33
Оплата от покупателей за оказанные работы, услуги производится в
ООО «ДенталВей», как правило, через расчетный счет платежными
поручениями или наличными денежными средствами через кассу.
Центробанк Российской Федерации своим Указанием от 7 октября 2013 г. №
3073-У установил лимит наличных расчетов между юридическими лицами и
индивидуальными предпринимателями в сумме 100 000 рублей в рамках
одного договора.
На основании актов оказанных услуг, оформляемых в системе
«1С:Предприятие» при оказании услуг, автоматически формируется
ведомость по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и карточка
счета. Стандартный отчет «оборотно-сальдовая ведомость по счету» для
счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» позволяет просмотреть
состояние расчетов с покупателями. Ведомость по счету 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» за 9 месяцев 2017 года приведена в
Приложении 4. Карточка счета 62 за сентябрь 2017 г приведена в
Приложении 5.
Ведомость учета расчетов с покупателями и заказчиками является
регистром аналитического учета, в котором обобщается состояние расчетов с
покупателями и заказчиками. Карточка счета 62 детализирует расчеты по
каждому заказу ООО «ДенталВей».
Как мы видим из оборотно-сальдовой ведомость по счету 62,
дебиторская и кредиторская задолженность покупателей и заказчиков
отсутствует.
В бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность отражается в
форме 1 «Бухгалтерский баланс».
В форме 1 «Бухгалтерском балансе» задолженность покупателей и
заказчиков видно в разделе «Оборотные активы» по строкам 1230 и 1190
баланса. Строки заполняются на основании аналитических данных по счету
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
34
По строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» указывается сумма
долгосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.
Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не раньше чем
через 12 месяцев после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором
дебиторская задолженность была отражена в учете.
По состоянию на 01.01.2017 г. долгосрочная и краткосрочная
дебиторская задолженность покупателей и заказчиков перед ООО
«ДенталВей» отсутствует.
Расчеты с покупателями и поставщиками являются составной частью
расчетов с дебиторами и кредиторами. Таким образом, можно рассматривать
расчеты с покупателями и поставщиками в рамках расчетов с дебиторами и
кредиторами. Счета 60 и 62 относятся к группе так называемых "расчетных"
счетов и очень тесно связаны между собой, поэтому только анализ учета
расчетов с покупателями не может дать правильную и полную информацию
учета расчетов организации без анализа учета расчетов с поставщиками. В
связи с этим необходимо обратиться также к учету по счету 60 «Расчёт с
поставщиками и подрядчиками».
Все расчеты с поставщиками отражаются бухгалтерией организации в
карточке поставщика, где указывается номер и дата документов, на
основании которых будет производиться расчет, а также суммы по дебету и
кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками». Согласно рабочему плану
счетов в ООО «ДенталВей» для учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками используются следующие субсчета:
60.1 «Расчеты с поставщиками»;
60.2 «Авансы выданные».
На предъявленные к оплате счета поставщиков делается проводка:
Дебет 08 (10, 11, 15, 97, 41) Кредит 60 - когда право собственности на
эти ценности переходит к покупателю.
Если организация приняла выполненную работу (оказанную услугу),
задолженность перед подрядчиком отражается:
35
Дебет 20 (26, 44, ...) Кредит 60 - отражена задолженность перед
подрядчиком по выполненным работам, оказанным услугам.
Если задолженность перед поставщиком погашена и ему перечислены
денежные средства, то делается запись:
Дебет 60 Кредит 50 (51, 52, ...).
Аналитический учет расчетов с поставщиками ведется бухгалтерией
ООО «ДенталВей» по каждому поставщику и подрядчику обособленно. Это
обеспечивает возможность получения необходимых данных по расчетным
документам, срок которых не наступил, по неоплаченным в срок расчетным
документам, авансам выданным. Вся поступившая в бухгалтерию первичная
документация по поставщикам заносится в журнал операций.
Приступая к анализу расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО
«ДенталВей», необходимо выяснить политику организации в отношении
выбора поставщиков и подрядчиков. Для этого проведем
анкетированиегенерального директора, и результаты обобщим в таблице 2.2.
Таблица 2.2
Основные критерии выбора поставщиков и подрядчиков
Критерии
Баллы
1
2
Критерии, касающиеся товара (работы, услуги) и
коммерческого предложения:
1. качество;
2. цена;
3. удобство использования;
4. сроки поставки (выполнения);
2
1
2
1
Критерии, касающиеся поставщиков и подрядчиков:
1.технические навыки;
2.производственные мощности;
3.обслуживание и сотрудничество;
1
0
1
36
Продолжение табл. 2.2
1
2
4. географическая удаленность;
5. финансовое положение;
6. коммерческая служба;
7. администрация и бухгалтерия;
8. дирекция и менеджмент;
9. имидж марки и известность.
0
1
0
0
0
2
Вес определяется по трехмерной шкале: имеет большое значение (2
балла), имеет значение (1 балл), не имеет значения (0 баллов). Как видно
изТабл. 2.2, ООО «ДенталВей» ориентируется главным образом на критерии,
касающиеся товара. Приоритетными критериями для ООО «ДенталВей»
являются качество и удобство использования закупаемых материалов.
