14
Основные бухгалтерские проводки по учету расчетов по оплате труда
отражены в таблице (табл.1):
Таблица 1
Учет начислений и удержаний по оплате труда
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
На сумму основной и дополнительной заработной платы
соответственно рабочих основного производства, рабочих
вспомогательных производств, работников управления
цехом
20, 23, 25,
26, 29
70
На сумму заработной платы работников, занятых на
работах, связанных с продажей продукции и продвижением
ее на рынок
44
70
На сумму начисленных пособий по социальному
страхованию и других аналогичных сумм
69
70
На сумму заработной платы работников, занятых в
деятельности, не связанной с обычными видами
деятельности
91
70
На суммы оплаты труда, начисленные за счет ранее
созданного резерва
96
70
На сумму заработной платы работников, занятых при
осуществлении расходов будущих периодов
97
70
На сумму заработной платы работников, занятых при
осуществлении прочей деятельности
91
70
На сумму произведенных выплат
70
50
На сумму налога с доходов физических лиц, удержанного с
работника
70
68
На сумму произведенных удержаний в возмещение
материального ущерба или в счет задолженности по
выданному займу
70
73
На сумму материального ущерба по недостачам,
отнесенного на счет виновных лиц (без зачисления сумм
ущерба на счет 73).
70
94
Каждый факт хозяйственной жизни должен быть оформлен первичным
учетным документом (ч. 1 ст. 9 ФЗ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете»). От того, правильно ли задокументирована операция, зависят, в том
числе, и ее налоговые последствия. С 1 января 2013 г. можно использовать:
- формы первичных документов, самостоятельно разработанные
хозяйствующим субъектом (ч. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). Они должны
содержать все обязательные реквизиты первичного документа (ч. 2 ст. 9 Закона
№ 402-ФЗ);
15
- унифицированные формы первичной учетной документации,
разработанные Госкомстатом России, которые были обязательными к
применению ранее. Их можно использовать в неизменном виде, а можно
скорректировать «под себя», добавив нужные реквизиты и удалив лишние [16].
Под кадровым делопроизводством понимается организация порядка
формирования документов, регламентирующих трудовые отношения в
компании. Кадровым делопроизводством может заниматься как один человек,
если штат компании небольшой, так и целый отдел кадровых специалистов в
крупных компаниях.
Кадровая документация в компании состоит из:
- бланков унифицированных форм;
- положений и инструкций, разработанных самой компанией.
Вся кадровая документация визируется руководителем компании или
уполномоченным сотрудником.
С 2013 года организации вправе задействовать вместо
унифицированных бланков первичных документов собственные учетные
бланки (информация Минфина РФ от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012). В данном
случае - те, что относятся к учету кадров.
Таким образом, нормативное регулирование учета расчетов с
персоналом по оплате труда играет, существенную роль в повышении
прозрачности финансовой отчетности, повышение качества отражения
финансовой информации в учете, путем оценки экономической обоснованности
норм и влияние их на финансовый результат. Основным нормативным
документом, регулирующим трудовые взаимоотношения работодателя и
работника, является Трудовой кодекс РФ. Исчисление налоговых обязательств
и порядок организации налогового учета регламентированы НК РФ, ведение
бухгалтерского учета и оформление бухгалтерской отчетности – Законом «О
бухгалтерском учете» и Планом счетов.
16
1.2 Методика анализа трудовых ресурсов
Большой удельный вес в издержках производства любого предприятия
занимают расходы на труд и заработную плату. Этот факт говорит о
необходимости рационального использования трудовых ресурсов. В условиях
кризиса первостепенной задачей является изучение заработной платы как
главного слагаемого себестоимости производимой продукции, а также
налогооблагаемой базы предприятия [32, с. 125].
Естественно, что любая организация стремится снизить свои расходы. В
данном случае расходы по заработной плате имеют неоднозначную трактовку.
