудита учета товаров
представляет собой инструкцию для участников внутреннего аудита.
Подводя итоги третьей главы выпускной квалификационной работы
можно сделать следующие выводы.
Аудит – является важным инструментом для подтверждения
достоверности показателей отчетности. Для качественного осуществления
проверки необходимо разработать методику аудита каждого участка
бухгалтерского учета. Разработка и реализация плана аудита для объекта учета
66
«Товары» является одной из наиболее важных задач для проверки торгового
предприятия. Нами разработан план аудиторской проверки товаров в торговом
предприятии, который может быть применен аудиторскими компаниями.
В ООО «Торофарм» функционирует система внутреннего контроля,
благодаря которой обеспечивается сохранность, рациональное использование
всех видов товаров. В целом систему внутреннего контроля организации можно
оценить как эффективную.
Для проведения аудита товарных операций мы применили различные
методы получения аудиторских доказательств, такие как наблюдение,
инспектирование, пересчет, устный опрос. По нашему мнению полученных
доказательств достаточно для формирования мнения о достоверности
отчетности по статье «Запасы».
Поскольку аудиторская проверка осуществляется в условиях
ограниченности времени, а операции с товарами предполагает оформление
большого количества документов, сбор аудиторских доказательств
осуществлялся выборочным методом.
По результатам аудита выявлен ряд несущественных нарушений, в связи
с чем нами сформирован ряд рекомендаций по совершенствованию учета и
аудита.
Мы разработали график документооборота с перечнем работ по созданию
и обработке документов по поступлению товаров.
Так как ООО «Торофарм» является субъектом малого
предпринимательства, то оно имеет право не создавать резерв под обесценение
материальных ценностей. Однако мы рекомендуем создавать данный резерв в
связи со спецификой деятельности компании.
Увеличению оперативности получения информации для управленческих
целей поможет расширение аналитики к счету 41 «Товары», которую мы
предложили в работе.
Решению проблемы организации оперативного контроля и управления
товарами в ООО «Торофарм» будет способствовать использование
67
автоматизированного метода сортового учета товаров с учетом специфики
деятельности предприятия путем установления сетевой программы складского
учета.
С целью усиления контроля за товарами нами рекомендовано применение
программы проведения аудита учета товаров. Разработанная программа
представлена в работе.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной выпускной работе рассмотрена актуальная тема учета и аудита
товарных операций торговых организаций. Сфера торговли играет большую
68
роль в развитии экономики страны. Основой хозяйственной деятельности
торговой организации являются процессы приобретения, хранения и продажи
товаров. Поэтому целями бухгалтерского учета в торговых организациях
являются: представление руководству актуальной информации о
товарообороте, о состоянии товаров и эффективности их использования,
контроль за сохранностью товаров.
В первой главе работы рассмотрены задачи и нормативное регулирование
бухгалтерского учета товарных операций. Изучение ПБУ 5/01 и МСФО 2
показало, что имеются различия в учетных принципах отечественного и
международного стандарта. МСФО дает более объективную картину состояния
запасов. Изменение ПБУ вызывает необходимость разработки дополнительных
нормативных документов (методических указаний, инструкций) для более
детального разъяснения порядка ведения бухгалтерского учета запасов.
Рассмотрены действующие в России системы налогообложения, определено, в
каких случаях целесообразно применять тот или иной налоговый режим для
торговых предприятий. На сегодняшний день, товары занимают значительную
часть имущества торговой компании, а, следовательно, руководству
необходимо организовывать доскональный контроль наличия и движения
товаров. Методики контроля за движением и сохранностью товаров
разработаны и применяются в аудиторской практике.
Во второй главе рассмотрены особенности учета товаров в ООО
«Торофарм», занимающейся оптовой продажей медицинских препаратов.
