4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ...................................................................................................... 6
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА, АУДИТА ОПЛАТЫ ТРУДА
И АНАЛИЗА ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ ПРЕДПРИЯТИЯ ..................................... 9
1.1 Основы организации учета оплаты труда на предприятии.
Нормативно-правовое регулирование расчетов по заработной плате. ................. 9
1.2 Методика анализа трудовых ресурсов............................................... 16
1.3 Методика аудита оплаты труда .......................................................... 22
1.4 Учет оплаты труда в соответствии с МСФО .................................... 28
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЛАТЫ ТРУДА И АНАЛИЗ
ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ В ООО «ДЕЛЬТА» ....................................................... 33
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации ...... 33
2.2 Учет оплаты труда в ООО «ДЕЛЬТА» .............................................. 38
2.3 Анализ трудовых ресурсов на предприятии ..................................... 50
3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА И ПОВЫШЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ В ОРГАНИЗАЦИИ .................. 58
3.1 Рекомендации по совершенствованию учета оплаты труда ........... 58
3.2 Рекомендации по повышению эффективности использования
трудовых ресурсов в организации ........................................................................ 61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ............................................................................................. 68
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.. ............................... …71
ПРИЛОЖЕНИЯ ............................................................................................. 77
Приложение А Бухгалтерский баланс на 31.12.2015г.……………….….77
Приложение Б Отчет о финансовых результатах за 2015г………….….79
5
Приложение В Записка-расчет……………………..…………….…….…80
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Учет оплаты труда и анализ
трудовых ресурсов организации состоит в том, что подавляющее большинство
населения не только нашей страны, но вся планеты существует на доходы от
работы. В задачу бухгалтера входит правильно учитывать отношения
работника и работодателя в соответствии с законом.
Заработная плата – совокупность вознаграждений в денежной или (и)
натуральной форме, полученных работником в зависимости от количества,
качества затраченного им труда и результатов деятельности всего предприятия.
Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных
мест во всей системе учета на предприятии. Он должен обеспечить
оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием
средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального
характера.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы
является система бухгалтерского учета на предприятии.
Предметом исследования выступает бухгалтерский учет оплаты труда
и анализ трудовых ресурсов в ООО «ДЕЛЬТА».
Цель выпускной квалификационной работы – исследовать учет оплаты
труда, а также провести анализ трудовых ресурсов на предприятии для
разработки рекомендаций по совершенствованию системы учета.
Из поставленной цели вытекают следующие задачи выпускной
квалификационной работы:
- рассмотреть основы учета, аудиторской проверки расчетов с
персоналом по оплате труда оплаты труда и методику анализа трудовых
ресурсов.
- исследовать учет труда и состояние расчетов с персоналом по
оплате труда на предприятии ООО «ДЕЛЬТА».
- провести анализ трудовых ресурсов в ООО «ДЕЛЬТА».
7
- разработать пути совершенствования учета труда на данном
предприятии, а также повышения эффективности использования трудовых
ресурсов.
Гипотеза исследования: создание эффективной системы учета расчетов
с персоналом по оплате труда позволит своевременно и правильно производить
расчеты по начислению заработной платы и удержаний из неё, предоставлять
руководству предприятия достоверные и своевременные данные для принятия
решения.
Новизна выпускной квалификационной работы состоит в предложении
рекомендации по совершенствованию трудового законодательства и расчетов
по оплате труда на материалах рассматриваемой организации.
Степень и уровень разработанности проблемы: вопросы учета труда
и его оплаты постоянно находятся в центре внимания ученых-экономистов.
Вклад в изучение отдельных теоретических проблем и разработку
практических рекомендаций внесли такие отечественные исследователи, как
Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин, А.В. Брызгалин, Е.Ю.
Забравная, С.Е. Нестеров, Е.Н. Подлипалина, Е.А. Турсина и другие.
Источники исследования: в качестве информационной базы
использованы нормативно-правовые акты Российской Федерации по вопросам
методологии учета затрат, труды отечественных и зарубежных авторов,
посвященные учету труда и его оплаты.
Методологической базой исследования выпускной квалификационной
работы явились нормативно-правовые акты, основные положения и выводы,
сформулированные в научных трудах отечественных и зарубежных
экономистов в области бухгалтерского учета, регулирующие ведение учета
расчетов по оплате труда.
Методика исследования. Для решения поставленных нами задач
использовался комплекс взаимодополняющих методов исследования:
общенаучные и специальные методы исследований.
8
При выполнении выпускной квалификационной работы будут
использованы общенаучные методы исследования, такие как анализ, синтез,
дедукция, индукция, а также общеэкономические: сравнения, классификации,
группировки, табличный метод и др.
Теоретическая значимость работы: материал, собранный в процессе
написания выпускной квалификационной работы может быть использован при
изучении следующих дисциплин: «Финансовый учет», «Аудит», «Комплексный
экономический анализ хозяйственной деятельности».
Практическая значимость выпускной квалификационной работы
заключается в том, что предприятие ООО «ДЕЛЬТА» сможет использовать
предложенные рекомендации для совершенствования системы учета в части
расчетов с персоналом по оплате труда и проведения анализа трудовых
ресурсов.
Структура работы. Данная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка литературы и приложений. В первой главе выпускной
квалификационной работы нами обобщено понятие оплаты труда, изучена
законодательная база, регулирующая объект исследования. Кроме того,
систематизированы методики анализа трудовых ресурсов и аудита оплаты
труда. Во второй главе настоящей работы приведена краткая характеристика
деятельности ООО «ДЕЛЬТА». Изучен порядок организации учета расчетов по
заработной плате, а также проведен анализ трудовых ресурсов исследуемого
предприятия. В третьей главе выпускной квалификационной работы
предложены рекомендации по совершенствованию порядка ведения
бухгалтерского учета расчетов с персоналом на материалах ООО «ДЕЛЬТА» и
даны рекомендации по повышению эффективности использования трудовых
ресурсов.
9
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА, АУДИТА
ОПЛАТЫ ТРУДА И АНАЛИЗА ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ
ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Основы организации учета оплаты труда на предприятии.
Нормативно-правовое регулирование расчетов по заработной плате.
Заработная плата является мощным инструментом производственного
управления, поэтому важен правильный грамотный учет труда и расчетов с
персоналом. Правильно организованный учет кадров и оплаты труда позволит
не только обеспечить работников социальными гарантиями, но и укрепить
финансовое благополучие предприятия.
Постоянно происходящие изменения нормативного законодательства в
области оплаты труда обязывают работодателя непрерывно отслеживать такие
нововведения. Именно поэтому так важно раскрыть основные моменты
правового регулирования учета труда и его оплаты [52, c. 18-19]. На рисунке 1
обобщим систему нормативного регулирования в России:
Рисунок 1 - Система нормативного регулирования в России
На современном этапе в России существует четырехуровневая система
бухгалтерского учета. В зависимости от назначения и статуса нормативные
документы можно разделить на несколько уровней. 1 уровень - Конституция
4-й организационный
Организационно-распорядительная
документация
Предприятия, консультационные
фирмы.
3-й методический
Нормативные акты (приказы,
инструкции), методические указания
Министерство Финансов, Федеральные
органы исполнительной власти
2-й нормативный
Положения (стандарты) по
бухгалтерского учету
Министерство Финансов РФ,
Центральный банк
1-й законодательный
Федеральные законы, постановления,
указы
Федеральное собрание, Президент РФ,
Правительство РФ
10
[1], Трудовой [2], Налоговый [3] и Гражданский кодексы [4], Федеральный
закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [5].
Конституция гарантирует всем гражданам равные гарантии на оплату
труда в размере не ниже минимального, а также устанавливает право на
ежегодный оплачиваемый отпуск [1].
Учет заработанной платы в правовом спектре определяется и
регламентируется, прежде всего, ст.129 ТК РФ [2]. Государство берет на себя
гарантии для работников по оплате труда, что прописано в ст.130 ТК РФ:
- определяется точный размер МРОТ в рублях РФ;
- ограничивается размеры удержаний из заработанной платы для
работодателя (устанавливается основной перечень удержаний);
- определяется размер налогообложений из заработанной платы;
- определяется объем оплаты труда в натуральной форме;
- оговаривается форма обеспечения работника заработанной платой в
период его увольнения или временной нетрудоспособности [28, c. 378].
Трудовые доходы в настоящее время максимальными размерами не
ограничены, они регулируются только налогами. Однако согласно ТК РФ [2]
месячная оплата труда работника, полностью отработавшего норму рабочего
времени в месяц и выполнившего свои трудовые обязанности, не может быть
ниже минимального размера оплаты труда, установленного действующим
законодательством [2]. В соответствии с Федеральным законом «О
минимальном размере оплаты труда» от 19 июня 2000 года № 82-ФЗ в редакции
от 2 июня 2016 года, с 1 января 2016 года она составила 6204 руб. [9].
Гражданским кодексом РФ (ч.2) от 26 января 1996 года №14-ФЗ в
редакции от 23 мая 2016 года [4] закреплен один из принципов организации
заработной платы в современных условиях – самостоятельное установление
организацией форм, систем и размеров оплаты труда.
Налоговый кодекс РФ (ч.2) от 5 августа 2000 года №117-ФЗ в редакции
от 3 июля 2016 года (с изм. и доп. от 1 октября 2016 года) [3] устанавливает
11
порядок расчета налогов, обязанность по уплате которых возникает при
расчетах с персоналом по оплате труда. Глава 23 «Налог на доходы физических
лиц» регламентирует порядок обложения НДФЛ сумм, полученных работником
по заработной плате.
