66
Таблица 27
Схема бухгалтерских записей по учету товаров (находящихся в
пути) в ООО «Флеминг» за 2016 г.
Содержание фактов хозяйственной жизни
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
На дату перехода права собственности товары
принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости,
предусмотренной в договоре
41
60
30345,00
На основании расчетных документов выделена
сумма НДС
19
60
5462,10
На дату списания денежных средств по расчетному
счету организации, отражена сумма оплаты по
договору поставки
60
51
35807,10
На дату принятия товаров к материальному учету
произведена корректировка по сч. 41 субсчет
«Товары в пути»
41
41.тп
30345,00
Принят к вычету НДС по приобретенному товару
68
19
5462,10
Например, 05.12.2016 г. ООО «Флеминг» были проданы ООО
«Контактсервис», по договору поставки товары в количестве 66 штук на сумму
184 074 руб. Данный товар облагается НДС по ставке 18 %.
В бухгалтерском учете бухгалтер ООО «Флеминг» сделал следующие
бухгалтерские записи (таблица 28).
Таблица 28
Схема бухгалтерских записей по учету продажи товаров в ООО
«Флеминг» за 2016 г.
Содержание фактов хозяйственной жизни
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Отражена выручка от продажи товаров
62
90.1
184074,00
Отражена сумма НДС
90.3
68
28079,08
Списана продажная стоимость реализованных
товаров
90.2
41
106374,03
Списаны расходы на продажу
90.2
44
12680,00
Выявлен финансовый результат (прибыль) от
продажи товаров
90.9
99
36940,86
Таким образом, можно сделать вывод что, организация может применять
тот способ учета МПЗ, который бы отвечал целям и финансовой политике
организации, то есть за организацией остается выбор того или иного способа
учета материалов.
67
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО -
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА ОСНОВЕ ДАННЫХ АУДИТА
НА ПРИМЕРЕ (ООО «ФЛЕМИНГ»)
3.1 Аудит учета материально - производственных запасов на примере
организации
Для проведения аудиторской проверки МПЗ в ООО «Флеминг» были
представлены следующие документы:
– бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2016 г.;
– оборотно-сальдовая ведомость за 2016 г.;
– оборотно-сальдовая ведомость по сч. 10 «Материалы» за 2016 г.;
– оборотно-сальдовая ведомость по 41 «Товары» за 2016 г.;
– анализ сч. 10 «Материалы» за 2016 г;
– анализ 41 «Товары» за 2016 г;
– договоры поставки;
– документы, подтверждающие приобретение МПЗ (счета–фактуры;
товарные накладные, товарно-транспортные накладные) за 2016 г.
– книга покупок за 2016 г.;
– книга продаж за 2016 г.;
– устав организации;
– приказ об учетной политике на 2016 г.;
– свидетельство о внесении в Единый государственный реестр;
– свидетельство о постановке на учет в налоговом органе и другие.
Аудиторская проверка начинается с установления законности
деятельности организации, для этого нужно проверить учредительные
документы, свидетельство о государственной регистрации.
В процессе экспертизы учредительных документов необходимо обратить
внимание на следующие аспекты функционирования организации:
– организационно–правовая форма (в соответствии с ГК РФ юридическое
68
лицо может быть зарегистрировано как публичное акционерное общество,
непубличное акционерное общество, общество с ограниченной
ответственностью и т.д.);
– форма собственности (в соответствии с ГК РФ юридическое лицо может
иметь государственную, частную форму собственности);
– территориальное функционирование (организация может быть
российской, иностранной, с участием иностранного капитала);
– правовой статус организации (экономический субъект может быть
основной, дочерней, зависимой организацией, филиалом, структурным
подразделением);
– наличие учредителей организации (юридических и физических лиц);
– размер уставного капитала для каждого из учредителей и порядок
формирования уставного капитала (в соответствии с законодательством вклады
в уставный капитал могут вноситься денежными средствами и другим
имуществом);
– распределение долей в уставном капитале, в том числе преобладающее
участие конкретного учредителя в уставном капитале организации.
Проведем проверку устава ООО «Флеминг», данные приведены в
Приложении 11.
Таким образом, в ходе экспертизы устава ООО «Флеминг» нарушений не
обнаружено.
