76
ответственном хранении, в аренде, составляются отдельные описи (п. 2.11
Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня
1995 г. № 49) в трех экземплярах, чтобы передать один из них собственнику
имущества.
Графа 9 «Номер паспорта» данного документа заполняется на
материальные ценности, содержащие драгоценные металлы и камни. В
проверенной аудитором инвентаризационной описи товарно-материальных
ценностей № 2 от 22.12.2016 г. по инвентаризации кромки ПВХ, в указанной
графе не стоит прочерк.
Кроме того, инвентаризационной комиссии ООО «Флеминг» следует
уделять внимание контролю на предмет типичных ошибок, допускаемых при
проведении инвентаризации.
Также, ООО «Флеминг» рекомендуется обратить внимание на правильное
отражение в учетных регистрах всей необходимой информации для проведения
максимально эффективной инвентаризации.
3. Передача документов ООО «Флеминг» иногородним контрагентам,
которых у организации достаточно много, занимает от одного дня до
нескольких недель, в зависимости от того, где находится контрагент.
В целях оптимизации системы документооборота, аудитором
рекомендовано применять в обществе электронный график документооборота.
4. По результатам проведенной аудиторской проверки, сделан вывод, что
система внутреннего контроля МПЗ в обществе находится на среднем уровне.
Надежность СВК в ООО «Флеминг» составляет всего 66 %.
Материальные активы, в том числе и МПЗ, у экономического субъекта
должны быть защищены надежной системой контроля в целях предупреждения
их хищения, использования в неподобающих целях или случайного
уничтожения.
Для того чтобы деятельности анализируемого общества в области
производственно-финансовой деятельности в дальнейшем была эффективна и
повышения ее надежности, требуется правильно организовать СВК в
77
организации и постоянного совершенствовать ее структуру.
СВК должна обеспечивать необходимую степень уверенности в том, что
должностные лица и работники общества строго придерживаются требованиям
и правилам, которые закреплены внутренними документами экономического
субъекта.
3.3 Предложения по совершенствованию организации бухгалтерского
учета материально - производственных запасов в организации
По результатам проведенного исследования можно сделать вывод, что в
целом бухгалтерский учет МПЗ в ООО «Флеминг» организован на должном
уровне и соответствует действующему законодательству.
Однако, для дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета МПЗ
и устранения выявленных недостатков в ООО «Флеминг» предлагается
следующее:
1. Осуществить переход в автоматизированной программе «1С:
Предприятие» с платформы 8.2 на платформу 8.3.
Материальные потоки являются основой хозяйственной деятельности
торговой организации. Рациональное управление товарно-материальными
ценностями, минимизация складских запасов в сочетании с гарантированным
обеспечением хозяйственной деятельности являются залогом эффективной
деятельности организации. Использование функционала управления запасами
позволяет эффективно организовать складское хозяйство, повысить
производительность труда работников склада, сотрудников снабженческо-
сбытовых структур.
Общая концепция бухгалтерской программы «1С: Управление
производственным предприятием» версии 8.3 приведена на рисунке 8.
В прикладном решении реализован детальный оперативный учет
материалов, продукции и товаров на складах. Обеспечивается полный контроль
запасов товарно-материальных ценностей в организации.
