55
Налоговый период: Год. Налогоплательщик сдает декларацию по
упрощенной системе налогообложения и оплачивает уплату налога по итогам
года до 31 марта года, за истекшим налоговым периодом. Индивидуальные
предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Применение упрощенной системы налогообложения не освобождает от
исполнения функций по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с
заработной платы сотрудников.
Патентная система налогообложения устанавливается Налоговым
кодексом, Российской Федерации и применяется на территориях указанных
субъектов Российской Федерации.
38
Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели,
перешедшие на патентную систему налогообложения.
Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным
режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями
осуществляется добровольно.
Патентную систему имеют право применять индивидуальные
предприниматели, средняя численность наемных работников которых, не
превышает за налоговый период, 15 человек (ст. 346.43.НК РФ).
Применение патентной системы налогообложения предусматривает
освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц.
В части доходов, полученных при осуществлении видов
предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется
патентная система налогообложения:
1. Налог на имущество физических лиц.
В части имущества, используемого при осуществлении видов
предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется
патентная система налогообложения.
38
Мешкова Д.А. Налогообложение организаций в Российской Федерации: Учебник для бакалавров / Д.А.
Мешкова, Ю. А. Топчи; под ред. д. э. н., проф. А. З. Дадашева. — М.: ИТК Дашков и К°, 2015. — С.57.
56
2. НДС. За исключением НДС, подлежащего уплате:
– при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в
отношении которых не применяется патентная система налогообложения;
– при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные
территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
– при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьей
174.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
Индивидуальным предпринимателям не запрещается совмещать
несколько режимов налогообложения.
Документ, удостоверяющий право на применение патентной системы
- это патент на осуществление 1 из видов предпринимательской деятельности.
При ведении индивидуальным предпринимателем нескольких видов
предпринимательской деятельности патент необходимо приобретать на каждый
из видов деятельности отдельно.
39
Патент выдается с любой даты, на период от одного до двенадцати
месяцев включительно в пределах календарного года.
Стоимость патента рассчитывается по формуле (6):
СП = ПД * СН, (6)
где, СП - стоимость патента для индивидуального предпринимателя;
ПД – потенциально возможный к получению доход;
СН – ставка налога 6%.
Если патент выдан менее чем на год, то (7):
(СП/12 мес.) * количество отработанных месяцев в году. (7)
Если срок действия патента менее 6 месяцев, то оплачивается полная сумма
налога, но не позднее срока окончания патента.
Если срок действия патента от 6 до 12 месяцев, можно оплатить в 2 этапа:
39
Брызгалин А.В. Налогообложение предпринимателей и организаций. Упрощенная система
налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности / Под ред. к.ю.н. А.В.
Брызгалина. - Екб.: Издательство Налоги и финансовое право, 2014. – С. 82.
57
– оплачивается 1/3 суммы налога не позднее девяноста календарных
дней после начала действия патента;
– оплачивается 2/3 суммы налога не позднее срока окончания действия
патента.
Налогоплательщики на патентной системе налогообложения ведут учет
доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального
предпринимателя.
Представление налоговой декларации Налоговым кодексом не
предусмотрено.
40
3.2. Организация налогового учета в экономическом субъекте
малого бизнеса
ООО «Современные технологии учета» применяет упрощенную систему
налогообложения, объект налогообложения – «доходы 6%».
В соответствии со ст. 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения,
обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых
для исчисления налоговой базы и суммы налога на основании книги учета
доходов и расходов. ООО «Современные технологии учета» применяет
упрощенную систему налогообложения, использует упрощенные способы
ведения бухгалтерского учета и составляет упрощенную бухгалтерскую
(финансовую) отчетность.
Упрощенная система налогообложения установлена гл. 26.2.Налогового
кодекса Российской Федерации и введена в действие Федеральным законом от
24.07.2002 № 104-ФЗ.
Применение упрощенной системы налогообложения ООО «Современные
технологии учета» предусматривает освобождение от обязанности по уплате
40
Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для бакалавров / Л.Н. Лыкова. — М.:
Издательство Юрайт, 2015. — С. 126. — Серия: Бакалавр. Академический курс.
58
налога на прибыль и налога на имущество, а также, не признаются
налогоплательщиками НДС.
Начиная с 2010 г. ООО «Современные технологии учета», применяющее
упрощенную систему налогообложения, уплачивает взносы на обязательное
пенсионное страхование, обязательное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское
страхование, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве
и профзаболеваний. ООО «Современные технологии учета» с объектом
налогообложения «доходы», так же может уменьшить сумму единого налога
(авансовых платежей) как на суммы пенсионных взносов и пособий по
временной нетрудоспособности, так и на иные перечисленные страховые
взносы. Лимит для уменьшения составляет не более чем на 50 % (абзац 2 п. 3 ст.
346.21 НК РФ).
ООО «Современные технологии учета» обязано предоставлять
декларацию по единому налогу при упрощенной системе налогообложения в
налоговые органы по месту своего нахождения по форме, утвержденной
Министерством финансов Российской Федерации, по истечении налогового
периода. По окончанию налогового периода ООО «Современные технологии
учета» представляет налоговую декларацию до 31 марта года, следующего за
истекшим налоговым периодом. В течении года декларация не подается, но
налог рассчитывается нарастающим итогом и уплачивается ежеквартально не
позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Есть преимущество в исчислении налога упрощенной системы
налогообложения «доходы», который рассчитывается в 2 этапа. Высчитывается
6% от общего объема доходов. Затем эта сумма уменьшается на пенсионные
взносы, взносы на социальное и медицинское страхование, уплаченные за
отчетный период, так же на больничные, выданные сотрудникам за счет
организации. Максимальная сумма, на которую можно уменьшить налог, это
50% от начисленной суммы.
59
Отчетность ООО «Современные технологии учета» составляется на
основе аналитического и синтетического учета.
Вся финансовая отчетность ООО «Современные технологии учета»
отражает реальную ситуацию дел в организации, информация является полной,
достоверной понятной и актуальной для данного периода.
К налоговой отчетности ООО «Современные технологии учета»,
применяющей упрощенную систему налогообложения, относится:
– декларация по налогу на упрощенной системе налогообложения
(подается в ИФНС один раз в год не позднее 31 марта, года, следующего за
отчетным);
– книга учета доходов и расходов (по требованию ИФНС);
– сведения о доходах сотрудников по форме 2 – НДФЛ (раз в год, не
позднее 1 апреля, следующего за отчетным года);
– сведения о среднесписочной численности (раз в год, не позднее 20
января, следующего за отчетным года);
Расчет декларации ООО «Современные технологии учета» по налогу на
упрощенной системы налогообложения (Приложение 9).
Раздел I «Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением
упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате по данным
налогоплательщика». В разделе I указывается: ИНН, КПП, код по ОКТМО,
сумма авансового платежа (налога) к оплате.
Раздел II «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением
упрощенной системы налогообложения». В разделе II указывается:
– сумма полученных доходов нарастающим итогом. Код строки 110 -
113;
– ставка налога 6%. Код строки 120-123;
– сумма исчисленного налога. Код строки 130-133;
– сумма страховых взносов, выплаченных работникам пособий по
временной нетрудоспособности и платежей по договорам добровольного
60
личного страхования (нарастающим итогом), уменьшающая сумму
исчисленного за налоговый период налога. Код строки 140-143.
В первую очередь считаются авансовые платежи по упрощенной системе
налогообложения, определяется налоговая база. Для этого суммируется
полученные доходы нарастающим итогом с начала года. Сумму облагаемых
доходов умножается на ставку налога.
Чтобы уменьшить авансовые платежи за соответствующие кварталы
фиксированные платежи на пенсионное и медицинское страхование должны
быть заплачены в том же квартале, за который рассчитывается аванс, а именно
не позднее:
– 1 января по 31 марта — за 1 квартал;
– 1 апреля по 30 июня за полугодие — за полугодие (2 квартал);
– 1 июля по 30 сентября за 9 месяцев — за 9 месяцев (3 квартал);
– 1 октября по 31 декабря — за год.
Авансовый платеж рассчитывается по формуле (8):
АП =
(
ОД ∗ СН
)
− НВ, (8)
где, АП – Авансовый платеж к уплате за отчетный период (1 квартал,
полугодие, 9 месяцев);
ОД – Облагаемые доходы, полученные за отчетный период;
СН – Ставка налога, применяемая в упрощенной системе
налогообложения «доходы» 6%;
НВ – Налоговый вычет (страховые взносы и больничные).
Чтобы полностью оплатить налог упрощенной системы налогообложения
нужно в течение года сделать 3 авансовых платежа (отчетность сдавать не
требуется); в следующем году заплатить налог по упрощенной системе
налогообложения за вычетом ранее уплаченных авансовых платежей (сдается
декларация по упрощенной системе налогообложения).
ООО «Современные технологии учета» с объектом налогообложения
«доходы» имеет право уменьшить сумму авансового налога на налоговый вычет.
61
В него включаются выданные за счет средств работодателя пособия по
временной нетрудоспособности, а также начисленные и уплаченные в отчетном
периоде страховые взносы (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ): на обязательное пенсионное
страхование; обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний; обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
обязательное медицинское страхование.
Расчет авансового платежа ООО «Современные технологии учета» по
налогу на упрощенной системе налогообложения за 1 квартал 2016 г. составляет:
1 389 759 руб. *6% = 83 386 руб.
По общему правилу сумму налога (авансового платежа) разрешается
уменьшить не более чем на 50% по всем основаниям (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
83 386 / 50% = 41 693 руб.
Страховые взносы и больничные за 1 квартал составляют – 45455 руб.
Дт99.01.1 Кт68.12 – 41 693 руб. Начислен авансовый платеж по налогу на
упрощенной системе налогообложения за I квартал 2016 г.
Дт68.12 Кт51 – 41 693 руб. Перечислен авансовый платеж по налогу при
упрощенной системе налогообложения за 1 квартал 2016 г.
Расчет авансового платежа ООО «Современные технологии учета» за
полугодие 2016 г. составляет:
3 024 597 руб. *6% = 181 476 руб. / 50% = 90738 руб.;
90 738 руб. – (1 квартал 41693 руб.) = 49 045 руб.
Страховые взносы и больничные за полугодие составляют – 91 913 руб.
Начисление и уплата налога в связи с применением упрощенной системы
налогообложения производится с использованием счета 86.12 «Налог при УСН»
и счет 51 «Расчетные счета».
Дт99.01.1 Кт68.12 – 49 045 руб. Начислен авансовый платеж ООО «Современные
технологии учета» по налогу на упрощенной системе налогообложения за
полугодие 2016 г.
62
Дт68.12 Кт51 – 49 045 руб. Перечислен авансовый платеж по налогу при
упрощенной системе налогообложения за полугодие.
Расчет авансового платежа ООО «Современные технологии учета» за 9
месяцев 2016 г. составляет:
4 349 214 руб. *6% = 260 953 руб. / 50% = 131 098 руб.;
131 098 руб. – (полугодие 90 738 руб.) = 40 360 руб.
Страховые взносы и больничные за 9 месяцев составляют – 133 503 руб.
Дт99.01.1 Кт68.12 – 40 360 руб. Начислен авансовый платеж по налогу на
упрощенной системе налогообложения за 9 месяцев 2016 г.
Дт68.12 Кт51 – 40 360 руб. Перечислен налог при упрощенной системе
налогообложения за 9 месяцев.
Сумма исчисленного налога ООО «Современные технологии учета» при
упрощенной системе налогообложения за 2016 год составляет:
5 695 394 руб. *6% = 341 724 руб. / 50% = 170 862 руб.;
170 862 руб. – (9 месяцев 131 098) = 39 764 руб.
Страховые взносы и больничные за год составляют – 174 035 руб.
Дт99.01.1 Кт68.12 – 39 764 руб. Начислен платеж ООО «Современные
технологии учета» по налогу на упрощенной системе налогообложения за 2016г.
Дт68.12 Кт51 – 39 764 руб. Перечислен налог ООО «Современные технологии
учета» при упрощенной системе налогообложения за 2016г.
Находясь на упрощенной системе налогообложения, ООО «Современные
технологии учета» оплачивает следующие налоги:
1. Единый налог по упрощенной системе налогообложения.
2. НДФЛ удержанный из выплаченной заработной платы сотрудников.
В каждый месяц (на следующий день после выплаты зарплаты)
перечисляется НДФЛ по ставке 13% в пользу налоговой службы.
3. Оплачиваются страховые взносы в ПФР и ФСС. Отчисления за
сотрудников организации производятся не позднее 15 числа каждого месяца.
63
3.3. Анализ целесообразности применения упрощенной
системы налогообложения
Достаточно большую роль в ООО «Современные технологии учета»
занимают налоги и сборы. Сумма уплачиваемых в бюджет налогов зависит от
выбранного режима налогообложения. Выбор налогового режима определяется
законодательством. Для малого бизнеса и микробизнеса есть возможность
применения различных вариантов налогообложения, ООО «Современные
технологии учета» может выбрать наиболее выгодную систему
налогообложения и минимизировать налоговую нагрузку.
Общая система налогообложения присваивается всем вновь
зарегистрированным организациям, которую может применять, любой
налогоплательщик вне зависимости от вида деятельности организации,
количества работников и от сумм полученных доходов. Данная система является
самой сложной для микропредприятий.
ООО «Современные технологии учета» оказывает бухгалтерские услуги,
поэтому может использовать не все предложенные системы налогообложения.
Право выбора единого сельскохозяйственного налога и единого налога на
вмененный доход ограниченно законодательством, и применимы к
специфическим видам деятельности, также организация не может работать на
патентной системе налогообложения, соответственно эти варианты не подходят
для работы ООО «Современные технологии учета».
ООО «Современные технологии учета» в праве применять общий режим
налогообложения или упрощенную систему налогообложения с объектами
«доходы» и «доходы минус расходы».
Предприятие, применяющее общий режим налогообложения обязан
уплатить такие налоги как:
– Налог на прибыль – ставка 20%;
64
– НДС – по ставкам18%, 10% или 0%;
– Налог на имущество – ставка 2,2%.
Предприятие применяющее упрощенную систему налогообложения,
уплачивает единый налог по ставкам 6% (объект налогообложения «доходы»)
или 15% (объект налогообложения «доходы минус расходы»).
Применение упрощенной системы налогообложения, единый налог
заменяет три налога: налог на прибыль, налог на имущество и налог на
добавленную стоимость.
Сказать какая система налогообложения выгоднее, затруднительно.
Для этого проводится сравнение налоговой нагрузки на разных видах
налогообложения в таблице 10.
Таблица 10
Сравнение налоговой нагрузки на разных видах налогообложения
Критерии
сравнения
ОСНО
УСН «Доходы»
УСН «Доходы
минус
расходы»
Уплачиваемые
налоги
- НДС
- Налог на прибыль
- Налог на имущество
Единый налог
при УСН
Единый налог
при УСН
Налоговая ставка
- НДС -18%
- НП -20%
- НИ -2,2%
6%
15%
Доходы тыс. руб.
7334,88 (в т.ч. НДС
1118,88
6216
6216
Расходы тыс. руб.
3519,94 (в т.ч НДС
536,94)
2983
2983
УСН Доходы тыс.
руб.
х
6216*6%=372,96
х
УСН Доходы минус
расходы тыс. руб.
х
х
6216-2983
=3233*15%
=484,95
ОСНО тыс. руб.
НДС 18% = 948,2
НП 20% = 334*20% =
66,8
НИ – не начисляется
х
х
Итого: тыс. руб.
1015
372,96
484,95
Можно сделать выводы, что при данной структуре расходов наиболее
выгодной для организации оказалась система налогообложения в виде
упрощенной системы налогообложения с базой «доходы».