6
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ .................. 10
1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита
материально - производственных запасов .............................................................. 10
1.2 Документальное оформление движения и учет материально -
производственных запасов ....................................................................................... 21
1.3. План и программа аудита учета материально - производственных
запасов ........................................................................................................................ 33
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО
- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В (ООО «Флеминг») ............................ 43
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации ..................... 43
2.2 Документальное оформление движения и оценка материально -
производственных запасов ....................................................................................... 52
2.3 Синтетический и аналитический учет материально - производственных
запасов в организации ............................................................................................... 60
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО -
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА ОСНОВЕ ДАННЫХ АУДИТА
НА ПРИМЕРЕ (ООО «ФЛЕМИНГ») ...................................................................... 67
3.1 Аудит учета материально - производственных запасов на примере
организации ............................................................................................................... 67
3.2 Выявленные ошибки в учете материально - производственных запасов
организации ............................................................................................................... 74
3.3 Предложения по совершенствованию организации бухгалтерского учета
материально - производственных запасов в организации .................................... 77
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ................................................................................................................................................... 85
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ .................................................................... 90
ПРИЛОЖЕНИЕ 1. Подходы к определению понятия «материально–
производственные запасы» в различных источниках .............................................................. 99
7
ПРИЛОЖЕНИЕ 2. Документы, которыми оформляются факты
хозяйственной жизни по учету материалов ................................................................................. 100
ПРИЛОЖЕНИЕ 3. Документальное оформление фактов хозяйственной
жизни по учету товаров ............................................................................................................................... 102
ПРИЛОЖЕНИЕ 4. Оценка системы внутреннего контроля ООО «Флеминг» 104
ПРИЛОЖЕНИЕ 5. Программа аудита товаров ООО « Флеминг» ..................... 106
ПРИЛОЖЕНИЕ 6 .Бухгалтерский баланс ООО «Флеминг» на 31.12.2016 г. . 108
ПРИЛОЖЕНИЕ7. Отчет о финансовых результатах ООО «Флеминг» за
2016 г. ....................................................................................................................... 110
ПРИЛОЖЕНИЕ8. Субсчета к счету 10 «Материалы», открытые в ООО
«Флеминг» ................................................................................................................ 112
ПРИЛОЖЕНИЕ 9. Раскрытие основополагающих разделов учета МПЗ в
учетной политике ООО «Флеминг» на 2016 г. .................................................... 114
ПРИЛОЖЕНИЕ 10. Схема организации учетного процесса по счету 10
«Материалы» в программе «1С:Бухгалтерия 8.1» .............................................. 115
ПРИЛОЖЕНИЕ 11. Результаты проверки устава ООО «Флеминг» ................. 116
ПРИЛОЖЕНИЕ 12. Тестирование системы внутреннего контроля по
операциям с МПЗ в ООО «Флеминг» ................................................................... 117
ПРИЛОЖЕНИЕ 13. Сверка тождественности данных синтетического и
аналитического учета ООО «Флеминг» ............................................................... 118
ПРИЛОЖЕНИЕ 14. Проверка корреспонденции счетов по учету
материалов в ООО «Флеминг» за 2016 г.. ............................................................ 119
ПРИЛОЖЕНИЕ 15. Проверка корреспонденции счетов по учету
поступления товаров в ООО «Флеминг» в 2016 г.. ............................................. 120
ПРИЛОЖЕНИЕ 16. Проверка корреспонденции счетов по продаже товаров
в ООО «Флеминг» за 2016 г.. ................................................................................. 121
Приложение 17. Аудиторское заключение .................................................................................... 122
Приложение 18. Элементы организации управленческого учета МПЗ в
учетной политике организации .............................................................................................................. 125
8
ВВЕДЕНИЕ
Материально-производственные запасы (далее - МПЗ) являются одной из
составных частей оборотных активов, а, следовательно, и частью имущества
организации. Потребление материалов в производственных процессах
постоянно увеличивается, что обуславливается расширением производства,
значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости
продукции и ростом цен на ресурсы.
В современных условиях огромное значение имеет улучшение
качественных показателей использования МПЗ. Недостаток МПЗ у организаций
приводит к нарушению ритмичности производственной деятельности,
снижению производительности труда и повышению издержек производства. В
то же время наличие неиспользуемых запасов замедляет оборачиваемость
оборотных средств, отвлекает из оборота материальные ресурсы, снижает
темпы воспроизводства и ведет к большим издержкам по содержанию самих
запасов.
Отсутствие точного и достоверного учета МПЗ приводит к
возникновению бухгалтерских ошибок, оказывающих большое влияние на
выполнение планов по производству продукции, завышение себестоимости
продукции, которые в свою очередь влияют на прибыль и рентабельность
организации. Учет фактов хозяйственной жизни по заготовлению и выбытию
материалов в организации имеет важное значение в повышении эффективности
финансово-хозяйственной деятельности.
Кроме того для эффективного финансового управления организацией
большое значение имеет аудит МПЗ, поскольку он является важным звеном в
аудиторской проверке. Поскольку МПЗ являются основной материальной
составляющей производственного цикла, их учет и аудит исключительно
важны для всех уровней пользователей. Вследствие этого, изучение
бухгалтерского учета и аудита МПЗ является актуальным.