Также в ходе проверки были изучены учредительные документы на
предмет соответствия фактически осуществляемой деятельности организации,
видам деятельности, указанным в Уставе Общества. Данные приведены в
таблице 31.
При проверке учредительных документов ООО «Флеминг» нарушений не
выявлено.
Основным документом внутреннего регулирования бухгалтерского учета
в ООО «Флеминг» является учетная политика. При формировании учетной
политики обязательно нужно учитывалась специфику деятельности
организации и другие факторы, связанные с задачами управления.
69
Таблица 31
Ознакомление с учредительными документами ООО «Флеминг»
Показатель
Результат
проверки
Характер
нарушения
Рекомендации
аудитора
Виды деятельности,
предусмотренные
уставом
Формование и
обработка
листового стекла
Прочая оптовая
торговля
Не выявлено
–
Соответствие видов
деятельности
учредительным
документам
Соответствуют
Не выявлено
–
Виды деятельности,
подлежащие
лицензированию
Не осуществляет
таких видов
деятельности
Не выявлено
–
Организация использует для работы Рабочий план счетов, разработанный
на основе типового плана, с учетом специфики деятельности организации. План
счетов включает в себя систему счетов и субсчетов, позволяющий проследить
взаимосвязь учета фактов хозяйственной жизни как в целом по организации,
так и по структурным подразделениям.
Приступая к проверке фактов хозяйственной жизни по учету МПЗ,
аудитор должен собрать по возможности полную информацию о состоянии
внутреннего контроля по данному участку учета, выяснить, насколько жестко
контролируются материальные и операции. Это можно осуществить путем
фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д.
При проверке учетной политики ООО «Флеминг» в части регулирования
МПЗ нарушений не выявлено.
На данном этапе проведем оценку системы внутреннего контроля по
фактам хозяйственной жизни с МПЗ (Приложение 12).
В целом по результатам проверки можно сделать вывод, что система
внутреннего контроля МПЗ находится на среднем уровне.
На следующем этапе проведем проверку наличия договоров. При аудите
договоров необходимо проверить их наличие и правильность оформления.
В ООО «Флеминг» более 60 % всех договоров – это договоры поставки.
Проведем выборочную экспертизу договоров.
70
Например, проведем экспертизу заключенного договора между ООО
«МПП ВЭРС» и ООО «Флеминг», результаты проверки приведены в
таблице 32.
Таблица 32
Экспертиза договора поставки ООО «Флеминг» и ООО «МПП ВЭРС»
Условия
договора
По данным
бухгалтерской
службы
По данным
аудитора
Отклонение
Письменная
форма договора
Заключен в
письменной форме
Заключен в
письменной форме
Не выявлено
Номер договора
146/2
146/2
Не выявлено
Место
заключение
договора
Новосибирск
Новосибирск
Не выявлено
Предмет
договора
Товары по перечню
Товары по перечню
Не выявлено
Стороны
договора
ООО «Флеминг» и
ООО «МПП ВЭРС»
ООО «Флеминг» и
ООО «МПП ВЭРС»
Не выявлено
Условия
Цена, ассортимент,
сроки оплаты
Цена, ассортимент,
сроки оплаты
Не выявлено
Права сторон
Отражены
Отражены
Не выявлено
Обязанности
сторон
Отражены
Отражены
Не выявлено
Сумма по
договору
164817,20
164817,20
Не выявлено
Срок
С 01.02.2016 г.по
31.03.2016 г.
С 01.02.2016 г.по
31.03.2016 г.
Не выявлено
Порядок
исполнения
обязательств
Отражен
Отражен
Не выявлено
Таким образом, экспертиза показала, что договор поставки в ООО
«Флеминг» оформлен в соответствии с нормами, установленными
Гражданским кодексом Российской Федерации.
Далее проведем сверку тождественности данных синтетического и
аналитического учета (Приложение 13).
Как показала проверка, данные синтетического и аналитического учета в
ООО «Флеминг» тождественны.
Далее перейдем к проверке документального оформления поступления
МПЗ. Составим рабочий документ аудитора по данному разделу (таблица 33).
71
Таблица 33
Проверка документального оформления поступления МПЗ в ООО
«Флеминг» за 2016 г.