Однако, не менее важны для организации такие критерии, как имидж марки,
цена, сроки поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг),
финансовое положение. Если с новыми поставщиками и подрядчиками
складываются хорошие деловые отношения, организация стремится
сотрудничать с ними постоянно. Из таких постоянных поставщиков ООО
«ДенталВей» можно назвать: ООО "ЕВРАЗИЯ ДЕНТАЛЪ", ООО
"КРАНИОМЕД",ООО "Н.СЕЛЛА",ООО "ОРМКО",ООО "ПРОДЕО ДЕНТАЛ
ТЕХНОЛОДЖИ",ООО "Р-БРОКЕР", ООО "СТОМАТКОМПЛЕКТ",ООО
"СТОМАТОРГ",ООО "ТЦ КОМУС".
Проанализируем структуру кредиторской задолженности ООО
«ДенталВей», представленную в таблице 2.3.
37
Таблица 2.3
Анализ состава кредиторской задолженности ООО «ДенталВей»
Расчеты с
кредиторами
2015 г
2016 г
Изменения к 2015 г
Сумма, руб
.
Удельн.
вес, %
Сумма,
руб.
Удельн.
вес, %
Сумма,
руб.
Удельн.
вес, %
1
2
3
4
5
6
7
С
покупателями
и заказчиками
-
-
-
-
-
-
С
поставщиками
и
подрядчиками
7644,58
11,23
195880,53
98,37
188235,95
2562,34
С персоналом
по оплате
труда
32606,00
47,88
3246,00
1,63
-29360,00
-9,95
С бюджетом
27843,29
40,89
-
-
-27843,29
-100
ИТОГО
68093,87
100
199126,53
100
131032,66
Судя по данным табл.2.3, основной удельный вес в структуре
кредиторской задолженности ООО «ДенталВей» занимает задолженность
поставщикам и подрядчикам по расчетам за материалы и услуги.
Кредиторская задолженность за 2016 год увеличилась на 188235,95 рублей
.Так, если в 2015 году поставщикам и подрядчикам кредиторская
задолженность составляла 7 644,58 руб. или 11,23%, то в 2016 г. показатель в
абсолютном значении увеличился и составил 195880,53 рублей или 98,37%
от всей кредиторской задолженности. Однако в 2016 году уменьшилась
задолженность перед персоналом по оплате труда на 29 360 руб. А также
уменьшилась задолженность перед бюджетом на 27 843,29 рублей (100%).
Что является хорошей динамикой в показателях финансовой деятельности
компании.
38
2.3 Контроль расчетов организации с покупателями и заказчиками
В целях контроля расчетов, необходимо систематически анализировать
договоры, заключенные с контрагентами, и контролировать своевременное
исполнение обязательств, оговоренных в договоре.
В соответствии с учетной политикой ООО «ДенталВей»
инвентаризация расчетов с покупателями и поставщикамидолжна
осуществляться один раз в квартал по состоянию на конец квартала.
Инвентаризация расчетов с покупателями и поставщиками заключается в
проверке обоснованности сумм, числящихся на соответствующих счетах
бухгалтерского учета.
Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая
инвентаризационная комиссия, которая утверждается директором ООО
«ДенталВей».Согласно учетной политике, резервы по сомнительным долгам
не создаются.
При проведении инвентаризации необходимо рассмотреть договоры и
другие документы, заключенные в отчетном периоде с поставщиками и
покупателями, с точки зрения их исполнения. При их нарушении оформить
претензии на взыскание предусмотренных им санкций и, наоборот,
определить суммы подлежащих к уплате штрафных санкций за
невыполнение условий договоров.
В результате проведения инвентаризации договоровс покупателями,
было обнаружено, что учет расчетов с покупателями в программе ведется по
каждому выставленному счету, но не ведется в разрезе каждого отдельного
договора, а также сроков оплаты согласно договорам. Инвентаризацию
договоров бухгалтерии приходится проводить в ручную (поднимать все
бумажные договора), чтобы понять условия и сроки расчетов по ним.Из
анализа договоров с покупателями за 2016 год было выявлено, что
дебиторская и кредиторская задолженность с покупателями и заказчиками в
ООО «ДенталВей» отсутствует.
39
В целях контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется
аналитический учет расчетов по каждому поставщику и подрядчику. В конце
отчетного периода для осуществления контроля и обобщения информации
составляют сводные учетные документы, регистром является анализ счета 60
«Расчеты с поставщиками».
По счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками проверяется
следующее:
- при поступлении материальных ценностей на которые не получены
расчетные документы необходимо проверить не числится ли поступившие
ценности как оплаченные, но находящиеся в пути и не вывезенные со
складов поставщиков и не числится ли стоимость этих ценностей как
дебиторская задолженность;
- проводится ли инвентаризация расчетов;
- полнота оприходования материальных ценностей;
- правильность установленных цен на материальные ценности;
- правильность списания задолженности с истекшим сроком давности;
- правильность ведения синтетического и аналитического учета по
счету 60;
- правильность составления бухгалтерских проводок;
В анализируемой организации проводится контроль за соотношением
дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное
превышение дебиторской задолженности приводит к угрозе финансовой
устойчивости предприятия.
