24
Согласно методике Бычковой С.М. [30], аудит расчетов по оплате труда
содержит следующие процедуры:
1. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и
регистров бухгалтерского учета;
2. Проверка порядка ведения расчетов с персоналом по оплате труда.
Проверка:
- соответствия первичных документов, связанных с начислением,
удержанием и выплатой заработной платы и иных доходов требованиям
бухгалтерского учета;
- начисления оплаты труда за работу сверхурочно, за совмещение и
замещение, за работу в праздничные дни, за простои;
- расчета среднего заработка и выплат на базе среднего заработка:
оплата ежегодного оплачиваемого отпуска, оплата учебного отпуска, оплата
пособий по временной нетрудоспособности, оплата компенсаций за
неиспользованный отпуск, оплата выходного пособия;
- отражения операций по расчетам по оплате труда на счетах
бухгалтерского учета: проверка отражения начисления оплаты труда, проверка
отражения удержания из сумм оплаты труда, проверка отражения выдачи сумм
оплаты труда;
- образования, использования и корректировки резервов и
отчислений в фонды: на оплату отпусков, на выдачу вознаграждений по итогам
работы за год, на оплату вознаграждений за выслугу лет.
3. Проверка исчисления и удержания налога на доходы физических
лиц:
- проверка исчисления льгот и вычетов при определении доходов у
физических лиц.
4. Проверка ведения расчетов с персоналом по ссудам и займам.
Подольский В.И. [50] предлагает следующую методику проведения
комплексного аудита предприятия.
25
Для детальной проверки расчетов с физическими лицами, как нам
представляется, необходимо выполнить ряд последовательных аудиторских
процедур:
1. Проверка тождества данных бухгалтерского учета и отчетности.
Установление соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с
записями в главной книге и на одну и ту же дату. Также необходимо сверить
данные по счету 76 с данными книги учета депонированной зарплаты.
2. Проверка соблюдения трудового законодательства, а также
организации внутреннего контроля за наличием и движением кадрового
состава:
- наличие приказов о приеме, увольнении, перемещении сотрудников
организации;
- лицевые карточки;
- штатное расписание; и т.д.
3. При повременной оплате труда проверяются правильность
применения тарифных ставок, при сдельной - выполнения количественных и
качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок.
4. При проверке первичных документов устанавливают наличие
подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ,
правильность заполнения всех реквизитов и т.д.
5. При проверке первичных документов расчетных ведомостей особое
внимание необходимо уделить правильности арифметических подсчетов.
6. На следующем этапе проверяется правильность начисления оплаты
труда рабочим сдельщикам:
- На документальное оформление выработки продукции;
- На соответствие первичных документов унифицированным формам
документов, а также на полноту и правильность заполнения реквизитов;
- На обоснованность и правильность начисления премий сдельщикам
по действующим на предприятии системам премирования;
26
- На правильность арифметических расчетов. и т.п.
7. Проверка правильности расчета дополнительной заработной платы.
8. Проверка правильности начисления доплат за отклонение от
нормальных условий труда:
- Поверка оплаты труда за работу в сверхурочное время.
- Проверка доплат в ночное время.
- Проверка работы в праздничные дни.
9. Проверка документального оформления и оплаты простоя
10. Проверка документального оформления брака продукции и его
оплата.
11. Проверка начисления выплат за неотработанное время,
предусмотренных действующим законодательством (оплата отпусков,
выходного пособия и т.п.).
12. Проверка начисления пособия по временной нетрудоспособности.
13. Проверка правильности удержаний из заработной платы.
14. Проверка операций по выдаче заработной плате.
15. Проверка операций по выдаче депонированной заработной платы.
Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и
нарушений, встречающихся при расчетах по оплате труда. Наиболее
характерные из них приведены в таблице 3:
Таблица 3
Типичные ошибки при аудите расчетов по оплате труда
№
п/п
Виды и наименование
ошибок
Влияние на достоверность
бухгалтерской отчетности
налогообложения и
соблюдения
законодательной и
нормативной базы
Нормативные
документы
1
2
3
4
1
1
Не применяются типовые
формы первичных
документов по оплате труда
Затруднена проверка данных
Альбом
унифицированных
типовых форм
документов
27
Продолжение таблицы 3
№
п/п
Виды и наименование
ошибок
Влияние на достоверность
бухгалтерской отчетности
налогообложения и
соблюдения
законодательной и
нормативной базы
Нормативные
документы
1
2
3
4
2
Не ведутся табели учета
рабочего времени (Т-12)
Нельзя проверить
правильность начисления
повременных и других видов
оплат
Трудовой кодекс
РФ
3
Включение в
себестоимость продукции
(работ, услуг) для целей
налогообложения оплаты
труда.
Завышение
себестоимости продукции,
занижение налогооблагаемой
прибыли
ПБУ № 10
4
Не включались в
совокупный доход
работающих суммы премий
и выданных подарков
Занижение базы
налогообложения по налогу с
физических лиц и другим
видам удержаний
Инструкции
ГНС об
исчислении базы
налогообложения
5
Неверно производилось
начисление налога на
доходы физических лиц
Занижение налога на доходы
физических лиц
Налоговый кодекс
ч. II, гл. 23; ПБУ
№9
6
Неверно рассчитывались
суммы по прочим видам
оплат
Занижение базы налогооб-
ложения
Трудовой кодекс
РФ
Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в
соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской
деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок
оценивается количественно и качественно. При анализе ошибок, выявленных в
ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
После проведения аудита в обязательном порядке должно быть
составлено аудиторское заключение, в котором отражается результат проверки
состояния бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также
ошибки, выявленные в ходе аудита. Перечислим формы выражения мнения
аудитора:
- немодифицированное мнение (ФСАД №1/2010);
28
- модифицированное мнение (ФСАД №2/2010): мнение с оговоркой,
отказ от выражения мнения, отрицательное мнение;
- дополнительная информация (ФСАД №3/2010): часть,
привлекающая внимание.
Исходя из представленного выше анализа, в настоящее время наиболее
приемлема к реальным условиям, рациональна и полная по охвату методика
Подольского В.И. [50]. Она лучше раскрывает участки работы, освещает
вопросы проведения комплексного аудита предприятия.
Завершая обзор данной тематики, следует в заключении отметить, что
нормативно-правовая база, на которой построено регулирование аудиторской
деятельности – это сложная, многоуровневая структура, с законодательно
закрепленной смешанной моделью управления. Законодательные и
нормативные документы, действующие сейчас, находятся в процессе
постоянного усовершенствования регуляторами посредством обратной связи с
участниками отрасли и претерпевают постоянные доработки и внесения
изменений с целью максимальной их адаптации под быстро меняющуюся
экономическую ситуацию в стране.
1.4 Учет оплаты труда в соответствии с МСФО
В ходе осуществления деятельности любого предприятия или компании
у работодателей возникает необходимость в выплате определенных
вознаграждения своим работникам. Сюда относятся суммы, подлежащие
выплате: согласно требованиям законодательства или в связи с
внутриотраслевыми договорами, согласно сложившейся практике в данной
компании и в соответствии с формализованными планами или другими
соглашениями между компанией и ее работниками. На сегодняшний день в
российских нормативных-законодательных актах отсутствует положение по
бухгалтерскому учету, посвященное методике бухгалтерского учета
29
вознаграждений работникам. В системе международных стандартов этой теме
посвящен стандарт МСФО 19 «Вознаграждения работникам» [27, с. 18-23].
Учитывая актуальность принципов из методик МСФО для российской
системы учета, необходимо заметить, что в международной практике все
существующие виды вознаграждений подразделяются на пять категорий:
краткосрочные вознаграждения работника, вознаграждения по окончании
трудовой деятельности, другие долгосрочные вознаграждения, выходное
пособие и компенсационные выплаты долевыми инструментами.
Организация бухгалтерского учета пенсионных планов заслуживает
особого внимания, так как их учет в современных экономических условиях
осложняется отсутствием эффективных оценочных методик на долгосрочный
период. С нашей точки зрения наиболее рациональными в отношении
возможности применения и внесения соответствующих корректировок в
финансовую отчетность являются учетные методики, относящиеся к
краткосрочным и долгосрочным вознаграждениям, выходным пособиям и
компенсационным выплатам долевыми инструментами [33, с. 32-34].
При начислении обязательств на оплату ежегодного отпуска,
краткосрочной нетрудоспособности или по уходу за ребенком необходимо
учитывать, что оплачиваемые отпуска подразделяются на две категории -
накапливаемые не накапливаемые. Последние (например, отпуск по уходу за
ребенком) не переносятся на будущие периоды, такие отпуска «пропадают» в
случае неиспользования их в текущем периоде, и не дают права работнику на
получение денежных компенсаций. Обязательство или расходы не признаются
компанией до наступления отпускного периода, так как оказание работникам
услуг не ведет к увеличению суммы вознаграждения.
МСФО 19 «Вознаграждения работникам» не требует специального
раскрытия информации в отношении краткосрочных вознаграждений, однако
этого могут требовать другие стандарты. Например, МСФО 24 «Раскрытие
информация о связанных сторонах» обязывает представлять данные о выплате
30
ключевым управляющим, а МСФО 1 «Представление финансовой отчётности»
требует раскрытие компании информации о затратах на содержание персонала.
МСФО 19 «Вознаграждения работникам» не устанавливает конкретных
требований к раскрытию информации относительно долгосрочных
вознаграждений, однако, другие международные стандарты могут обязать
компанию включать подобные данные финансовую отчетность. Например,
МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» требует раскрыть
информацию о вознаграждениях, управленческому персоналу, занимающему
ключевые позиции в компании [46, с. 27-31].
Выходное пособие обычно признается в учете, если увольнение
работника происходит до достижения им пенсионного возраста или ему было
сделано предложение уволиться по собственному желанию. МСФО 24
«Раскрытие информации о связанных сторонах» предписывает в отчетность
данные о выплате выходных пособий управленческому персоналу,
занимающему ведущие позиции в компанию.
МСФО 19 «Вознаграждения работникам» не устанавливает требований
по оценке и признанию компенсационных выплат долевыми инструментами.
Однако, последние непосредственно влияют на движение денежных средств и
финансовое положение компании, требуя от нее выпускать и конвертировать
долевые финансовые инструменты.
На данный момент в России не утверждено отдельного Положения по
бухгалтерскому учету (ПБУ), регулирующего расчеты с сотрудниками
предприятия по оплате труда. На сайте Минфина размещен проект нового ПБУ
«Учет вознаграждений работникам».
В таблице 4 приведена сравнительная характеристика правил учета
вознаграждений работникам в международной и российской практике.
31
Таблица 4
Сравнительная характеристика правил учета вознаграждений
работникам в международной и российской практике
Идентификация
объекта учета
Международная практика
Российская практика
1
2
3
Экономическое
содержание
объекта учета
Краткосрочные
вознаграждения.
Вознаграждения по
окончании трудовой
деятельности. Прочие
долгосрочные
вознаграждения работникам.
Выходные пособия.
Компенсационные выплаты
долевыми инструментами
Фонд заработной платы
(основная и дополнительная).
Социальные выплаты.
Расходы, не учитываемые в
фонде заработной платы и
выплатах социального
характера
Нормативно-
правовое
регулирование
объекта учета
МСФО (IAS) 19
«Вознаграждения
работникам»
Нет аналогов данного
стандарта. Система
нормативного регулирования
бухучета расходов на оплату
труда и соц. отчислений
Используемый
счет по учету
Каждая компания
разрабатывает свою систему
счетов
Счет 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда»
Методика
определения
справедливой
стоимости
выплат долевыми
инструментами
Применяются методы,
основанные на моделях
оценки опционов
Не практикуется
Отражение в
отчетности
информации о
вознаграждении
работникам
Требования к раскрытию
информации в финансовой
отчетности разработаны по
каждой из пяти групп выплат.