Показатели
По данным
бухгалтерского
учета
По данным
аудитора
Примечание
Договор поставки
+
+
Отклонение не
выявлено
Товарно-транспортная
накладная
+
+
Счет
+
+
Счет-фактура
+
+
Карточка складского учета
+
+
Таким образом, по результатам проверки установлено, что нарушений в
документальном оформлении фактов хозяйственной жизни по учету МПЗ не
выявлено.
По данным регистров синтетического учета по счету10 «Материалы»
аудитор проверил правильность отражения фактов хозяйственной жизни с МПЗ
на счетах бухгалтерского учета (Приложение 14).
При проверке правильности отражения фактов хозяйственной жизни с
материалами в бухгалтерском учете ошибки не обнаружены.
Следующим этапом проведем проверку правильности отражения в учете
ООО «Флеминг» поступления товаров. Результаты проверки правильности
корреспонденций счетов, отражающих поступление товаров (Приложение 15).
Как видно из Приложения 15, поступившие товары достоверно отражены
на счетах бухгалтерского учета, фактическая себестоимость сформирована без
нарушений.
Следующим этапом будет проведена проверка правильности
корреспонденции счетов отражения в учете ООО «Флеминг» продажи товаров
(Приложение 16).
По результатам проверки можно сделать вывод, что учет товаров в
проверяемой организации осуществляется без нарушений.
Далее проведем проверку правильности контроля за сохранностью МПЗ.
При проверке уровня контроля сохранности МПЗ аудитором установлено, что в
ООО «Флеминг» каждому виду МПЗ прикреплен ярлык, определен круг лиц,
72
ответственных за сохранность материалов и товаров, с этими лицами
заключены в установленном порядке письменных договоров о материальной
ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц
осуществляется по согласованию с главным бухгалтером организации. В целом
по результатам проведанного исследования нарушений не обнаружено.
Для подтверждения уровня контроля за сохранностью МПЗ требуется
провести инвентаризацию. В силу того, что инвентаризация МПЗ проводилась
в ООО «Флеминг» перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой)
отчетности, а именно с 22.12.2016 г. было принято решение не проводить
повторной инвентаризации, а проверить выборочно ее результаты (таблица 34).
Таблица 34
Проверка документального оформления инвентаризации товаров
ООО «Флеминг» за 2016 г.
Показатели
По данным
бухгалтерского
учета
По данным
аудитора
Примечания
Приказ на проведении
инвентаризации
№ 14 от
12.12.2016 г.
№ 14 от
12.12.2016 г.
Отклонений
не выявлено
Инвентаризационная
опись
№ 2 от
22.12.2016 г.
№ 2 от
22.12.2016 г.
Составлена
в одном
экземпляре
Сличительная ведомость
№ 2 от
22.12.2016 г.
№ 2 от
22.12.2016 г.
Отклонений
не выявлено
При проведении проверки правильности документального оформления
инвентаризации в ООО «Флеминг» расхождений между данными
бухгалтерского учета и аудитора не выявлено. Однако, аудитор обратил
внимание сотрудников организации, на необходимость составления
инвентаризационной описи в двух экземплярах.
На следующем этапе необходимо провести проверку корреспонденции
счетов по отражению результатов инвентаризации МПЗ (на примере счета 41
«Товары») в бухгалтерском учете организации (таблица 35).
При проведении проверки корреспонденции счетов, которые отражают
результаты инвентаризации товаров в бухгалтерском учете в ООО «Флеминг»
нарушений не выявлено.
73
Таблица 35
Проверка корреспонденции счетов по отражению результатов
инвентаризации ООО «Флеминг» за 2016 г., руб.
Показатели
По данным
бухгалтерского
учета
По данным
аудитора
Приме-
чания
Д-т
К-т
Сумма
Д-т
К-т
Сумма
Приходуются излишки
товаров, выявленные по
результатам
инвентаризации
41.1
91
5000
41.1
91
5000
Откло-
нений
не выяв-
лено
Отражена недостача
товаров
94
41.1
11201,6
94
41.1
11201,6
Отнесена за счет
виновных лиц сумма
причиненного ущерба (с
учетом НДС)
73.2
94
11201,6
73.2
94
11201,6
Отнесена, за счет
виновных лиц, разница
между покупной
стоимостью товара и
рыночной (на день
проведения
инвентаризации)
73.2
98.4
198,40
73.2
98.4
198,40
Удержана из заработной
платы работника сумма,
предъявленная к
взысканию
70
73.2
3800,00
70
73.2
3800
Отражены доходы
будущих периодов
98.4
91.1
198,40
98.4
91.1
198,40
Одной из важных процедур аудиторской проверки является
сопоставление данных за 2016 г., содержащихся в анализе счета с данными
оборотно-сальдовой ведомости по счетам 10 «Материалы» и 41 «Товары»
(таблица 36).
