5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА
В ЭКОНОМИЧЕСКОМ СУБЪЕКТЕ МАЛОГО БИЗНЕСА …………...
10
1.1. Понятие и особенности малого бизнеса………………………………....
10
1.2. Нормативно – правовые критерии организации бухгалтерского и
налогового учета в экономическом субъекте малого бизнеса…………
18
1.3. Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в
организации малого бизнеса……………………………………………..
22
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ООО
«СОВРЕМЕННЫЕ ТЕХНОЛОГИИ УЧЕТА»……………………………
28
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации………..
28
2.2. Бухгалтерский учет денежных средств и материальных ценностей……
33
2.3. Бухгалтерский учет расчетных операций………………………………..
41
ГЛАВА 3. ПРИМЕНЕНИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ
РЕЖИМОВ В ЭКОНОМИЧЕСКОМ СУБЪЕКТЕ МАЛОГО
БИЗНЕСА ООО «СОВРЕМЕННЫЕ ТЕХНОЛОГИИ УЧЕТА» ………
48
3.1. Понятие и виды специальных режимов налогообложения малого
бизнеса ……………………………………………………………………
48
3.2. Организация налогового учета в экономическом субъекте малого
бизнеса…………………..………………………………………………..
57
3.3. Анализ целесообразности применения действующей системы
налогообложения ……………………………………………...…………
63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………
70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………….
76
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………
80
6
ВВЕДЕНИЕ
Организация бухгалтерского учета субъектов малого бизнеса в данное
время является одним из главных вопросов в сфере учета. По данным Росстата
количество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей,
зарегистрированных в Российской Федерации на сведения о которых содержатся
в Едином реестре субъектов малого и среднего бизнеса по состоянию на
01.08.2016 составляет 5 524 млн., из них 2 594 млн. – юридические лица, 2 929
млн. – индивидуальные предприниматели.
Стабильность в экономике страны, прежде всего, зависит от того,
насколько развит в стране малый бизнес. В нашей стране проблема развития
малого бизнеса остается актуальной на сегодняшний день.
Ключевым моментом в данной ситуации является создание
благоприятного климата для малого бизнеса, производственной базы и вливание
инвестиций в этот сектор экономики. Следует отметить, что в последнее время
произошли значительные сдвиги в данном направлении, в частности, создание
специальных режимов налогообложения для малого бизнеса. Однако
законодательная база является не единственной проблемой в данном вопросе.
Наиболее актуальной является проблема кредитования малого бизнеса, его
ресурсного обеспечения. Поэтому правильное формирование бухгалтерской
отчетности малых предприятий, ее полнота и достоверность имеют решающее
значение для целей развития малого бизнеса. Именно бухгалтерская отчетность
организации является источником информации, которая определяет ее
позиционирование для инвесторов и кредиторов.
Предприятия малого бизнеса более мобильны и легче подстраиваются
под потребности населения, спроса и предложения на рынке. Требуется меньше
затрат, капиталовложений и времени на развитие бизнеса, по сравнению с
большими предприятиями. Обеспечивает большое количество рабочих мест,
способствующих лучшему удовлетворению потребностей населения общества в
товарах, работах, услугах.
7
Малый бизнес – это деятельность, осуществляемая субъектами рыночной
экономики при определенных критериях, установленных федеральным законом.
В последнее время всё чаще создается малый бизнес, так как он не требует
значительных вложений, большого объема оборудования и кооперации
множества сотрудников. Малого и среднего бизнеса особенно много в отраслях,
связанных с производством потребительских товаров и оказанием услуг.
Малый бизнес так же имеет и недостатки, относительно небольшие
капиталовложения могут ограничивать развитие дополнительных ресурсов и
новых идей. Часто возникает большая конкуренция между объектами малого
бизнеса и с крупными предприятиями.
Особенно актуальным вопросом в наше время является изучение данной
темы на современном этапе развития рыночных отношений. В России последние
десятилетия активно растет и развивается малый бизнес. За это время произошло
много кардинальных изменений малого бизнеса в сфере налогообложения и
ведения бухгалтерского учета.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена
тем, что оптимальная система налогообложения оказывает существенное
влияние на результаты деятельности экономических субъектов малого бизнеса.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
ведения бухгалтерского учета и применения специальных налоговых режимов в
экономическом субъекте малого бизнеса.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
– рассмотреть теоретические аспекты организации учета в
экономическом субъекте малого бизнеса;
– необходимо дать организационно-экономическую характеристику
организации;
– рассмотреть организацию бухгалтерского учета в ООО
«Современные технологии учета»;
8
– исследовать применение специальных налоговых режимов в
экономическом субъекте малого бизнеса ООО «Современные технологии учета»
– провести анализ целесообразности применения действующей
системы налогообложения.
Объектом исследования является финансово-хозяйственная
деятельность экономического субъекта малого бизнеса.
Предмет исследования - учет и действующая система налогообложения
в экономическом субъекте малого бизнеса.
Объектом наблюдения является ООО «Современные технологи учета»
Период исследования: 2015 -2016 гг.
Методологической основой написания выпускной квалификационной
работы являются нормативно-правовые акты и работы ведущих специалистов в
области формирования годовой бухгалтерской отчетности и финансового
анализа ее показателей.
Информационной базой для исследования послужила бухгалтерская и
налоговая отчетности ООО «Современные технологии учета» за 2015-2016 гг.
В качестве методов исследования использовались наблюдение,
сравнительный анализ, графический способ и обобщение данных.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
Во введении обосновываются актуальность, цель, задачи и предмет
исследования, приводится информационная база исследования.
В первой главе рассматривается обобщающее понятие и особенности
малого бизнеса. Сущность, его характеристики и развитие. Показаны сильные и
слабые стороны малого бизнеса в России. Государство Российской Федерации
оказывает помощь, в виде субсидий и льгот, что дает дополнительные
возможности в развитии малого бизнеса. Нормативно-правовые критерии
организаций, какие требования предъявляются к организациям малого бизнеса.
Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в экономическом
субъекте малого бизнеса.
9
Во второй главе дается краткая организационно-экономическая
характеристика деятельности ООО «Современные технологии учета».
Местонахождение организации, виды деятельности, организационная структура
предприятия. Рассматривается учетная политика, регистры и другие первичные
документы бухгалтерского учета. Ведение бухгалтерского учета, план счетов,
бухгалтерская отчетность. Представлены фрагменты журналов движения
денежных средств, материальных ценностей и начисления заработной платы
сотрудникам за 2016 г.
В третьей главе рассматриваются специальные режимы налогообложения
в экономическом субъекте малого бизнеса, их характеристики и критерии. Как
ведется налоговый учет в ООО «Современные технологии учета». Составление
налоговой отчетности при применении упрощенной системы налогообложения.
Расчет налоговой декларации при упрощенной системе налогообложения.
Анализ целесообразности применения упрощенной системы налогообложения.
Предлагаются рекомендации по совершенствованию порядка ведения
бухгалтерского учета.
В списке литературы перечислены источники, используемые при
выполнении выпускной квалификационной работы.
Приложения поясняют и дополняют основной текст выпускной
квалификационной работы.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ
УЧЕТА В ЭКОНОМИЧЕСКОМ СУБЪЕКТЕ МАЛОГО
БИЗНЕСА
1.1. Понятие и особенности малого бизнеса
Малый бизнес - это особый вид деятельности, связанный с финансовым
риском, ограниченностью ресурсов и конкурентной борьбой и направленный на
создание материальных благ и услуг с целью получения прибыли.
Экономика любого государства развивается на основе существования
крупного, среднего и малого бизнеса.
Количество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, по
состоянию на 01.08.2016 сведения о которых содержатся в Едином реестре,
составляет 5 523 765 единиц, из них: Юридические лица 2594 355,
Индивидуальные предприниматели – 2929 410 (Приложение 1).
1
В России малый бизнес в большинстве сосредоточен в сфере продажи
товаров или предоставления услуг населению. В то же время их доля в научно-
технической сфере крайне мала (около 1%).
Сущность малого бизнеса проявляется в его экономических и социальных
функциях:
2
– формирование конкурентных, цивилизованных рыночных
отношений, способствующих лучшему удовлетворению потребностей населения
и общества в товарах (работах, услугах);
– расширение ассортимента и повышение качества товаров, работ,
услуг. Удовлетворение потребностей населения, малый бизнес способствует
повышению качества товаров (работ, услуг) и культуры обслуживания;
1
Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства – Федеральная налоговая служба.
[Электронный ресурс] http://mspbank.ru/ru/analytics/stats.
2
Полковский А.Л. Теория бухгалтерского учета: учебник/ А.Л. Полкосвский, - М: ИТК Дашков и К°, 2015. – С.
113.
11
– приближение производства товаров и услуг к конкретным
потребителям;
– содействие структурной перестройке экономики. Малый бизнес
придает экономике гибкость, мобильность, маневренность;
– привлечение личных средств населения для развития производства.
Партнеры в малом бизнесе вкладывают свои капиталы в дело с большей
заинтересованностью, чем в крупных;
– создание дополнительных рабочих мест, сокращение уровня
безработицы;
– более эффективное использование творческих способностей людей,
раскрытие их талантов, освоение различных видов ремесел, народных
промыслов;
– поддержка крупных предприятий благодаря изготовлению и
поставке комплектующих изделий и оснастки;
– формирование социального слоя собственников, владельцев
предприятий, фирм, компаний;
– активизация научно-технического прогресса;
– освоение и использование местных источников сырья и отходов
крупных производств;
– содействие деятельности крупным предприятиям путем
изготовления и поставки комплектующих изделий и оснастки, создание
вспомогательных и обслуживающих производств.
3
Признание организации субъектом малого бизнеса дает некоторые
преимущества, направленных на развитие данного бизнеса. Микро- и малые
предприятия могут вести бухучет по упрощенным правилам:
– использовать сокращенный рабочий план счетов;
– применять кассовый метод признания доходов и расходов;
3
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): Учебник / Н.П. Кондраков, 5-е изд.,
перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. – С. 328.
12
– составлять сокращенную бухгалтерскую отчетность, состоящую из
баланса и отчета о финансовых результатах;
– ведение бухгалтерского учета может возложить на себя
руководитель;
– проценты по любым заемным обязательствам учитывать в составе
прочих расходов;
– перспективно отражать в бухгалтерской отчетности последствия
изменений учетной политики;
– любые ошибки, включая существенные, исправлять как
несущественные;
– не применять требования: ПБУ 2/2008, ПБУ 8/2010, ПБУ 11/2008,
ПБУ 16/02, ПБУ 18/02, ПБУ 12/2010;
– не создавать резервы отпусков и переоценивать по рыночной
стоимости любые финансовые вложения.
4
В таблице 1 приведен анализ слабых и сильных сторон малого бизнеса.
5
Таблица 1
Анализ малого бизнеса как модели экономического субъекта
Сильные
стороны
малого бизнеса
Слабые
стороны малого
бизнеса
Возможности
малого
бизнеса
Угрозы
существованию
малого бизнеса
1. Небольшой
стартовый
капитал
Ограниченный
(локально)
рынок
Рост до уровня
«большого»
бизнеса
Быстрота полного
разорения
2. Высокая
эффективность
Ограниченные
перспективы
роста
Сбалансированн
ое развитие
Быстрое достижение
«потолка» роста
3. Гибкость
Высокая
зависимость от
превратностей
конъюнктуры
Прочная ниша
на «своем»
рынке
Легкость
проникновения
конкурента в эту
нишу
4.Самостоятельн
ость
Отсутствие
влиятельной
поддержки
Творческая
самореализация
Уязвимость к
попыткам силового
давления более
влиятельных
факторов.
