3
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 3
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита
товарных операций в торговых компаниях 6
1.1. Основные задачи учета в торговле. Нормативное регулирование
бухгалтерского учета товарных операций 6
1.2. Особенности налогообложения торговых предприятий 12
1.3. Аудит товарных операций: сущность, функции, порядок проведения 18
Глава 2. Учет товарных операций в ООО «Торофарм» 25
2.1. Общая характеристика компании. Организация учетного процесса 25
2.2. Учет поступления и отпуска товара на предприятии 32
2.3. Учет хранения и инвентаризация товара на предприятии 40
Глава 3. Совершенствование учета и аудита товарных операций в
ООО «Торофарм» 50
3.1. Проведение аудита товарных операций в компании и анализ
результатов 50
3.2. Рекомендации по совершенствованию практики учета
и контроля товарных операций 56
Заключение 67
Список использованных источников 71
Приложения
4
ВВЕДЕНИЕ
Новые подходы к управлению экономикой, постепенный переход к
рыночным отношениям, появление и использование различных форм
собственности - все это привело к повышению роли учета и контроля в
современной экономике. В настоящее время все организации, независимо от их
вида, формы собственности, вида экономической деятельности ведут
бухгалтерский учет активов, обязательств и хозяйственных операций согласно
действующему законодательству и нормативно – правовым документам.
Товарный оборот является одним из основополагающих факторов
обеспечения постоянства и непрерывности деятельности торгового предприятия.
Товарные запасы могут занимать большую часть не только в составе оборотных
активов, но и в активах предприятия в целом.
Товарная номенклатура порой достигает несколько тысяч наименований.
Особенную сложность представляют оперативный учет и контроль за движением
и сохранностью товаров. На помощь в этом сегодня приходят технологии
автоматизированной обработки учетно-аналитической информации и
электронно-вычислительные машины.
Посредством бухгалтерского учета и экономического анализа,
обеспечивающих взаимодействие и согласованность всех элементов
хозяйственного механизма, определяется эффективность функционирования
предприятия.
Одним из важных факторов повышения эффективности деятельности
торгового предприятия является эффективное управление товарными
ресурсами. Современные предприятия еще не включили управление ресурсами
в состав основных направлений активно осуществляемой стратегии своего
поведения в рыночной среде и явно недостаточно используют данный фактор
повышение конкурентоспособности.
Анализ существующей практики хозяйствования на предприятиях
5
развитых стран показывает, что общим ориентиром в управлении ресурсами
является их минимизация в допустимых пределах, приводящая к ускорению
оборота собственных и привлеченных средств и повышение на этой основе
конкурентоспособности, упрочение и расширение своей ниши на рынке
товаров, работ и услуг.
Указанные предпосылки предопределили выбор темы выпускной
квалификационной работы «Учёт и аудит товарных операций в организациях
торговли».
Объектом данной работы является ООО «Торофарм», занимающееся
оптовой торговлей медицинскими препаратами.
Предметом исследования в работе являются бухгалтерский учет и аудит
товарных операций ООО «Торофарм».
Целью выпускной квалификационной работы является изучение и анализ
правил ведения бухгалтерского товарных операций, а также контроль за
эффективностью их осуществления по данным ООО «Торофарм». При этом
используется необходимая документация предприятия. С помощью
исследования выявляются недостатки в учете и использовании товарных
ресурсов, формулируются выводы и рекомендации по улучшению учета,
повышению эффективности осуществления товарных операций.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
- изучить особенности учета в торговле;
- рассмотреть принципы налогообложения операций в торговле;
- изучить порядок проведения аудита товарных операций;
- изучить имеющийся порядок ведения бухгалтерского учета поступления и
отпуска товаров на исследуемом предприятии;
- рассмотреть систему внутреннего контроля за движением и сохранностью
товаров;
- провести аудит товарных операций на примере ООО «Торофарм»;
- по результатам исследования имеющейся системы учета и контроля на
6
предприятии дать рекомендации по совершенствованию практики учета и аудита
товарных операций.
При написании выпускной работы были использованы законы,
нормативные и методические материалы, специальная литература,
периодические издания, отчетные данные и практические материалы
деятельности ООО «Торофарм».