Основную долю в активах компании занимают товары. Учетная политика
общества, в части, касающейся учета товаров, соответствует требованиям
законодательства. Фактический учетный процесс соответствует положениям
учетной политики. Поскольку ООО «Торофарм» является малым
предприятием, то оценивать приобретенные товары может по цене поставщика,
а затраты, связанные с приобретением товаров, включаются в состав расходов в
текущем периоде. Организация, применяя упрощенные способы ведения
бухгалтерского учета, не формирует резервы под снижение стоимости
69
материальных ценностей. При отпуске товаров на продажу и ином выбытии их
оценка осуществляется по методу средней себестоимости. Бухгалтерский учет
товаров ведется на счете 41 «Товары», ТЗР и текущие расходы отражаются на
счете 44 «Расходы на продажу». Общество формирует упрощенную
бухгалтерскую отчетность, поэтому остатки товаров отражаются по строке
1210 «Запасы» бухгалтерского баланса, и расшифровка этой строки не
осуществляется. За проведение контрольных процедур в ООО «Торофарм»
отвечает главный бухгалтер. Основной формой контроля на предприятии
является инвентаризация. Результаты проверок отражаются на счетах
бухгалтерского учета. Система учета и контроля за состоянием материальных
ценностей в ООО «Торофарм» находятся на достаточно высоком уровне. Это
обеспечивается правильной постановкой учета на местах, применяются
унифицированные формы первичной отчетности и средства автоматизации.
В третьей главе работы рассмотрены вопросы аудита товарных операций
на примере ООО «Торофарм». Автором работы разработан план аудиторской
проверки товаров в торговом предприятии, который может быть применен
аудиторскими компаниями.
В ООО «Торофарм» функционирует система внутреннего контроля,
благодаря которой обеспечивается сохранность, рациональное использование
всех видов товаров. В целом систему внутреннего контроля организации можно
оценить как эффективную.
Для проведения аудита товарных операций мы применили различные
методы получения аудиторских доказательств, такие как наблюдение,
инспектирование, пересчет, устный опрос. По нашему мнению полученных
доказательств достаточно для формирования мнения о достоверности
отчетности по статье «Запасы».
Поскольку аудиторская проверка осуществляется в условиях
ограниченности времени, а операции с товарами предполагает оформление
большого количества документов, сбор аудиторских доказательств
осуществлялся выборочным методом.
70
По результатам аудита выявлен ряд несущественных нарушений, в связи
с чем мы сформировали ряд рекомендаций по совершенствованию учета и
аудита.
Нами разработан график документооборота с перечнем работ по
созданию и обработке документов по поступлению товаров.
Так как ООО «Торофарм» является субъектом малого
предпринимательства, то оно имеет право не создавать резерв под обесценение
материальных ценностей. Однако мы рекомендуем создавать данный резерв, в
связи со спецификой деятельности компании. Для реализации данного
положения мы сформулировали правила создания резерва под обесценение
материальных ценностей на предприятии, которые ООО «Торофарм» может
закрепить в своей учетной политике.
Увеличению оперативности получения информации для управленческих
целей поможет расширение аналитики к счету 41 «Товары», которую мы
предложили в работе.
Решению проблемы организации оперативного контроля и управления
товарами в ООО «Торофарм» будет способствовать использование
автоматизированного метода сортового учета товаров с учетом специфики
деятельности предприятия путем установления сетевой программы складского
учета.
Мы провели сравнение бумажного и электронного документооборота, и
пришли к выводу, что внедрение системы ЭДО поможет компании ускорить
процесс документооборота, а также позволит минимизировать риск допущения
ошибок при составлении документов. Переход на систему ЭДО подразумевает
уменьшение количества бумажной документации и увеличение цифровой.
Эффективность от внедрения системы ЭДО в любом случае будет высока, так
как даже при значительных инвестициях, надежность системы большая.
Система также обеспечивает дополнительный контроль над материальными
ресурсами, так как вся документация по поступлению и движению товаров
будет зафиксирована в одной системе в электронном виде.
71
С целью усиления контроля за товарами нами рекомендовано применение
программы проведения аудита товаров. Фактически данная программа
проведения аудита товаров представляет собой инструкцию для участников
внутреннего аудита.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. О защите прав потребителей: федеральный закон от 7.02.1992 г., №2300-1
(ред. от 18.03.2019 г.). - Информационно-правовая система «Консультант
Плюс».- Версия от 31.08.2019 г.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): федеральный
закон от 26.01.1996 г., № 14-ФЗ (ред. от 3.07.2019 г.).- Информационно-