78
ОПЕРАЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
Управленческий учет и планирование Регламентированный учет
(в целом по организации) (по отдельным организациям)
Рисунок 8 – Общая концепция бухгалтерской программы «1С:
Управление производственным предприятием» версия 8.3
Бухгалтерская программа «1С: Управление производственным
предприятием» версия 8.3. позволит:
управлять остатками товарно-материальных ценностей в различных
единицах измерения на множестве складов;
вести раздельный учет собственных товаров, товаров, принятых и
переданных на продажу возвратной тары;
детализировать расположение товара на складе по местам хранения,
что позволяет оптимизировать сборку заказов покупателей (товаров в
накладных) на складе;
учитывать серийные номера, сроки годности и сертификаты;
контролировать правильность списания серийных номеров и товаров с
определенными сроками годности и сертификатами;
задавать произвольные характеристики партии (цвет, размер и т.д.) и
вести партионный учет в разрезе складов;
ПЕРВИЧНЫЕ УЧЕТНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Оперативный
управленческий
учет
Оперативное
планирование
Оперативный
бухгалтерский
учет
Оперативный
налоговый
учет
НАЛОГОВЫЙ
УЧЕТ
БУХГАЛТЕРСКИЙ
УЧЕТ
УЧЕТ ПО МСФО
ПЛАНИРОВАНИЕ
(в том числе
финансовое)
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ
УЧЕТ
79
учитывать ГТД и страну происхождения;
комплектовать и разукомплектовывать товарно-материальные
ценности;
резервировать товарно-материальные ценности.
2. Применять электронный график документооборота в целях улучшения
первичного учета МПЗ.
Документооборот – это составление первичных учетных документов,
получение документов от сторонних организаций, их обработка и передача в
архив. Все данные операции происходят по утвержденному графику, который
составляется бухгалтером организации.
График устанавливает рациональный документооборот и определяет
оптимальный срок нахождения каждого первичного документа в
подразделении. После этого документы анализируются и отправляются в архив.
Большой объем деятельности ООО «Флеминг» предполагает большой
массив документации. Если ею не управлять могут возникнуть существенные
проблемы. Применение электронного графика документооборота поможет
упорядочить всю документацию. Электронный график документооборота
может быть простой, где учитываются лишь внутрикорпоративные стандарты и
нормы, а также юридически значимый, который регламентируется
соглашением двух и более организаций.
Большинство контрагентов ООО «Флеминг» находятся на
территориально отдаленном расстоянии, и передача документов связана со
значительными затратами времени.
Если эту процедуру проводить в бумажном виде, тогда организации не
избежать множества ненужных процедур, например, для передачи документа
заказчику потребуется из учетной системы вывести на печать документ,
передать его по почте нужному человеку, который в свою очередь должен
будет внести документ вручную в свою базу.
80
Эта процедура может проходить от одного дня до нескольких недель, в
зависимости от того, где находится контрагент. Если все документы находятся
в электронном виде, тогда их передача сводится к тому, что организация может
по электронной почте просто передать файл, а контрагент внесет его в свою
учетную систему.
Предлагаемая схема электронного документооборота представлена на
рисунке 9.
От 1 дня до нескольких недель
Рисунок 9 – Система электронного документооборота
В первую очередь, когда организация переходит на электронный
документооборот, она преследует цель увеличения эффективности учета
документов. При этом у организации сокращаются расходы на бумагу,
уменьшается рабочее время сотрудников на обработку информации,
ускоряются информационные потоки.
Эффект электронного документооборота можно пронаблюдать, если
исследовать порядок согласования каждого документа. Бумажные документы
прежде, чем они вступят в силу, должны быть подписаны руководством. На это
уходит время, причем, по словам некоторых аналитиков, время согласования
может составлять до 70 % рабочего времени бухгалтера или другого
сотрудника. Электронные же документы, по законодательству имеют такую же
юридическую силу, как и документ на бумажном носителе. Для первичной
Учетная система
ООО «Флеминг»
Учетная система
контрагента
Печать
документов
Ручной ввод
документов
Доставка
документов
Обмен в электронном
виде 5- 10 минут
81
документации в законе № 402–ФЗ «О бухгалтерском учете» отведена отдельная
ст. 9 п.5, где указано право составления такого документа, как на бумаге, так и
в электронном виде. Все договора, соглашения и прочая подобная
документация имеет силу согласно Гражданскому кодексу. В Налоговом
кодексе также предусмотрена электронная документация, которая приобрела
такую же силу, как и документы на бумажных носителях.
3. Включить в учетную политику элементы организации управленческого
учета производственных запасов.