В качестве методов исследования работы выступили: метод синтеза
(обобщения), методы аналитической обработки, группировки данных,
сравнений, графический, табличный.
7
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита товарных
операций в торговых компаниях.
1.1. Основные задачи учета в торговле. Нормативное регулирование
бухгалтерского учета товарных операций
На сегодняшний день трудно недооценивать роль торговли в экономике
Российской Федерации в целом и в экономике отдельных регионов России.
Ведь, в первую очередь, именно сектор торговли обеспечивает население
необходимыми товарами и услугами. Нельзя не отметить огромную важность
торговой индустрии в наполнении федерального и региональных, а также
бюджетов субъектов Российской Федерации, поскольку на сегодняшний день
она обеспечивает десятую часть всех налоговых поступлений в бюджеты
Российской Федерации. В качестве источника денежных средств торговля
способствует финансовой стабильности регионов и создает условия для
развития социальной сферы: здравоохранения, образования, культуры и спорта.
По темпам роста торговля опережает другие отрасли, уступая только
финансовым услугам, строительству и образованию. На торговлю приходится
более 60% оборота малых предприятий Российской Федерации
1
.
Основой хозяйственно-экономической деятельности торгового
предприятия являются процессы приобретения, хранения и реализации товаров.
Поэтому целями бухгалтерского учета в торговых организациях являются:
представление руководству актуальной информации о товарообороте, о
состоянии товаров и эффективности их использования, контроль за
сохранностью товарных запасов.
Для достижения этих целей решается комплекс следующих задач:
правильное документальное оформление товарных операций,
своевременное и правильное отражение их в учете;
своевременное выявление неходовых, залежалых и
1
Маклаков Г. В. Эффективность коммерческой деятельности / Маклаков Г.В. - М.:Дашков и К, 2018, с. 159.
8
недоброкачественных товаров;
учет расходования фонда заработной платы, выявление
соотношения между ростом эффективности труда и средней заработной платой;
выявление возможности снижения уровня издержек обращения и
повышения рентабельности продаж;
организация учетного процесса, позволяющего осуществлять
контроль за наличием и движением товаров и денежных средств.
Поскольку товары являются основной материальной составляющей
торгового цикла, их учет исключительно важен для всех уровней учета и его
пользователей. Для определения выгодности данного вида деятельности в
первую очередь необходимо знать объем средств, истраченных на закупку и
продажу товара. Правильный учет товаров также очень важен вследствие
существенного влияния правильности расчета товарных запасов на
финансовую отчетность и финансовый результат компании в целом.
Существует мнение, что основной целью материального учета является именно
точное определение прибыли и, как следствие, оценки собственного капитала, а
не фактической стоимости запасов. Большинство инвесторов и кредиторов
принимают свои решения именно на основе размеров прибыли, указанной в
финансовой отчетности, и оценки материальных ресурсов, а также четкости
соблюдения их учета. В связи с тем, что номенклатура учитываемых товаров в
ряде организаций достигает нескольких тысяч наименований, их учет является
достаточно сложным и трудоемким.
Современный экономический словарь дает следующие определения
товару: «Товар - 1) любой продукт производственно-экономической
деятельности в материально-вещественной форме; 2) объект купли-продажи,
рыночных отношений между продавцами и покупателями»
2
.
Поскольку товары являются частью материально-производственных
запасов (далее МПЗ), то при ведении учетной работы организации, в первую
2
Стародубцева Елена Борисовна Лозовский Леонид Шарапович Райзберг Борис Абрамович
Райзберг, Б.А. Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. — 6-е
изд., перераб. и доп. — Москва : ИНФРА-М,2019. — 512 с.
9
очередь, обязаны руководствоваться федеральными стандартами
бухгалтерского учета, устанавливающим порядок бухгалтерского учета МПЗ.
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с
нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них
обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы
целесообразно представить в виде представленной ниже системы:
1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и
постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно
организацию и ведение бухгалтерского учета в организации
2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и
отчетности;
3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции,
комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;
4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого
предприятия.
Основным актом первого уровня является Федеральный закон от
06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О бухгалтерском учете". Этот закон
определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы,
организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и
составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести
бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.
