23
возникают одновременно с выполнением обязательств поставщика или
подрядчика и переходом права собственности на продукцию, (товары).
Выполнение обязательств поставщиком или подрядчиком по договору
является основанием для отражения на счетах бухгалтерского учета выручки
от реализации продукции, товаров, работ, услуг.
Согласно пункту 12 положения по бухгалтерскому учету "Доходы
организации" ПБУ 9/99 в бухгалтерском учете выручка отражается при
наличии следующих условий:
- организация имеет право на получение выручки, вытекающее из
конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
- сумма выручки может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в
том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение
экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация
получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении
получения актива;
- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на
продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа
принята заказчиком (услуга оказана);
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой
операцией, могут быть определены.
Для отражения выручки от реализации на счетах бухгалтерского учета
должны выполняться все условия одновременно. Если не выполняется хотя
бы одно из выше перечисленных условий, то денежные средства и иные
активы, полученные организацией в оплату, в бухгалтерском учете
организации признаются как кредиторская задолженность, а не как
погашение дебиторской задолженности.
Следовательно, дебиторская задолженность покупателя в
бухгалтерском учете организации будет формироваться одновременно с
24
отражением информации о выручке от реализации продукции, товаров,
работ, услуг при выполнении всех указанных условий путем осуществления
следующей записи на счетах бухгалтерского учета:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит 90 "Продажи"
Второй вариант отражения информации о дебиторской задолженности
основан на условии договора о переходе права собственности в момент
оплаты продукции, товара, или наступления иных обстоятельств. В этом
случае возникающие у покупателя обязательства по оплате продукции
(товара) не связаны с переходом права собственности и, следовательно,
отражением на счетах бухгалтерского учета выручки от реализации
продукции, товаров. В общепринятой в России практике учета обязательств
покупателя не применяется в этом случае ни балансовый счет 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками", ни забалансовый счет. Однако представляется
целесообразным вести забалансовый учет дебиторской задолженности по
договорам, условиями которых предусмотрен переход права собственности в
момент оплаты товара или наступления иных обстоятельств. По дебету
забалансового счета "Дебиторская задолженность покупателей" отражается
величина обязательств покупателя по договору за отгруженную продукцию,
товары.
В момент перехода права собственности на продукцию (товар)
производится на счетах бухгалтерского учета запись:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит 90 "Продажи"
И одновременно по кредиту счета "Дебиторская задолженность"
списывается сумма дебиторской задолженности, отраженная по балансовому
счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
При получении претензии об уплате стоимости некачественной
продукции (товара), выполненных работ, оказанных услуг или снижении
цены договора предприятие либо соглашается с требованиями покупателя
25
(заказчика), либо разрешает спор в судебном порядке. В первом случае при
согласии с требованиями покупателя на счетах бухгалтерского учета должна
быть произведена запись, уменьшающая сумму дебиторской задолженности
покупателя. Такая запись должна быть осуществлена методом сторно ранее
произведенной записи по увеличению дебиторской задолженности
покупателя:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит 90 "Продажи"
26
Глава 2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ
В ООО «ДЕНТАЛВЕЙ»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «ДенталВей»
Общество с ограниченной ответственностью «ДенталВей» является
коммерческой организацией и свою деятельность организует на основании
Устава и действующего законодательства. Организация имеет
самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков,
круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки, фирменное
наименование. Общество обладает обособленным имуществом, учитываемом
на самостоятельном балансе, является его собственником, и отвечает по
своим обязательствам всем своим имуществом.
Общество зарегистрировано Инспекцией Федеральной налоговой
службы по ᴦ. Красногорску Московской области 03 ноября 2010 ᴦ. (основной
государственный регистрационный номер 1105032008400) под полным
фирменным наименованием: Общество с ограниченной ответственностью
«ДенталВей». Сокращенное наименование: ООО «ДенталВей».
В своей деятельности общество подотчетно общему собранию
участников. Учредителями юридического лица являются двое физических
лиц. Во главе общества стоит генеральный директор. В ООО «ДентаВей»
создан уставный фонд, размер которого составляет 10000 руб.
Основным видом деятельности общества является стоматологическая
практика (код ОКВЭД 86.23). Соответственно основное направление
деятельности организации - оказание услуг по лечению и протезированию
зубов населению.
Целью деятельности компании является получение прибыли.Для
понимания экономической ситуации в компании, проведен анализ
формы«Отчет о финансовых результатах»ООО «ДенталВей» (Приложение
1).Основные экономические показатели деятельности компании в динамике
за два года представлены в таблице 2.1. Данные для этой таблицы
использованы из формы № 2 «Отчет о финансовых результатах».
27
Таблица 2.1
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО
«ДенталВей» за 2015-2016 г.г.
Наименование показателя
Годы
Абсолютное
отклонение
2015
2016
1. Выручка, тыс. руб.
2582
6354
3772
2. Расходы по обычной
деятельности, тыс. руб
-2937
-6035
3098
3. Чистая прибыль
(убыток), тыс. руб
-467
94
561
На основании данных таблицы 2.1 можно заметить тенденцию
увеличения значений по всем показателям. Анализ результатов деятельности
предприятия показал, что за период с 2015 по 2016 год выручка от
реализации услуг выросла на 3 772 тыс. руб., одновременно с этим расходы
предприятия также увеличились на 3 098 тыс. руб. Однако темпы роста
выручки от реализации выше темпов роста затрат, что послужило ростом
чистой прибыли, которая увеличилась на 561 тыс. руб. по сравнению с
прошлым годом. В целом, можно признать финансово-хозяйственную
деятельность исследуемойкомпании за период с 2015 г. по 2016 г.
положительной и экономически эффективной.
Как и многие другие компании, ООО «ДенталВей» использует
различные виды продвижения своих услуг на рынке, такие как реклама,
участие в различных выставках, стимулирование сбыта.
Среднесписочная численность на 1 января 2017 года составила 8
человек.Структура управления в организации представлена на рисунке 2.1
28
Рис. 2.1. Структура управления в ООО «ДенталВей»
Генеральный директор ООО «ДенталВей» руководит в рамках
действующего законодательства хозяйственной и финансово-экономической
деятельностью фирмы, несетответственность за последствия принимаемых
решений.Организует работу и эффективное взаимодействие всех
сотрудников.Принимает меры по обеспечению организации
квалифицированными кадрами, рациональному использованию и развитию
их профессиональных знаний и опыта, созданию безопасных и
благоприятных для жизни и здоровья условий труда. Директору подчиняются
главный бухгалтер, главный врач и администраторы клиники.
Бухгалтерский учет в компании ведут главный бухгалтер и его
заместитель. В их обязанности входит:
- выполнять все расчеты по заработной плате и удержаний из нее,
осуществлятьконтроль за использованием фонда оплаты труда, вести учет
расчетов по отчислениям во внебюджетные фонды;
- определять и вести учет затрат, составлять внутреннюю отчетность;
- осуществляет учет остальных операций, вести книгу учета доходов и
расходов, составлять бухгалтерскую и налоговую отчетность;
- вести учет денежных средств и расчетных операций по банкам, а
также расчетов с дебиторами и кредиторами;
- вести учет приобретенных материальных ценностей, расчетов с
поставщиками материалов, поступления и расходования материалов;
-вести учет расчетных операций с покупателями и заказчиками;
Генеральный директор
Главный бухгалтер
Главный врач
Администратор клиники
Заместитель главного
бухгалтера
Врачи
Ассистенты
врачей
29
- обеспечивать обработку документов, рациональное ведение
бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе — составление
отчетности;
- формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета,
своевременное предоставление полной и достоверной информации;
- подписывать денежные и расчетные документы, финансовые и
кредитные обязательства.
Бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с
законодательством на основе устава Общества. В организации применяется
автоматизированная форма бухгалтерского учета, реализуемая на базе
автоматизированной системы бухгалтерского учета «1С:Предприятие 8.3
(8.3.10.2637)».
ООО «ДенталВей» находится на упрощенной системе
налогообложения (УСН) объект «Доходы». Ставка 6% применяется к
фактически полученным доходам в отчетном периоде. Расходы при расчете
налога не учитываются. При УСН 6% ограничений по минимальной сумме
налога нет, и при отсутствии выручки налог не уплачивается.Плательщики
УСН раз в год представляют декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения.До 25 числа
следующего за отчетным периодом месяца уплачиваются ежеквартальные
авансовые платежи в бюджет, а по итогам года платится налог за год.
Одним из основных документов, устанавливающих правила ведения
бухгалтерского учета в компании, является учетная политика. Единая
учетная политика ООО «ДенталВей» сформирована в соответствии с
требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету, с учетом
отдельных требований налогового и гражданского законодательств
Российской Федерации.
В рамках учетной политики утверждены:
- способы ведения бухгалтерского учета
30
- рабочий план счетов бухгалтерского учета на основе Плана счетов
бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкции по его применению, утверждённый Приказом Минфина РФ от
31.10.2000 года № 94н(с изменениями и дополнениями, внесенными
приказом Минфина Российской Федерации от 8 ноября 2010 г. № 142н);
- порядок проведения инвентаризации;
- правила документооборота и обработки учетной информации;
- применяемые организацией формы первичных документов и
регистров бухгалтерского учета, если они отличаются от типовых.
2.2 Учет расчетов организации с покупателями и заказчиками
Основным рынком оказания услуг, на котором осуществляет свою
деятельность ООО «ДенталВей» является город Одинцово Московской
области и близлежащие районы. Основные потребители услуг – физические
лица.
Перед тем как выполнить работу, оказать услугу ООО «ДенталВей»
заключает договор с клиентами. В договоре указывается: предмет договора,
цена и порядок расчетов, обязательства сторон, ответственность сторон и
разрешение споров, форс-мажорные обстоятельства, сроки действия
договора, прочие условия. Один экземпляр заключенного договора
передается покупателю, другой экземпляр регистрируется и хранится в
бухгалтерии. Договоры, заключаемые с покупателями ООО «ДенталВей», в
большинстве своем имеют типовую форму(Приложение 2).
На основании договора клиенту выставляют счет на оплату. В счете
указываются банковские реквизиты, цена выполненных работ, оказанных
услуг, общая стоимость. Для удобства клиентов в компании организована
возможность оплаты лечения пластиковыми картами, наличными денежными
средствами, а также возможен расчет по безналичной форме.
Оказанные услуги ОО «ДенталВей» оформляются актами оказанных
медицинских услуг. В актах указывается номер и дата документа;
наименование поставщика и заказчика; наименование и краткое описание
31
выполненных услуг, количество, цена и общая сумма (Приложение 3). Акт
подписывается заказчиком и генеральным директором ООО «ДентаВей» и
заверяется печатью организации. Акт выписывается в двух экземплярах,один
экземпляр отдается покупателю, другой экземпляр передаетсяв бухгалтерию.
Счет-фактура не оформляется в связи с тем, что в компании применяется
упрощенная система налогообложения, это значит, что компания не является
плательщиком НДС.
Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение
работ и услуг подрядчиками производится также на основании заключённых
между заказчиками (покупателями) и подрядчиками (поставщиками)
договоров. В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных
ценностей, выполняемых работ и услуг, условия поставки, количественные и
стоимостные показатели материальных ценностей или услуг, порядок
расчётов (условия платежей).
При выполнении условий договора поставки оформляются следующие
документы:
1) накладная, в которой указываются наименование переданного
товара, его количество и цена. Она подписывается руководителем
организации – поставщика, лицом, производящим сдачу товара, и
представителем покупателя, принимающим товар, также ставятся печати
поставщика и покупателя;
2) доверенность, которую должны иметь лица, осуществляющие сдачу
и/или приемку товара;
3) акты приемки, которые составляются, если приняты материалы,
поступившие баз документов, или обнаружено количественное или
качественное несоответствие, расхождение по ассортименту с данными
сопроводительных документов от поставщика;
4) транспортные документы при доставке;
5) расчетные документы:
32
- счет;
- счет-фактура;
- приходный кассовый ордер (необходим, если оплата производится за
наличный расчет);
-расходный кассовый ордер (для оформления выдачи наличных денег
из кассы организации).
Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в Плане счетов
бухгалтерского учета предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками». К счету 62 открыты различные субсчета:
- 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками »;
- 62.2 «Расчеты по авансам полученным».
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам)
счету.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в
корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»
на суммы выполненных работ и оказанных услуг, по которым в
установленном порядке признан доход. Использование счета 90 происходит,
если признаваемый доход является доходом от основного вида деятельности
компании. Корреспонденция с 91 счетом используется, если признаваемый
доход является прочим доходом.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в
корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы
поступивших платежей. При этом суммы полученных авансов и
предварительной оплаты учитываются на счете 62 обособленно.
При поступлении от покупателя (заказчика) денежных средств или
имущества в оплату задолженности делается проводка по кредиту счета 62:
Дебет 50 (51, 10,. .)
Кредит 62