Информация о задолженности
перед персоналом организации
раскрывается в бухгалтерской
(финансовой), налоговой и
статистической отчетности
Учитывая тот факт, что российская система бухгалтерского учета
сегодня реформируется в соответствии с требованиями МСФО, а
отечественные бухгалтера для учета всех вышеперечисленных категорий
вознаграждений вынуждены пользоваться обширной нормативной и правовой
базы, актуальность разработки соответствующего положения по
бухгалтерскому учету не вызывает сомнений [53, с. 63-65].
В этой связи необходимо отметить, что применение изложенных выше
методик бухгалтерского учета в российской практике возможно исследования
32
выше установленным принципам и правилам в ходе формирования показателей
финансовой отчетности, позволяет потенциальным кредиторам и другим
категориям пользователей отчётности сформировать более объективную
картину результатов деятельности и финансового положения компании. Однако
наличие широкого понятийного аппарата и необходимость однозначности в
изложенных подходах требует разработки как минимум еще одного документа
– методических рекомендаций по учету вознаграждений работникам
организации, который, по сути, должен являться неотъемлемым приложением к
ПБУ и будет призван облегчить российским бухгалтерам переход на МСФО.
В первой главе выпускной квалификационной работы исследованы
теоретические аспекты бухгалтерского учета по расчетам труда и заработной
плате в организации, а также представлены методики анализа трудовых
ресурсов и аудита оплаты труда.
В условиях рыночной экономики заработная плата выступает как
социально-экономическая категория и является одним из главных источников
денежных доходов населения. Теоретические и практические проблемы
заработной платы являются важнейшими в области политики доходов
государства. Интерес к заработной плате был проявлен еще в середине XIX
века. Так, например, по определению Маркса, это превращенная форма
стоимости и цены товара «рабочая сила».
Учет расчетов с персоналом по оплате труда занимает одно из
центральных мест во всей системе учета предприятия, недаром на предприятии
существуют целые отделы по учету заработной платы. Кроме этого большое
значение имеют правильное и своевременное начисление заработной платы
каждому работнику в отдельности. С учетом заработной платы связаны
начисление и выплата взносов в бюджет и внебюджетные фонды, неправильное
начисление которых может привести к штрафам. Это приводит к
необходимости тщательного изучения механизма начисления заработной платы
и удержаний и определяет актуальность работы.
33
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЛАТЫ ТРУДА И АНАЛИЗ
ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ В ООО «ДЕЛЬТА»
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации
Настоящая выпускная квалификационная работа выполнена на
материалах ООО «ДЕЛЬТА», которое зарегистрировано 22.07.2011г.
Полное фирменное наименование общества - Общество с ограниченной
ответственностью ООО «ДЕЛЬТА», сокращенное - ООО «ДЕЛЬТА».
Юридический адрес: 620078, Свердловская обл., г. Екатеринбург, ул.
Мира, д.42, 1А.
Цель деятельности рассматриваемого предприятия состоит в
удовлетворении потребностей покупателей в поставляемой продукции, а также
извлечении прибыли.
Предметом деятельности является оптовая торговля запчастями для
ремонта грузовых вагонов.
Для постоянных клиентов ООО «ДЕЛЬТА» обеспечивает регулярные и
стабильные оптовые поставки комплектующих для ремонта грузовых вагонов
для предприятий, занимающихся ремонтом и эксплуатацией грузовых вагонов
и вагоностроением.
У компании в наличии большой ассортимент качественных
комплектующих для ремонта грузовых вагонов и вагоностроения: автосцепное
оборудование, тормозное оборудование, запчасти для ремонта буксового узла
грузовых вагонов и т.д.
Рассматриваемая организация осуществляет свою деятельность на
основании Устава, уставный капитал сформирован за счет вклада одного
собственника и составляет 20 тыс. руб.
Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный
баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую печать со своим
наименованием, а также указанием на место нахождения, фирменные бланки.