Рациональная организация учета производственных запасов в
организации невозможна без раскрытия в учетной политике аспектов
управленческого учета. На практике сложилась ситуация, когда организации
сталкиваются с проблемой отсутствия методики учета производственных
запасов.
Для решения данных проблем и повышения уровня оперативности
целесообразно включать в учетную политику элементы организации
управленческого учета производственных запасов по следующей схеме,
приведенной в Приложении 18.
4. Определить направления по оптимизации состояния МПЗ в
организации.
Применительно к управлению МПЗ оптимизация включает не только
определение размера запаса с учетом текущей ситуации как внутри
организации, так и за ее пределами, но и управленческие решения с целью
сокращения запасов материалов.
Оптимизация включает в себя следующие этапы:
1) выявление факторов, оказывающих влияние на уровень МПЗ (влияние
поставщиков; влияние покупателей, формирующих спрос и его изменения;
влияние механизмов управления в организации);
2) оценка характера и степени влияния факторов на уровень
производственных запасов;
3) минимизация рассчитанных потерь, вызванных влиянием случайных
82
факторов;
4) выявление «узких мест», полное или частичное устранение, которых
позволит сократить размер необходимых запасов материальных ресурсов;
5) разработка организационных мероприятий, реализация которых
позволит сократить запасы материальных ресурсов.
Основные направления по оптимизации МПЗ должны соответствовать
выявленным проблемам (табл.37).
Таблица 37
Проблемы и возможные решения, направленные
на оптимизацию МПЗ
Проблемы
Возможные решения
Нарушение договорных условий
поставщиками: нарушение графиков
поставок, несоответствие договору
качества и количества полученных
материальных ресурсов;
номенклатурное несоответствие
Поиск лучших поставщиков,
обеспечивающих требуемый уровень
качества материалов, тщательное
согласование с ними наиболее
приемлемых сроков и условий поставок.
В случае невозможности выбора лучших
поставщиков участие самой
организации в повышении качества
поставляемых ресурсов
Непредвиденное изменение спроса на
продукцию организации
Совершенствование работы службы
маркетинга и сбыта, улучшение работы
с клиентами путем формирования
эффективной сбытовой стратегии
Сбой производственного процесса
(кадровое несоответствие,
несовершенство складского учета,
частый брак в производстве, ошибки
планирования потребности в
материальных ресурсах)
Повышение квалификации персонала,
совершенствование технологии
организации производства и складского
учета материально-производственных
запасов
Данный подход позволит оптимизировать уровень запасов по критерию
определения минимума потерь, вызываемых дефицитом или избытком
материалов вследствие изменения как внешних, так и внутренних условий
производственной деятельности.
5. Оптимизировать систему внутреннего контроля за сохранностью
материально-производственных запасов.
83
Внутренний контроль в организациях являются важнейшей частью
современной системы управления ими, позволяющей достичь поставленных
целей с минимальными затратами. В соответствии со ст. 19 Федерального
закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» экономический
субъект обязан организовывать и осуществлять внутренний контроль
совершаемых фактов хозяйственной жизни.
Экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность
которого принадлежит обязательному аудиту, обязан организовывать и
осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и
составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев,
когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на
себя).
Для обеспечения эффективности работы внутреннего контроля
предлагается программа контроля за сохранностью и использованием
производственных запасов, предусматривающая подробный перечень
проверяемых вопросов (рисунок 10).
Применение программы позволит упорядочить процедуры, сократить
время проведения, повысить эффективность контроля и скоординировать
действия субъектов контроля, а также установить своевременность и полноту
принятия к учету материально-ответственными лицами производственных
запасов, которые поступили на склад, правильность их учета на счетах,
обоснованность, правильность списания в расход отпущенных
производственных запасов.
Осуществление контроля за сохранностью и использованием
производственных запасов по предлагаемой программе позволит организовать
функционирование системы внутреннего контроля сохранности и
использования производственных запасов, а также оценку деятельности
центров ответственности в системе управления производственными запасами.