Таблица 36
Результаты проверки соответствия оборотов по счетам по учету
МПЗ в регистрах бухгалтерского учета ООО «Флеминг» за 2016 г.
Ном
ер
счет
а
Обороты по дебету
счета
Отклонен
ие,
(+;–)
Обороты по кредиту
счета
Отклонен
ие,
(+;–)
ОСВ по
сч.
Анализ
сч.
ОСВ по
сч.
Анализ
сч.
10
28486527,
16
28486527,
16
–
28486527,
16
28486527,
16
–
41
338762773
,53
338762773
,53
–
346736150
,32
346736150
,32
–
В результате проверки соответствия оборотов в регистрах бухгалтерского
74
учета по счетам 10 «Материалы» и 41 «Товары» отклонений не выявлено.
После проведения всех необходимых процедур проверки, аудитор
оценивает полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и
программы аудита. Можно констатировать, что мероприятия, проведенные в
ООО «Флеминг», предусмотренные общим планом и программой аудита,
выполнены в полном объеме.
Таким образом, подводя итог аудиторской проверки учета МПЗ в ООО
«Флеминг», можно сделать вывод, что аудит планировался и проводился таким
образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что учет МПЗ в
организации является достоверным. При проведении аудита существенных
нарушений обнаружено не было, после чего аудиторами было выдано
аудиторское заключение о достоверности отчета учета МПЗ с выражением
безоговорочно положительного мнения (Приложение 17).
3.2 Выявленные ошибки в учете материально - производственных
запасов организации
По результатам проведенного аудита МПЗ в ООО «Флеминг» выдано
аудиторское заключение за 2016 г., что бухгалтерская (финансовая) отчётность
данной организации достоверна во всех существенных отношениях.
Несмотря на это, в ходе проведения проверки аудитором были выявлены
несущественные ошибки, которые не оказали влияния на достоверность
бухгалтерской (финансовой) отчетности, они требуют внимания бухгалтерской
службы и руководства организации для предотвращения их в дальнейшем.
По результатам проверки можно сделать вывод, что учетная политика
ООО «Флеминг» соответствует требованиям действующего законодательства и
достаточно полно отражает порядок ведения бухгалтерского учета в обществе,
за исключением таких моментов, как:
- выявлены незначительные ошибки по отражению в учете
инвентаризации МПЗ;
- отсутствует эффективный документооборот;
75
- недостатки, связанные с контролем за совершением финансово-
хозяйственной деятельности.
Рассмотрим данные нарушения более подробно.
1. При проверке учетной политики ООО «Флеминг» в части
регулирования МПЗ нарушений не выявлено, однако как показал опрос
пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности (руководителей (как
линейных, отдельных подразделений, так и высшего звена)), формируемая
информация о состоянии МПЗ, не всегда в полной мере обеспечивает каждого
из них необходимой и актуальной информацией.
Корректность результатов учета производственных запасов в равно
высокой степени представляет интерес, как для текущего управления общества,
так и для понимания стратегических целей и перспектив. Поэтому учет запасов
играет одну из ключевых ролей при составлении отчетов, как для менеджеров
отделов общества, так и для высшего руководства.
На обеспечение менеджеров организации своевременной и актуальной
информацией о состоянии дел в обществе нацелен управленческий учет.
Ведение управленческого учета МПЗ важно для любого экономического
субъекта, поскольку наличие и движение запасов выступают одними из
основных характеристик, которые показывают менеджерам общества текущие
недостатки системы организации производства и позволяют оперативно на них
отреагировать.
Следовательно, в учетную политику ООО «Флеминг» требуется
включить элементы организации управленческого учета производственных
запасов.
2. Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей
составлена в одном экземпляре и содержит непрочеркнутые строки.
В соответствии с п. 2.5 Методических указаний по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина
России от 13.06.1995 г. № 49, инвентаризационные описи составляются не
менее чем в двух экземплярах. По имуществу, которое находится на