В ООО «ДенталВей» проверяется обоснованность сумм дебиторской и
кредиторской задолженности по расчетам, ее реальность.
С этой целью контрагентам направляют акты сверок взаиморасчетов за
определенный период (год, полгода, три месяца) и если есть расхождения по
акту сверки, то суммы по расхождениям подтверждаются копиями или
дубликатами документов.
40
В свою очередь, контрагенты обязаны по получению актов сверок
подтвердить свою задолженность или отказать в подтверждении, обосновав
это документами.
Проведенная инвентаризация показала, что первичные документы от
поставщиков поступают не в полном объеме, а также несвоевременно
отражаются имеющиеся в наличии первичные документы от поставщиков в
автоматизированной программе учета «1С:Предприятие», вследствие чего
происходит искажение реального состояния дебиторской и кредиторской
задолженностей.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 позволяет увидеть
начальные остатки, обороты и конечные остатки взаиморасчетов с
поставщиками и подрядчиками. (Приложение 6). Проанализировав оборотно-
сальдовую ведомость, можно увидеть, что дебиторская задолженность очень
велика. Это говорит о том, что поставщики не предоставляют своевременно
закрывающие документы по поставкам продукции, или документы не
своевременно заносятся в программу учета.
В целях контроля за расчетами с поставщиками и заказчиками, был
проанализирован 60 счет за сентябрь 17 года (Приложение 6). Результаты
анализа можно увидеть в табл. 2.4.
Таблица 2.4
Бухгалтерский учет по счету 60 в ООО «ДенталВей» за сентябрь 17 г
Содержание операции
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Сальдо на 01.09.17
Дебет
Кредит
12 857 306,33
140 958,43
Начислена задолженность поставщиков за
материалы
125767,74
10.1
60
Оплата счетов поставщиков
920 922,10
60.1
51
Сальдо на 01.10.17
Дебет
Кредит
13 614 256,19
102 753,93
41
Из данной таблицы можно сделать вывод, что кредиторская
задолженность перед поставщиками за сентябрь 17 года сократилась на
38 204,50 рублей за сентябрь 17 года. Кредиторская задолженность
поставщиков выросла на 756 949,86 рублей.
Нарушение сроков расчетов, согласно условиям договора, приводит к
образованию у поставщиков просроченной дебиторской задолженности, а у
покупателей просроченной кредиторской задолженности. При этом в гораздо
худшем положении находится поставщик, так как наличие просроченной
задолженности грозит в перспективе убытками.
В настоящее время законодательством установлено, что обязательным
условием договора, предусматривающим поставку товаров (выполнение
работ или оказание услуг), является определение срока исполнения
обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные
работы, оказанные услуги).
Контроль закредиторской задолженностью включает в себя
ранжирование кредиторской задолженности по срокам ее возникновения;
наиболее распространенная классификация предусматривает следующую
группировку (в днях): 0 – 30; 31 – 60; 61 – 90; 90 – 120; свыше 120 (Табл. 2.5).
Таблица 2.5
Анализ кредиторской задолженности по срокам образования в ООО
«ДенталВей» за 2016 год
Наименование
поставщика
Срок образования задолженности, дней
0-30
31-60
61-90
90-120
Свыше 120
1
2
3
4
5
6
1. ГНЦ НИОПИК
ФГУП, руб
-
-
1945,90
-
-
2. ООО «ГУГЛ», руб
-
-
-
-
857,01
42
Продолжение табл. 2.5
1
2
3
4
5
6
3. ООО «ПРОДЕО
ДЕНТАЛ
ТЕХНОЛОДЖИ», руб
-
-
-
-
42800,00
4. ООО «СТОМАТОРГ
», руб
143490,0
5
-
-
-
-
5. МУП
"УПРАВЛЕНИЕ
ЗАКАЗЧИКА", руб
-
-
-
-
3018,52
6. ООО «Яндекс», руб
-
-
-
-
176,00
Как видно из табл. 2.5 основную часть кредиторской задолженности,
составляет задолженность с большим сроком образования. Чем больший срок
образования задолженности, тем ниже вероятность ее получения. Это
говорит о том, что в компании плохо организован контроль на предмет
своевременного обнаружения кредиторской задолженности и ее
оперативного погашения.
Если с момента возникновения кредиторской задолженности прошло
три года, то есть истек срок исковой давности, то задолженность
списывается. Списание задолженности отражается:
Дебет 60 Кредит 91-1 "Прочие доходы".
Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока
исполнения обязательств или с момента, когда у кредитора возникает право
предъявить требование об исполнении обязательств. Кредиторская
задолженность по истечении срока исковой давности списывается на
финансовые результаты, а дебиторская задолженность списывается на
уменьшение прибыли или резерва по сомнительным долгам. Списанная
дебиторская задолженность не считается аннулированной и учитывается на
забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет.