56
На основании договора и доверенности и других документов,
предъявленной получателем материалов, в день отпуска материалов
территориально удаленному подразделению организации и сторонним
организациям по договорам оформляется накладная на отпуск материалов на
сторону (форма №М-15).
Первый экземпляр накладной передают складу для отпуска материалов, а
второй экземпляр – получателю материалов.
Например, при отпуске ЛДСП бук 10 мм 250 м
2
на сумму 41250 руб., в.т.
НДС 6292,37 рублей ООО «Мебельсбыту» была выписана накладная № 47 на
отпуск материалов на сторону от 06.12.2016 г.
На основании требования-накладной и накладная на отпуск материалов
на сторону стоимость материалов учитывают в расходах в бухгалтерском учете,
а также при расчете налога на прибыль и единого налога при упрощенной
системе налогообложения.
Для оформления принятия к учету материальных ценностей, полученных
при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования
при производстве работ, применяемся Акт об оприходовании материальных
ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма
№М-35), составляемый в трех экземплярах.
Акт составляется и подписывается комиссией, в состав которой входит
представитель заказчика и подрядчика.
Первый и второй экземпляр акта остаются у заказчика, который, в свою
очередь, прилагает первый экземпляр акта к предъявленному счету для оплаты
подрядчику, третий экземпляр передается подрядчику [59].
Случаев требующих составления формы №М-35 в ООО «Флеминг» в
2016 году не встречалось.
Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли у
других организаций. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных
материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый
подотчетным лицом, в котором он сличает содержание факта хозяйственной
57
жизни с указанием даты, места покупки, наименования и количества
материалов и цены.
Схема документооборота ООО «Флеминг» представлена на рисунке 7.
Рисунок 7 – Движение документации по учету поступления МПЗ
Ответственность за своевременность и правильность оформления
документов, передачу их в установленные сроки для отражения в
бухгалтерском учете, за достоверность содержащихся в документах данных
несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.
Учет хранения и движения товаров на складах осуществляется
материально ответственными лицами (кладовщик, заведующий складом), с
которыми заключаются соответствующие договоры – трудовой и договор о
полной материальной индивидуальной ответственности.
Материальная ответственность наступает с момента оприходования
поступившего товара на склад на основании приходных
товаросопроводительных документов и длится до момента выбытия, передачи
товаров по расходным документам. При любом способе хранения
ответственные лица ведут учет товаров в натуральном измерении на основании
соответствующих приходных и расходных документов.
С работником, принимающим товар на хранение, заключается договор о
полной материальной ответственности [78].
Документы
поставщика
Реестр сдачи
документов
Приходный
ордер
Карточка
складского учета
Оборотная
ведомость
Журнал-
ордер
Главная
книга
На складе
В
бухгалтерии
58
Например, ООО «Флеминг», далее именуемый «Работодатель», в лице
Генерального директора Шахмаметовой Тамары Павловны, действующего на
основании Устава, с одной стороны, и инженер по комплектации Степаненко
Наталья Викторовна, именуемый в дальнейшем «Работник» с другой стороны
заключили договор о полной материальной ответственности.
При приемке товара, в первую очередь, проверяют полноту и
правильность составления всех необходимых товаросопроводительных
документов, наличие сертификата соответствия на закупаемый товар, если
такой предусмотрен.
На следующем этапе приемки проверяют качество поступивших товаров.
Сначала выполняют внешний осмотр, устанавливают наличие явных дефектов,
соответствие маркировки требованиям нормативной документации и данным,
указанным в сопроводительных документах. Далее может проводиться более
углубленное определение качества, чтобы обнаружить скрытые дефекты,
несоответствие поступивших товаров указанным срокам годности [22].
Рассмотрим документальное оформление поступления товаров в ООО
«Флеминг».
Например, 13.09.2016 г. в адрес ООО «Флеминг» согласно Договору
поставки № ПЗ-18 от 11.01.2015 г. были отгружены АО «Аргус-Спектр»
(197342, г. Санкт-Петербург, ул. Сердобольская, д. 65 лит. А р/сч
40702810155021132756, Северо-Западный банк ОАО «Сбербанк России» г.
Санкт-Петербург, БИК 044030653, к/сч 30101810500000000653) товары трех
наименований в количестве 330 ед. на общую сумму без НДС 128350,00 руб.,
НДС по ставке (18 %) – 23103,00 руб.; общая стоимость товаров 151453,00 руб.
На данную сумму в адрес ООО «Флеминг» к оплате был предъявлен счет
№ 413 от 12.09.2016 г. Кроме того был получен счет-фактура № 420-1 от
13.09.2016 г.
Далее рассмотрим порядок учета продажи товаров в ООО «Флеминг».
Например, 10.10.2016 г. ООО «Флеминг» была произведена отгрузка
59
товаров в адрес ООО «УниМастер» (630007, г. Новосибирск, ул.
Кривощековская, д. 1 р/сч 40702810110030015673) товары тринадцати
наименований в количестве 2607 ед. на общую сумму без НДС 29526,88 руб.,
НДС по ставке (18 %) – 5314,82 руб.; общая стоимость товаров 38841,70 руб.
На данную сумму в адрес покупателя оформлен счет № 17 от 10.10.2016
г. Кроме того покупателю предъявлен счет-фактура № 10 от 10.10.2016 г.
На следующем этапе рассмотрим порядок оценки МПЗ. В соответствии с
учетной политикой ООО «Флеминг» списание материалов в производство
производится по методу ФИФО, основанному на допущении, что материалы
отпускаются в производство в течение отчетного периода в последовательности
их приобретения, то есть материалы, первыми отпущенные в производство,
должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок.
При применении этого метода оценка материалов, находящихся на складе
производственной организации на конец отчетного периода, производится по
себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости готовой
продукции учитывается стоимость ранних по времени закупок. Пример оценки
МПЗ за сентябрь 2016 г. представлен в таблице 23.
Таблица 23
Списание МПЗ (кромка ПВХ 0.4*19 бук) по методу ФИФО в ООО
«Флеминг» за сентябрь 2016 г.
Наименование
показателя
Количество (м)
Цена (руб.)
Сумма (руб.)
Остаток на начало
месяца
1296,55
2,63
3406,19
Поступление:
1-я партия
3360,00
2,27
7631,19
2-я партия
5400,00
2,25
12172,88
3-я партия
900,00
2,54
2288,14
Итого приход:
9660,00
7,06
22092,21
Расход за месяц:
Из 1-ой партии
Из 2-ой партии
1296,55
18,42
2,63
2,27
3406,19
41,83
Остаток:
3341,58
5400,00
900,00
2,27
2,25
2,54
7589,36
12172,88
2288,14
При использовании данного метода фактическая себестоимость кромки
60
ПВХ 0,4*19 бук, отпущенного в производство, составит:
1) Всего отпущено в производство 1314,97 м кромки ПВХ 0,4*19 бук,
причем сначала полностью списывается остаток кромки на начало месяца
(1296,55 м), затем списывается первая поступившая партия (18,42 м).
Стоимость кромки ПВХ 0,4*19 бук, отпущенной в производство, составляет:
1296,55 × 2,63 руб. + 18,416 × 2,27 руб. = 3448,02 руб.
2) Фактическая себестоимость одного м кромки ПВХ 0,4*19 бук
составляет: 3448,02 руб./1314,97 шт. = 2,62 руб.
Таким образом, все документы, поступающие в бухгалтерию ООО
«Флеминг», после приобретения или продажи МПЗ, проверяются по форме
(полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность
документированных фактов хозяйственной жизни, логическая увязка
отдельных показателей). Следующим этапом учета является оценка МПЗ,
регистрация сведений, содержащихся в первичных учетных документах, в
применяемых регистрах бухгалтерского учета на соответствующих счетах.
2.3 Синтетический и аналитический учет материально -
производственных запасов в организации
Учетная политика организации предусматривает самостоятельный выбор
формы бухгалтерского учета. Методология учетной политики ООО «Флеминг»
в части учета движения МПЗ представлена в Приложении 8.
В организации применяется автоматизированная форма учета с
применением программы «1С – Бухгалтерия 8.1», учет основан на линейно-
позиционном способе записи и применении накопительных регистров.
Для учета материалов в ООО «Флеминг» используется балансовый,
активный, инвентарный счет 10 «Материалы».
Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической
себестоимости их приобретения.
61
К счету 10 «Материалы» в ООО «Флеминг» открыты субсчета, краткая
характеристика которых представлена в Приложении 9.
Выделение субсчетов и аналитических счетов объясняется
необходимостью формирования информации об отдельных видах материалов в
зависимости от специфики функционирования организации. Примеры по
организации аналитического учета на счете 10 «Материалы» представлены в
таблице 24.
Таблица 24
Организация аналитического учета на счете 10 «Материалы» в
ООО «Флеминг»
Субсчета (счета 2-го
порядка)
Аналитические счета (счета 3-го,4-го порядков
и т.д.)
10. 1 . Сырье и материалы
ДВПО – белый, бук и т.д.,
ДСП – 2 сорт 22, 2 сорт 16 и т.д.,
Кромка – ПВХ, меламин
10.2. Покупные изделия
Демпфер
Заглушки,
Замки
По видам и ассортименту
10.3. Топливо
Бензин
Керосин
Уголь
10.4. Тара
Картонная
По видам и ассортименту
10.5. Запасные части
Для ремонта оборудования в цехах
Для ремонта электрооборудования
10.6. Прочие материалы
Отходы производства (обрубки, обрезки, стружка и
т.п.)
10.7. Материалы,
переданные в переработку
По видам материалов, переданных в переработку на
сторону
10.8. Строительные
материалы
По видам строительных материалов
10.9. Инвентарь и
хозяйственные
принадлежности
По видам
На синтетических счетах учет МПЗ ведут по фактической себестоимости,
в дебет счета 10 «Материалы» относят все расходы по их приобретению.
В ООО «Флеминг» все необходимые для учета и контроля регистры
бухгалтерского учета составляются при помощи средств вычислительной
техники. В ведомостях отражаются обороты и остатки по каждому
номенклатурному номеру материалов по количеству и сумме.
62
Данные этих регистров служат основанием и подтверждением составления
отчетности.
К регистрам по счету 10 «Материалы» при автоматизированной форме
учета относятся:
– карточка счета 10 «Материалы»;
– анализ счета 10 «Материалы»;
– оборотная ведомость счета 10 «Материалы»;
– сводная оборотная ведомость счета 10 «Материалы».
Рассмотрим кратко основное содержание и назначение вышеназванных
регистров.
Карточка счета содержит все бухгалтерские записи со счетом по
конкретным значениям объектов аналитического учета — наименованию
материала. Кроме того, в карточке счета показываются остатки на начало и конец
периода, обороты за период и остатки после каждой проводки.
Например, проводки по счету 10 «Материалы» за 02.09.2016 г:
Поступление МПЗ (ручка-кнопка) Дт 10.2 Кт 71.1 – 60 руб.;
Поступление МПЗ (ЛДСП) Дт 10.1 Кт 60.1 – 49609,69 руб.;
Выпуск продукции Дт 20 Кт 10.1 – 860,48 руб.
Анализ счета содержит обороты счета 10 «Материалы»с другими счетами
за выбранный период, а также сальдо на начало и на конец периода.
Например, сальдо на начало периода – 2206516,20 руб.; обороты счета 10
за сентябрь 2016 г. составили: в дебет счета 20 «Основное производство» -
259836,16 руб., в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» - 16019,47
руб., в кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 431818,26
руб., обороты на конец периода – 2362478,83 руб.
Оборотно-сальдовая ведомость содержит сальдо на начало и конец
периода, обороты по дебету и кредиту за данный период. Список упорядочен по
направлениям прихода и расхода денежных средств. В нижней строке баланса
выводятся итоги по оборотам и сальдо по всем счетам.
63
Например, обороты по счету 10 «Материалы» за период с сентябрь 2016 г.
составили: по дебету – 431818,26 руб., по кредиту – 275855,63 руб., сальдо на
конец периода составило 2362478,83 руб.
Отчет «Обороты счета» используется для вывода оборотов и остатков счета
за каждый месяц. Он может быть очень полезен при подведении итогов и
составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Например, обороты по счету 10 за 9 месяцев 2016 года составили:
дебетовый оборот – 3593402,39 руб.; кредитовый оборот – 3154265,24;
остаток на конец месяца – 2362478,83 руб.
Схема организации учетного процесса по счету 10 «Материалы» в
программе «1С: Бухгалтерия 8.1» представлена в Приложении 10.
В бухгалтерской службе ведется количественно-суммовой учет.
Бухгалтер отражает движение материалов (приход, расход) на основании
первичных учетных документов (приходных, расходных, на внутренние
перемещения), сдаваемых в бухгалтерскую службу кладовщиком. Таким
образом, в бухгалтерской службе дублируется складской учет, с той лишь
разницей, что в бухгалтерской службе ведется количественный и суммовой
учет, а на складе - только количественный учет.
