43
Анализ кредиторской задолженности ООО «ДенталВей» показал, что
имеется кредиторская задолженность, по которым срок исковой давности
истек. Была выявлена компания ООО «ПРОДЕО ДЕНТАЛ ТЕХНОЛОДЖИ».
Сумма кредиторской задолженности составляет 42 800,00 рублей. Срок с
момента исполнения обязательств составил более 3-х лет. Следовательно, ее
можно списать на финансовые результаты.
Если поставщик является одновременно и покупателем товаров (работ,
услуг) организации, то возможен взаимозачет задолженностей, который
отражается:
Дебет 60 Кредит 62 (76).
В данном случае взаимозачет не возможен, так как ООО «ПРОДЕО
ДЕНТАЛ ТЕХНОЛОДЖИ» не является покупателем услуг ООО
«ДенталВей».
Кредиторская задолженность используется не только в обороте
предприятия в качестве временного источника финансирования, а также
является источником покрытия дебиторской задолженности. Поэтому
необходимо проанализировать и дебиторскую задолженность.
В процессе анализа изучаются динамика, состав, причины и сроки
образования дебиторской задолженности, устанавливается сумма
нормальной и просроченной задолженности. Дебиторская задолженность
условно делится на два вида: нормальную и «неоправданную». Нормальная
дебиторская задолженность возникает вследствие применяемых форм
расчетов за товары и услуги, при выдаче средств под отчет, при
предъявлении претензий другим предприятиям и т.д. «Неоправданная»
дебиторская задолженность возникает вследствие недостатков в работе
предприятия, при выявлении недостач и хищений товарно-материальных
ценностей и денежных средств и т.д.
Наличие большой дебиторской задолженности нужно рассматривать
как фактор, отрицательно влияющий на финансовое положение компании, а
44
рост ее в динамике свидетельствует о его ухудшении. Рассмотрим состав и
структуру дебиторской задолженности ООО «ДенталВей» в табл.2.6.
Таблица 2.6
Анализ состава и структуры дебиторской задолженности ООО
«ДенталВей» за 2015 – 2016 года
Расчеты с
дебиторами
2015 г
2016 г
Изменения к 2015 г
Сумма,
руб.
Удельн.
вес, %
Сумма, руб
.
Удельн.
вес, %
Сумма,
руб.
Удельн.
вес, %
1. за оказанные
услуги
-
-
-
-
-
-
2 с бюджетом
100 838,00
2,39
261200,77
3,68
160362,77
259,03
3 авансы
выданные
4126637,65
97,61
6834113,97
96,32
2707476,32
165,61
4. прочие
дебиторы
-
-
-
-
-
-
ИТОГО
4227475,65
100
7095314,74
100
2867839,09
Данные табл. 2.6 свидетельствуют о существенных изменениях в
составе и структуре дебиторской задолженности.
Анализ дебиторской задолженности позволил установить, что, в целом
произошло увеличение задолженности на 2867839,09 рублей за 2016 год по
сравнению с предыдущим годом. Задолженность по расчетам с
поставщикамипо выданным авансам увеличилась на 2707476,32 рублей и
составила в 2016 году 6834113,97 рублей. Этот вид задолженности занимает
наибольшую долю в общем объеме дебиторов. Это указывает на ухудшение
платёжеспособности ООО «ДенталВей». Однако удельный вес средств в
расчетах с поставщикамипо выданным авансам уменьшился с 97,61% до
96,32% , то есть незначительно (на 1,29%).
После общего ознакомления с составом и структурой дебиторской
задолженности необходимо дать оценку её с точки зрения реальной
стоимости влияния на финансовую деятельность компании.
45
Важным является изучение показателей качества и ликвидности
дебиторской задолженности.
Под качеством понимается вероятность получения этой задолженности
в полной сумме. Показателем вероятности является срок образования
задолженности, а также удельный вес просроченной задолженности. Опыт
показывает, что чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже
вероятность её получения.
Как показал анализ дебиторской задолженности по расчетам с
поставщикамипо выданным авансам, срок образования составляет более 120
дней, что, как правило, говорит о низкой вероятности получения
задолженности.
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской
задолженности — важный показатель для анализа финансовой устойчивости
компании. Он позволяет наглядно оценить, насколько эффективно работает
компания в целях обеспечения будущей прибыли. Коэффициент показывает,
в каком математическом отношении находится объем денежных средств,
причитающихся компании за выполненную работу (поставленные товары) в
ближайшем будущем, к объему заимствований организации, которые ей
предстоит в перспективе вернуть.Коэффициент соотношения дебиторской и
кредиторской задолженности рассчитывается следующим образом:
КДЗ
и КЗ
= ДЗ / КЗ,
где КДЗ
и КЗ
— коэффициент соотношения ДЗ и КЗ;
ДЗ — совокупная величина дебиторской задолженности фирмы на дату
расчета;
КЗ — совокупная величина кредиторской задолженности фирмы на дату
расчета.
К
ДЗ и КЗ
= 7095314,74/197000 = 36
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской
задолженности, рассчитанный для компании ООО «ДенталВей» на конец
2016 года выдал оптимистические результаты. Такой показатель
46
коэффициента означает большое превосходство объема денежных средств,
причитающихся компании над объемом заимствований организации, которые
ей предстоит в перспективе вернуть.Но значительное превышение
дебиторской задолженности – риск нарушения финансовой устойчивости
(средства уходят из хозяйственного оборота). Важно помнить, что
коэффициент соотношения ДЗ и КЗ — постоянно изменяющаяся величина,
поэтому следует постоянно отслеживать его значение.
При этом следует помнить, что если значение коэффициента
опустилось ниже 1, то следует срочно принять какие-либо оптимизирующие
меры для стабилизации финансового положения компании.
47
Глава 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА И
КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ
3.1 Предложения по совершенствованию учета и контроля расчетов с
покупателями и заказчиками
Для совершенствования состояния расчетов с покупателями и
заказчиками необходимо:
- следить за соотношением дебиторской и кредиторской
задолженностей, так как значительное преобладание дебиторской
задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и
делает необходимым привлечение дополнительных денежных средств, тогда
как превышение кредиторской задолженности над дебиторской может
привести к неплатежеспособности компании;
- ориентироваться на увеличение количества дебиторов для
уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными
покупателями;
- контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;
- производить классификацию покупателей в зависимости от
платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых
условий оплаты;
- имея оперативные данные по просроченной задолженности,
необходимо незамедлительно начинать претензионную работу, т.е. высылать
уведомления - претензии со всеми расчетами пеней за просроченную
задолженность, согласно заключенным договорам;
- разрабатывать новые виды договоров с гибкими условиями оплаты, в
частности предоставления покупателям скидок, так как снижение цены
приводит к расширению продаж и увеличивает поступление денежных
средств;
-необходимо более широко проводить работу по рекламе предлагаемых
услуг стоматологии. Чем больше покупателей привлечено, тем выше
48
товарооборот, следовательно, компания получит дополнительный доход, что
в конечном итоге, увеличит сумму чистой прибыли.
Вышеизложенные предложения будут способствовать
совершенствованию организации расчетов и их учета, снижению
дебиторской задолженности и укреплению финансового состояния
компании.
Как показал анализ учета расчетов с покупателями и заказчиками ООО
«ДенталВей», в целом учет всех операций по расчетам ведется в полном
объеме и своевременно. Но аналитический учет организован таким образом,
что нет возможности в программе оперативно получать данные о расчетах в
разрезе каждого контрагента, об условиях и сроках оплаты по договорам, что
затрудняет контроль за образованием дебиторской и кредиторской
задолженностью. Рекомендовано наладить ведение учета с покупателями и
заказчиками по каждому договору и контрагенту в отдельности.
Второй момент, который был выявлен при инвентаризации, это
нехватка времени у бухгалтерии для полного и своевременного отражения
всех имеющихся в наличии первичных документов от поставщиков в
автоматизированной программе учета «1С:Предприятие».
Для решения этих проблем можно предложить ввести в штат
работников должность бухгалтера по расчетам. В обязанности такого
сотрудника будут входить следующие функции:
- организация правильного и полного аналитического учета по счету
62;
- контроль состояния расчетов с поставщиками и покупателями;
- отражение и контроль на счетах бухгалтерского учета операций,
связанных с движением денежных средств;
- подготовка данных по расчетам с поставщиками и покупателями для
составления отчетности;
- осуществление приема, контроля и обработки документации по
расчетам с поставщиками и покупателями;
49
- участие в проведении инвентаризации расчетов;
- выявление причин образования дебиторской и кредиторской
задолженности и отслеживание своевременного погашения задолженностей;
- проведение сверки с контрагентами и отправка запросов по
недостающим документам от них.
Данный сотрудник должен будет предоставлять на совещаниях
перечень должников, устанавливать по каждому дебитору дату
возникновения задолженности (текущая или просроченная), сумму
задолженности, виновного в ее возникновении (на основании документов).
Основная часть расчётов с покупателями в ООО «ДенталВей»
осуществляется наличными денежными средствами. Как вариант
привлечения большего числа клиентов, можно предложить вексельную
форму расчётов.
Вексельная форма расчетов представляет собой расчеты между
поставщиком и плательщиком за услуги с отсрочкой платежа (коммерческий
кредит) на основе специального документа - векселя.
В настоящее время вексель используется как инструмент оформления
коммерческого кредита, предоставляемого в товарной форме поставщиком
покупателю (Рис. 3.1). Развитие коммерческого кредита и вексельного
обращения помогает решать проблему взаимных неплатежей.