84
Рисунок 12 – Программа внутреннего контроля за сохранностью и
использованием МПЗ в ООО «Флеминг»
Внедрение предложенных мероприятий в деятельность ООО «Флеминг»
позволит более эффективно организовать учет, принимать управленческие
решения и обеспечить рациональное использование материально-
производственных запасов.
Программа внутреннего контроля сохранности и рационального использования производственных
запасов
I. Процедуры подготовки и планирования контроля
1.Проверка
начальных
остатков
2. Проверка тождест-
венности остатков
аналитического исинте-
тического учета и бух-
галтерской (финансовой)
отчетности
3. Оценка применимости
выбранной учетной
политики организации,
анализ правильности и
последовательности ее
применения
4.Тестирование
системы
внутреннего
контроля
5.Выявление
приоритетных
направлений
проверки исходя
из особенностей
организации
II. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу
1. Проверка
правильности
проведения
организацией
инвентаризации
запасов и отражения
ее результатов в
бухгалтерском учете
5. Анализ
движения
запасов
4. Анализ
документов,
подтверждающих
обременение прав
собственности на
запасы
3. Проверка
документаль-
ногоподтвер
жде-ния прав
собственно-
сти на запасы
2. Наблюдение за
проведением
инвентаризации, а при
невозможности –
участие в проведении
контрольной
выборочной
инвентаризации
6. Проверка
документального
подтверждения ФХЖ
по движению запасов,
отраженных в
бухгалтерском учете
6.1. Проверка
правильности
оформления
документов
6.2. Проверка
полноты
документального
подтверждения
ФХЖ
7. Проверка
полноты
отражения ФХЖ с
запасами в
бухгалтерском
учете
8. Проверка
правильности
оценки запасов
9. Проверка
правильности
формирования
стоимости запасов
при их приобретении
10. Проверка
правильности
оценки
запасов при
их выбытии
11. Проверка правильности
отражения ФХЖ с запасами
в бухгалтерском учете и
раскрытия информации в
бухгалтерской (финансовой)
отчетности
12. Оценка и предложения
по совершенствованию
деятельности центров
ответственности в системе
управления запасами
III. Заключительные процедуры
1. Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и
их влияния на достоверность бухгалтерской
(финансовой) отчетности
2.Установление достоверности показателей
производственных запасов в бухгалтерской
(финансовой) отчетности
85
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Эффективное функционирование коммерческой организации в
современных экономических условиях зависит от гибкости и восприимчивости
системы управления к изменениям факторов внутренней и внешней среды.
Здесь особую роль играет система бухгалтерского учета и анализа материально-
производственных запасов.
В связи с этим в выпускной квалификационной работе были изучены
теоретические и практические аспекты бухгалтерского учета и анализа
материально-производственных запасов коммерческой организации.
В первой главе были рассмотрены теоретические и нормативно-правовые
аспекты бухгалтерского учета материально-производственных запасов
коммерческой организации, по итогам написания которой можно сделать
следующие выводы:
- материально-производственные запасы представляют собой
значительную составляющую производственного процесса и
классифицируются по различным признакам. В зависимости от способов
поступления материально-производственных запасов в организацию
предусмотрены различные варианты определения фактической себестоимости
материально-производственных запасов;
- каждый уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского
учета содержит в себе нормативные документы, по которым организация
должна четко им следовать. Даже незначительные изменения, вносимые в
процедуры учета, могут оказать серьезное влияние на показатели
бухгалтерской (финансовой) отчетности, повлиять на ее достоверность;
- выработанная методика анализа может способствовать обеспечению
управленческого персонала необходимой информацией, а также может
привести к повышению эффективности использования запасов. Эффективность
управления материально-производственными запасами заключается в том,
чтобы поддерживать их в том объеме, который полностью обеспечивает