К первому уровню системы следует также отнести Гражданский кодекс
РФ, в первой части которого законодательно закреплены многие вопросы
учета и отчетности: наличие самостоятельного баланса как признак
юридического лица, порядок организации и ликвидации юридического лица,
порядок представления и утверждения годового отчета, вопросы заключения,
изменения и расторжения договоров, обеспечение исполнения обязательств и
другие вопросы.
В порядке исключения к документам первого уровня приравнивают
10
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №
34н. Оно определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета,
составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами
по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно
- правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных
учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними
потребителями бухгалтерской информации.
Учетный стандарт можно определить как свод основных правил,
устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их
совокупности. Учетные стандарты (в бухгалтерском учете - положения)
призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. В
настоящее время в России разработаны и утверждены следующие положения
по ведению учета материальных ресурсов:
- «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/01 утверждено
приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н. Оно устанавливает правила
формирования в бухгалтерском учете информации о материально -
производственных запасах организации;
- «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99 утверждено
приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010), которое
определяет состав, содержание и методические основы формирования
бухгалтерской отчетности организации, кроме кредитных и бюджетных
организаций;
Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать
учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. К
ним относятся:
- Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной
деятельности организаций и инструкции по его применению».
- Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (ред. от 24.12.2010) «Об
11
утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально –
производственных запасов», который определяет порядок организации
бухгалтерского учета материально - производственных запасов на основе
Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных
запасов" (ПБУ 5/01).
- Альбом унифицированных форм первичной учетной документации.
Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных
средств" от 21.01.2003 №7.
Рабочие документы самого предприятия определяют особенности
организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:
1. Документ по учетной политике предприятия;
2. Утвержденные руководителем формы первичных учетных
документов;
3. Утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
4. Графики документооборота;
5. Утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.
Концепцией развития бухгалтерского учета в России бухгалтерского
учета предусмотрен переход к международным стандартам бухгалтерского
учета. Положение по бухгалтерскому учету принятое в России имеет ряд
отличий от МСФО 2 «Запасы». Основные различия между ПБУ и МСФО
приведены в Приложении 1.
Международные правила, по которым ведется учет материальных
ресурсов, сформулированы в стандарте (IAS) 2 «Запасы». Некоторые правила и
определения содержатся также в Принципах подготовки и составления
финансовой отчетности.
Согласно ПБУ 5/01 принять материально-производственные запасы на
баланс можно, только если у организации есть на них право собственности,
хозяйственного ведения или оперативного управления. Если же такого права у
компании нет, то материальные ресурсы должны быть учтены за балансом - об
12
этом прямо говорится в пункте 10 Методических указаний.
МСФО 2 не содержит в себе определения понятия «запасы», однако в
Принципах запасам дается определение, такое как ресурсы, которые компания
контролирует и намеревается использовать ради получения выгоды. Под
контролем же понимают возможность управлять активами по собственному
усмотрению и не позволять пользоваться ими другим организациям. Что же
касается права собственности, то в МСФО на учет запасов оно не влияет.
Основное отличие в финансовой отчетности, составленной на основании
МСФО, от Российской финансовой отчетности это отражение стоимости всех
готовых и незавершенных товаров. То есть вне зависимости от права
собственности активы должны быть признаны запасами и учтены на балансе
организации. В Российском законодательстве право собственности является
обязательным условием для учета на балансе.
В России запасы можно списывать:
1. Списание по себестоимости единицы запасов;
2. Списание по себестоимости первых по времени приобретения
(ФИФО);
3. Списание по средней себестоимости.
В МСФО 2 предусмотрены следующие способы, которыми можно
списывать материально-производственные запасы:
1. Метод сплошной идентификации. Его используют в отношении
запасов, которые не являются взаимозаменяемыми. То есть когда точно
известно, какие МПЗ остались на складе, а какие переданы в производство или
реализованы.
2. Метод ФИФО. Проданным запасам присваивают себестоимость первых
по времени закупок. То есть стоимость запасов на конец периода определяется
по ценам последних поступлений.
3. Метод средней стоимости - когда все запасы имеют одинаковую
среднюю цену в периоде.
Существенные различия имеются в оценке стоимости материальных