Рис. 3.1. Схема движения простого векселя, обслуживающего товарные
операции между покупателями и продавцами
50
Покупатель получив услугу, отдает вексель-бумагу ООО «ДенталВей».
Компания в свою очередь, оказав услугу, остается с вексельной бумагой.
Вексель – это ценная бумага, строго установленной законом формы,
дающее его владельцу (векселедержателю) бесспорное право при
наступлении срока требовать от должника уплаты обозначенной в векселе
денежной суммы.
ООО «ДенталВей» в соответствии с принятой учетной политикой
осуществляет оказание услуг покупателям, только на условиях полной
оплаты.
Можно предложить ООО «ДенталВей» оказывать стоматологические
услуги в кредит (в рассрочку), что также увеличит количество
потенциальных клиентов, следовательно, увеличится прибыль компании. Для
реализации этого проекта необходимо разработать кредитную политику,
которая учитывает стандарты кредитоспособности, сроки предоставления
кредита и порядок возврата просроченной задолженности. В случае
предоставления кредита организация принимает на себя риск, так как следует
вероятность того, что клиент не вернет всю сумму задолженности. При
формировании стандартов кредитоспособности задача состоит в том, чтобы
предоставлять кредит только тем покупателям, которые смогут его вернуть,
даже если при предоставлении кредита организация не располагает о них
полными сведениями. Компания должна ранжировать своих клиентов по
степени того, насколько долгое время они сотрудничают с ООО «ДенталВей»
и с учетом этого создавать особые условия расчетов с каждым клиентом.
К примеру, есть постоянные клиенты, которые регулярно пользуются
услугами ООО «ДенталВей» несколько лет всей семьей. Для таких клиентов
клиника может смело предоставить отсрочку платежа на несколько
месяцев.Что касается новых клиентов, то к этому вопросу руководство
организации должно подходить особенно тщательно. С таких клиентов
необходимо брать оплату за оказанные услуги сразу и в полном объеме. В
51
этом случае ООО «ДенталВей» обезопасит себя от возникновения
дебиторской задолженности.
Таким образом, организации нужноприменятьиндивидуальный подход
для каждого клиента. Что позволит ей в наибольшей степени оградить себя
от риска появления дебиторской задолженности, а также укрепить давние
отношения со старыми покупателями и привлечь новых клиентов (расширить
клиентскую базу и привлечь новый приток денежных средств).
Также можно предложить проводить различные акции в виде скидок на
первое посещение новым пациентам для привлечения большего количества
клиентов, что поможет увеличить выручку компании.
Акции позволят достичь следующих целей:
- кратковременное повышение объемов продаж;
- захват доли рынка на длительный срок;
-привлечение новых потребителей;
- переманивание потребителей у конкурентов;
-стимулирование больших объемов продаж;
- удержание лояльных потребителей.
По результатам проверки было установлено, что договора с
покупателями составляются надлежащим образом, их условия выполняются
своевременно и в полном объеме.
Для совершенствования контроля расчетов обязательным является
регулярное проведение инвентаризации расчетов с поставщиками и
подрядчиками. Руководству ООО «ДенталВей» необходимо сформировать
инвентаризационную комиссию.
Инвентаризационная комиссия, в ходе своей работы, должна
устанавливать:
- правильность расчетов с банками, налоговыми органами,
внебюджетными фондами, другими организациями;
52
- правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете
суммы задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками по
недостачам и хищениям;
- правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской
задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками, включая суммы
дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки
исковой давности;
- имеются ли договоры на поставку продукции, работ, услуг и
правильность их оформления;
- при наличии дебиторской и кредиторской задолженности
необходимо установить дату возникновения и причину образования;
- имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, и
какие меры принимаются к ее взысканию;
- при поступлении материальных ценностей, на которые не получены
расчетные документы, необходимо проверить не числится ли поступившие
ценности как оплаченные, но находящиеся в пути и не вывезенные со
складов поставщиков и не числится ли стоимость этих ценностей как
дебиторская задолженность;
- полнота оприходования материальных ценностей.
В связи с тем, что по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
числится очень большая дебиторская задолженность, была проведена
инвентаризация учета по счету 62 «расчеты с поставщиками и
подрядчиками».Инвентаризация расчетов проводилась в разрезе каждого
отдельного контрагента.В ходе проверки были составлены необходимые
документы и направлены на согласование контрагентам. По итогам
проведенных мероприятий было выявлено, что первичные документы от
поставщиков поступают не в полном объеме, вследствие чего происходит
искажение реального состояния дебиторской и кредиторской задолженностей
. Для предотвращения в дальнейшем такого разрыва в учете, рекомендуется
внедрить в компании электронный документооборот. Электронный