Также к первому уровню относятся ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6
декабря 2011 года №402-ФЗ в редакции от 23 мая 2016 года [5], который
определяет роль и место бухгалтерского учета в системе нормативно-правовых
актов Российской Федерации. Также закон о бухгалтерском учете поясняет
цели, задачи учета, методы его ведения, обязанности бухгалтера руководителя
предприятия. Закон раскрывает порядок и принципы ведения учета, правила
формирования отчетности, обязанности по предоставлению отчетности.
В 2016 году лимиты для взносов в ПФР и ФСС отличаются. После
индексации предельная база в ПФР составит 796 тыс. рублей, для ФСС - 718
тыс. рублей. В ПФР необходимо платить взносы с доходов в пределах лимита -
по ставке 22%, сверх лимита - по ставке 10%, в ФСС - только с зарплаты, не
превышающей 718 тыс. рублей. Сверхлимитные доходы взносами в ФСС не
облагаются. Медицинские взносы, как и в 2015 году, надо платить со всех
доходов, так как предельной базы нет. Нет лимита и у взносов на травматизм, а
также взносов в ПФР по дополнительным тарифам.
2 уровень - расходы на оплату труда работников организации относятся
к расходам по обычным видам деятельности на основании пп. 5, 8 ПБУ 10/99
«Расходы организации», утвержденного Министерством Финансов №33н от 6
июня 1999 года [15].
Положение по ведению учета и отчетности, утвержденное
Министерством Финансов от 29 июля 1998 №34н в редакции от 24 декабря
2010 года с изм. от 8 июля 2016 года регулирует ведение учета, в том числе по
расчетам с персоналом, а также отражение указанных расчетов в бухгалтерской
отчетности [12].
12
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное
Министерством Финансов от 6 октября 2008 года №106н в редакции от 6
апреля 2015 года поясняет порядок выбора методов отражения расходов по
оплате труда в учетной политике хозяйствующего субъекта [13].
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное
Министерством Финансов от 6 июля 1999 года №43н в редакции от 8 ноября
2010 года, регулирует порядок отражения информации по обязательствам перед
персоналом на основании данных учета расчетов по оплате труда [14].
ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное Министерством
Финансов от 6 мая 1999 года №33н в редакции от 6 апреля 2015 года,
классифицирует расходы, в том числе по оплате труда, регулирует порядок их
признания, учета и отражения в отчетности [15].
3 уровень - методические указания, инструкции.
Отпускные в 2016 году рассчитываются по тем же правилам, что и
ранее. Порядок расчета отпускных определен: в статье 139 Трудового кодекса и
Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 года №922 в редакции от
15 октября 2014 года «Об особенностях порядка исчисления средней
заработной платы» [18]. С апреля 2014 года применяется новый коэффициент
29,3 (ранее был 29,4) [18]. Обусловлено это тем, что еще с 2013 года
увеличилось количество праздничных дней, соответственно уменьшилось
среднее количество календарных дней в месяце, соответственно, значения
среднего дневного заработка для расчетов, связанных с отпусками, будут
больше, чем исчисленные в соответствии с прежней редакцией ст. 139
Трудового кодекса [2].
Также к третьему уровню нормативного регулирования относится План
счетов коммерческих организаций, утвержденный Министерством Финансов от
31 октября 2000 года №94н в редакции от 8 ноября 2010 года, в соответствии с
которым учет заработной платы начисляется на пассивном счете 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» [21].
13
4 уровень - рабочие документы организаций, предназначенные для
внутреннего пользования.
Синтетический учет расчетов со штатными и внештатными
сотрудниками по оплате труда организуется по счету 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда». Указанный счет является пассивным. Кредит счет содержит
начисления (по зарплате, отпускным, по временной нетрудоспособности,
премиям и т. д.), дебет счета отражает удержания из начисленной зарплаты;
выплату начисленной заработной платы за вычетом удержаний;
депонированную заработную плату. Сальдо по кредиту счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» означает, что у организации имеется
задолженность перед своими сотрудниками по начисленной, но не выданной
зарплате.
Начисление заработной платы оформляется следующей проводкой:
Дт 20 «Основное производство» (08, 10, 23, 25, 26, 44),
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Аналитический учет следует вести на лицевых счетах, которые
открываются на каждого сотрудника. Документами аналитического учета
являются: платежные, расчетные, расчетно-платежные ведомости, налоговая
карточка учета совокупного дохода физического лица [22, с. 182].
Если работник не получил заработную плату в срок, ее необходимо
депонировать, причем заработная плата со счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» должны переноситься на счет 76 «Расчет с разными дебиторами
и кредиторами», субсчет «Депоненты» (дебет счета 70, кредит счета 76).
Депонированные суммы необходимо сдать в банк по объявлению на
взнос наличными и составить один расходный кассовый ордер. Случает, если
заработная плата не востребована, то она должна храниться на расчетном счете
в банке 3 года. По окончании указанного срока сумма неполученной
заработной платы относится на финансовый результат фирмы [20, с. 247].