4
Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебник В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова –М.: Феникс, 2015. – С. 89.
5
Какую систему выбрать и можно ли совмещать? [Электронный ресурс]
http://ipipip.ru/ART/art10.php (дата обращения 17.10.2017 г.)
13
Из таблицы 1 видно, что малый бизнес — это большое количество
возможностей, но и огромное количество трудностей и «ловушек».
Неустойчивость организаций малого бизнеса высока, как ни в одном другом
секторе рыночной экономики. Однако именно малый бизнес может заполнить те
ниши, которые пустовали в плановой экономике, и выполнить те функции,
которые зачастую не готов взять на себя крупный и средний бизнес. Это, прежде
всего, услуги населению (бытовые, образовательные, в сфере отдыха и так далее)
и бизнес-услуги (консалтинг, маркетинг и другие).
Другой характерной особенностью развития малого бизнеса в России
является низкая легитимность бизнеса, поскольку большой процент компаний
работает в сфере теневой экономики. Используются «серые» схемы работы,
занижение прибыли для снижения своих налоговых платежей, и, следовательно,
доходов в бюджет страны.
6
Возраст малого бизнеса сравнительно невелик. Низкая средняя
продолжительность жизни малого бизнеса может быть обусловлена не только
высокими рисками. В некоторых видах бизнеса (например, в ресторанном) срок
жизни предприятия может быть связан как с низкой устойчивостью бизнеса или
высокой конкурентной средой, но и самой логикой развития такого бизнеса,
предполагающей периодическую смену его концепции или ликвидацию бизнеса.
Организации малого бизнеса испытывают нехватку денежных средств на
развитие. В России характеризуется острым отсутствием финансирования из-за
небольших размеров индивидуальных капиталов. Существенным недостатком
является то, что по сравнению со средним или большим бизнесом, процентные
ставки за услуги кредитования малого бизнеса намного выше. В результате,
некоторые компании становятся банкротами.
7
6
Информация Минфина России от 29.06.2016 № ПЗ-3/2016 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности» [Электронный ресурс] http: // www.concultant.ru.
7
Балашова Е.А. Основные черты, преимущества и недостатки субъектов малого бизнеса. // Серия Экономика.
- 2014 – №2 С. 90 – 93.
14
Нестабильность малого бизнеса - из-за отсутствия финансирования,
жесткая конкуренция и часть внешних факторов (инфляция, энергетический
кризис, и т.д.).
8
Основные критерии определения малого бизнеса.
Чтобы считаться малым, средним или микро-предприятием в 2016 г., нужно
подходить по трём основным параметрам:
– попадать в рамки лимита по размеру доходов;
– попадать в рамки лимита по численности сотрудников;
– попадать в рамки лимита по доле участия других компаний в
уставном капитале.
Условия микропредприятия и малого предприятия:
– на микропредприятии максимальная выручка до 120 млн. руб.,
предельная численность работников не должна превышать 15 человек;
– на малом предприятии максимальная выручка до 800 млн. руб. и
предельная численность работников не должна превышать 100 человек;
– доля участия государственных образований (Российской Федерации,
субъектов Российской Федерации, муниципальных образований), общественных
и религиозных организаций и фондов не более 25% в сумме;
– доля участия юридических лиц, которые сами субъекты малого и
среднего бизнеса, не ограничена;
– суммарная доля участия в уставном капитале иностранных
организаций не должна превышать 49% как на микропредприятии, так и на
малом предприятии.
9
Малый и средний бизнес не разрабатывают долгосрочные маркетинговые
планы, поскольку постоянные изменения на рынке заставляет их заботиться
каждую минуту о выживании и продолжении своей деятельности. Планы у
малого бизнеса часто ограничены в своих целях, задачах и продолжительности.
8
Полковский А. Л. Бухгалтерское дело / А.Л. Полковский - М.: Дашков и К, 2017. –С. 96.
9
Елина Л.А. Новые лимиты для упрощенцев. // Главная книга. М.: -2017. – №1 – С.63-65.