9
Целью выпускной квалификационной работы является разработка
рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета МПЗ
коммерческой организации на основе обобщения теоретических подходов и
практических аспектов их учета и аудита.
Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:
‒ изучение и обобщение теоретических аспектов бухгалтерского учета и
аудита МПЗ в коммерческой организации;
‒ исследование особенностей организации бухгалтерского учета МПЗ в
коммерческой организации;
‒ проведение аудита учета МПЗ в конкретной организации;
‒ разработка предложений по совершенствованию организации
бухгалтерского учета МПЗ.
Объект исследования – бухгалтерский учет и аудит МПЗ.
В качестве предмета исследования выбраны методические подходы к
разработке предложений по совершенствованию организации бухгалтерского
учета МПЗ в коммерческой организации.
Объектом наблюдения является Общество с ограниченной
ответственностью «Флеминг» (ООО «Флеминг»).
Методической основой работы послужили научно-практические
публикации по вопросам бухгалтерского учета и аудита МПЗ, законодательные,
нормативные и методические материалы.
В процессе исследования применялись общие методы исследования:
наблюдение, формализация, абстрагирование; методы анализа бухгалтерской
(финансовой) отчетности: вертикальный, горизонтальный, коэффициентный,
сравнение и др.
При написании выпускной квалификационной работы использован
материал, собранный на основе деятельности ООО «Флеминг» за 2015-2016 гг.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита
материально - производственных запасов
Материально-производственные запасы (МПЗ) являются одной из
составных частей имущества организации, необходимой для нормального
осуществления хозяйственной деятельности и расширенного воспроизводства.
МПЗ обслуживают как сферу производства и являются его материальной
основой, так и сферу обращения для обеспечения процесса продажи готовой
продукции и товаров для перепродажи.
Для выявления сущности МПЗ рассмотрим точки зрения разных авторов
на данное понятие (Приложение 1).
Рассмотрев понятие «материально-производственные запасы» в
различных источниках, можно сделать вывод, что все авторы понимают под
данной категорией активов часть имущества, которая используется для
производства продукции, выполнении работ, оказания услуг.
Материальные запасы - находящаяся на различных стадиях производства
продукция производственно-технического назначения, изделия народного
потребления и другие товары, ожидающие вступления в процесс внутреннего
потребления или потребления производственного 22.
Единой классификации МПЗ в действующих нормативных и правовых
актов не установлено. В самом общем виде МПЗ можно классифицировать на
три вида: производственные запасы, незавершенное производство и готовая
продукция.
К первой группе относятся запасы сырья и материалов, покупных
полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топливо,
тару и тарные материалы, отходы, запасные части, прочие материалы.
Классификация МПЗ, по мнению различных авторов 21, 66,
представлена в таблице 1.
11
Таблица 1
Классификация материально-производственных запасов, по
мнению Кизилова А. Н. и Хахоновой Н. Н.
Автор
Классификация
Классификационный признак
Кизилов А. Н.
Экономическая
Функциональная роль и назначение в
процессе производства
Техническая
Технические признаки; физико -
химические свойства
Хахонова Н. Н.
По характеру
владения товарно-
материальными
ценностями
–принадлежащие организации по
праву собственности;
–не принадлежащие организации по
такому праву
По порядку
использования
товарно-
материальных
ценностей
–материалы для производства
продукции;
–готовая продукция;
–товары для продажи;
–инвентарь и хозяйственные
принадлежности, используемые как
средства труда;
–ценности, которые после их монтажа
будут использоваться как основные
средства
В зависимости от
выбора финансово-
хозяйственной
деятельности
организации
–сырье и основные материалы;
–вспомогательные материалы;
–топливо;
–запасные части;
–тара и тарные материалы;
–покупные полуфабрикаты;
–возвратные отходы производства;
–прочие материалы
В ходе изготовления конечного изделия из сырья и последующего
движения этого изделия до конечного потребителя создается два основных
вида запасов: производственные и товарные (рисунок 1).
Производственные запасы представляют собой находящиеся в
организациях всех отраслей сферы материального производства запасы,
предназначенные для производственного потребления. Целью создания
производственных запасов является обеспечение бесперебойность
производственного процесса.
Товарные запасы – запасы готовой продукции у организаций -
производителей, а также запасы на пути следования товара от поставщика к
потребителю, то есть в организациях оптовой, мелкооптовой и розничной
торговли, в заготовительных организациях и запасы в пути.
12
Рисунок 1 - Основные виды материально-производственных
запасов 10
В свою очередь товарные запасы подразделяются на запасы средств
производства и предметов потребления.
В условиях производства продукции на основе заказа на текущий период
времени (месяц, квартал) управление производственными запасами
приобретает особую важность.
Кроме того, производственные и товарные запасы подразделяются на
текущие, страховые и сезонные.
Текущие запасы являются основной частью производственных и
товарных запасов, обеспечивающих бесперебойность производственного и
торгового процесса между очередными поставками.