Ежемесячно производится сверка данных ведущихся в бухгалтерской
службе, с данными склада.
В бухгалтерской службе ведется синтетический учет движения
материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим
счетам. Данные синтетического бухгалтерского учета, т.е. формирование
показателей, отражающих движение материалов в целом по синтетическим
счетам и субсчетам бухгалтерского учета, отражаются непосредственно в
результате обработки первичных учетных документов (приемных актов,
накладных, требований и т.п.). [58].
Рассмотрим таблицу основных фактов хозяйственной жизни по учету
материалов и порядок отражения их на счетах бухгалтерского учета в ООО
«Флеминг».
64
Таблица 25
Основные факты хозяйственной жизни по учету материалов в ООО
«Флеминг»
№
п/п
Содержание фактов хозяйственной жизни
Корреспондирующие
счета
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
1
Акцептованы счета поставщиков за
приобретенные материалы
10
60
31000,00
2
Получены материалы по договору займа
10
66,67
-
3
Оплачены подотчетным лицам стоимость
материалов
10
71
109,00
4
Оприходованы материалы, поступившие от
учредителей в счет их вкладов в уставный
капитал предприятия
10
75
-
5
Выявлены излишки материалов (при
инвентаризации)
10
91
-
6
Отпущены материалы на нужды основного
производства
20
10
37574,33
7
Отпущены материалы на
общепроизводственные нужды
25
10
21623,74
8
Отпущены материалы на
общехозяйственные нужды
26
10
23305,61
9
Отпущены материалы по исправлению
брака
28
10
-
10
Отражено выбытие материалов при
продаже
91
10
901,79
11
Выявлена недостача или порча материалов
94
10
-
Для обобщения информации о наличии и движении товаров в ООО
«Флеминг» служит счет 41 «Товары».
Рассмотрим отражение фактов хозяйственной жизни, относящихся к
движению товара в ООО «Флеминг», на примере бухгалтерских записей.
Например, ООО «Флеминг» по договору поставки приобрело партию
товаров на сумму 164 817,20 руб., в том числе НДС 18 % – 25141,61 руб. В
бухгалтерском учете организации данный факт хозяйственной жизни был
отражен следующими бухгалтерскими записями (таблица 26).
Отражая в учете факты хозяйственной жизни по поступлению товара,
следует, прежде всего, обратить внимание на условия договора, определяющие
момент перехода права собственности на товар.
Рассмотрим на материалах исследуемой организации отражение в учете
фактов хозяйственной жизни по товарам, находящимся в пути.
65
Таблица 26
Схема бухгалтерских записей по учету товаров в ООО «Флеминг»
за 2016 г.
Содержание фактов хозяйственной жизни
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
На дату перехода права собственности товары
принимаются к учету
41
60
139675,60
На основании расчетных документов выделена
сумма НДС
19
60
25141,60
Принят к вычету НДС по приобретенному товару
68
19
25141,60
На дату списания денежных средств по
расчетному счету торговой организации отражена
сумма оплаты по договору поставки
60
51
164817,20
Например, ООО «Флеминг» по договору поставки приобрело партию
товаров на сумму 35807,1 руб., в том числе НДС 18 % – 5 462,1 руб. Договор
заключен без обязательства доставки. Право собственности переходит к ООО
«Флеминг» в момент передачи товара транспортной компании.
ООО «Астра-812» 25.11.2016 г. отгрузило в адрес ООО «товаров на
сумму 35807,1 руб., в том числе НДС 18 % – 5 462,1 руб. Договор заключен без
обязательства доставки. Право собственности переходит к ООО» всю партию
товаров, предусмотренную условиями договора, передав их перевозчику –
автомобильной транспортной компании, ООО «Автодор». В этот же день ООО
«Астра-812» известило ООО «Флеминг» о факте отгрузки товара. На
следующий день ООО «Флеминг» произвело плату за товар. Однако товар
поступил на склад ООО «Флеминг» только 02.12.2016 г., так как продавец и
покупатель находятся в разных городах.
В бухгалтерском учете организации данный факт хозяйственной жизни
был отражен следующими бухгалтерскими записями (таблица 27).
Синтетический учет продажи товаров ООО «Флеминг» ведется на счете
90 «Продажи». По кредиту данного счета отражается продажная стоимость
проданных товаров, а по дебету – расходы, связанные с их продажей (включая
покупную стоимость, расходы на продажу).
Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета ООО
«Флеминг» фактов хозяйственной жизни по учету товаров.