Страховые запасы - предназначены для непрерывного обеспечения
материалами или товарами производственного или торгового процесса в случае
различных непредвиденных обстоятельств, например, таких как:
отклонения в периодичности и величине партий поставок от
предусмотренных договором;
возможных задержек материалов или товаров в пути при доставке от
поставщиков;
непредвиденного возрастания спроса 58.
Сезонные запасы - образуются при сезонном характере производства,
потребления или транспортировки. Наиболее характерным примером сезонного
Материально-производственных запасов
Товарные запасы
Производственные запасы
Запасы текущие
Запасы страховые
Запасы сезонные
13
производства является производство сельскохозяйственной продукции. Так,
сезонный характер использования имеет потребление бензина во время
уборочной страды. Сезонный характер транспортировки обусловлен, как
правило, отсутствием постоянно функционирующих дорог 68.
Основной составляющей МПЗ являются материалы, поэтому следует
остановиться на их классификации более подробно (рисунок 2).
Рисунок 2- Классификация материалов
Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией
самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и
достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их
наличием и движением [40].
Для учета МПЗ обязательно производится их оценка, которая
представляет собой способ выражения объектов бухгалтерского учета в
денежном измерителе.
МПЗ, как приобретенные (полученные) от других организаций, так и
изготовленные силами организации и поступившие из других источников,
учитываются по фактической себестоимости.
Материалы
Сырье и основные
материалы
Сырье и основные
материалы
Покупные полуфабрикаты
и комплектующие изделия
Покупные полуфабрикаты
и комплектующие изделия
Вспомогательные
материалы
Вспомогательные
материалы
Возвратные отходы
производства
Возвратные отходы
производства
Инвентарь и
хозяйственные
принадлежности
Инвентарь и
хозяйственные
принадлежности
Тара и тарные
материалы
Тара и тарные
материалы
Топливо
Топливо
Запасные части
Запасные части
14
Порядок формирования первоначальной стоимости МПЗ при
поступлении в организацию в зависимости от источника поступления, что
представлено в таблице 2.
Таблица 2
Порядок оценки МПЗ в зависимости от направления поступления
материалов
Направление
поступления
материалов
Порядок оценки материалов
Нормативный
документ
Приобретение за
плату
Сумма фактических затрат организации
на приобретение за исключением налога
на добавленную стоимость и иных
возмещаемых налогов (кроме случаев,
предусмотренных законодательством РФ)
п. 6 ПБУ 5/01
[46]
Приобретение по
договорам мены
(оплата
неденежными
средствами)
Стоимость активов, переданных или
подлежащих передаче организацией,
устанавливается исходя из цены, по
которой в сравнимых обстоятельствах
обычно организация определяет
стоимость аналогичных активов
п. 10 ПБУ 5/01
[46]
Получение
безвозмездно
Текущая рыночная стоимость на дату
принятия к учету в составе оборотных
активов
п. 9 ПБУ 5/01
[46]
Поступление в счет
вклада в уставный
(складочный)
капитал
Денежная оценка, согласованная
учредителями (участниками)
организации, если иное не
предусмотрено законодательством РФ
п. 8 ПБУ 5/01
[46]
Изготовление
собственными
силами
Сумма фактических затрат по
изготовлению МПЗ
п. 7 ПБУ 5/01
[46]
Оприходование
излишков
материалов,
выявленных в
результате
инвентаризации
Рыночная стоимость на дату проведения
инвентаризации
п. 29 Методи-
ческих указа-
ний по бухгал-
терскому учету
МПЗ [45]
Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ
общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они
непосредственно связаны с приобретением МПЗ.
На следующем этапе рассмотрим оценку МПЗ при списании. В
соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» при
отпуске МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в
15
производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих
способов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ
ФИФО) (таблица 3) [46].
Таблица 3
Виды оценок материально-производственных запасов при
списании
Вид оценки
Краткое описание
Особенности
применения
По средней
себестоимости
каждой единицы
Происходит оценка МПЗ, которые
использует организация в особом
порядке (драгоценные металлы и
т.д.) или запасы, которые не могут
обычным образом заменять друг
друга
Применяется при
небольшой
номенклатуре или
в исключительных
случаях
По средней
себестоимости
Рассчитывается путем деления
общей себестоимости группы (вида)
МПЗ за их количество,
складывающихся из себестоимости и
количества остатка на начало
месяца и поступивших в течение
месяца МПЗ
Данный способ
является более
распространенным
По себестоимости
первых по времени
приобретения
материально-
производственных
запасов (ФИФО)
Суть заключается в том, что какие
МПЗ первыми поступили в
производство, будут списываться в
первую очередь
Происходит
взаимообратная
зависимость, т. е.,
если происходит
падение цен, то
МПЗ и прибыль
уменьшаются и
наоборот [13]
По каждой группе (виду) МПЗ в течение отчетного года может
применятся только один способ оценки. Применение одного из указанных
способов по группе (виду) МПЗ производится исходя из допущения
последовательности применения учетной политики.
В настоящее время система регулирования бухгалтерского учета РФ
представлена документами пяти уровней (таблица 4).
Рассмотрим каждый уровень системы нормативного регулирования
бухгалтерского учета более подробно.