С одной стороны, увеличение заработной платы приводит к росту затрат и
отчислений в бюджеты, с другой стороны улучшает качество жизни
сотрудников предприятия. Противоречивый характер расходов платье говорит
о значимости анализа эффективности затрат на оплату труда [36, с. 201].
Целью анализа заработной платы является оценка структуры и
динамики, анализ эффективности использования трудовых ресурсов, а также
поиск резервов их оптимизации.
Задачи анализа трудовых ресурсов включают в себя:
- изучение структуры и укомплектованности предприятия
необходимыми кадрами работников соответствующей специальности и
квалификации;
- изучение движения рабочей силы;
- анализ использования рабочего времени проводится на основе
балансов рабочего времени;
- анализ производительности труда;
- анализ оплаты труда;
- оценка и сопоставление темпов роста производительности труда и
уровня его оплаты [34, с. 96].
Как правило, обеспеченность организации трудовыми ресурсами
выступает первым этапом анализ. Здесь анализируют в динамике показатели
17
состава работников и их квалификации, также анализируется соответствие
работников занимаемой должности, устанавливаются причины изменения
показателей движения рабочей силы. В части прогнозной аналитической
работы здесь изучаются источники обновления и роста кадрового потенциала.
Сравнение фактического количества работников по категориям и
профессиям с плановой потребностью позволяет определить обеспеченность
организации персоналом. Документ, который, как правило, имеет место в
каждой организации, это «Штатное расписание», он составляется на год и
служит основой кадрового планирования и в целях анализа используется как
базис сравнений и сопоставлений, хотя не редко в ходе анализа корректировке
подвергается и само штатное расписание [37, с. 214].
На рисунке 2 отразим алгоритм анализа заработной платы, который
предлагается проводить по схеме:
Рисунок 2 -Алгоритм анализа заработной платы
Анализ использования
рабочего времени
Анализ
производительности
труда
Анализ
эффективности
использования
персонала
Анализ оплаты труда
Анализ баланса
рабочего времени
Анализ структуры
рабочего времени
Выявление причин
образования потерь
Факторный анализ
рабочего времени
Расчет
непроизводительных
затрат рабочего
времени
Определение
трудоемкости
продукции
Факторный анализ
производительности
труда
Факторный анализ
рентабельности
персонала
Определение
экономии фонда
заработной платы
Расчет
производительности
труда
Определение
резервов роста
производительности
труда
Расчет
рентабельности
персонала
Анализ динамики
средней заработной
платы
Анализ социальных
выплат
Сравнение темпов роста
производительности труда
и темпов роста средней
заработной платы
18
В продолжение аналитической работы изучается качественный состав
персонала. Здесь акцент делается на уровне квалификации, на соответствии
фактического уровня образования каждого работника занимаемой должности,
также изучению подлежат вопросы, связанные с практикой подбора и отбора
кадров, дальнейшей их подготовкой, повышением профессионального
мастерства и уровня квалификации.
Общим правилом в анализе является необходимость изучения
показателей в динамике, не является исключением и оценка кадрового
потенциала. Динамический (горизонтальный) анализ в данном случае позволяет
установить не только факты, но и тенденции текучести кадров в целом по
организации, в разрезе категорий работников, структурных подразделений,
сфер деятельности. Особенно важно проводить оценку численности
работников, обращая внимание на структурные сдвиги в составе кадрового
потенциала в разрезе видов деятельности.
Таким образом, появляется возможность оценивать полноту и степень
обеспеченности кадрами разных направлений деятельности хозяйствующего
субъекта, достигнутый уровень эффективности использования кадров по видам
деятельности (отношение выручки по тому или иному виду деятельности к
среднесписочной численности работников по тому же виду деятельности). Это
позволяет также прогнозировать и планировать расходы предприятия на оплату
труда.
Изменение численности работников, приводящие к их
перераспределению между разными сферами хозяйственной деятельности,
называется движением рабочей силы.
В процессе анализа движения рабочей силы и ее эффективного
распределения, в т.ч. по видам деятельности, могут рассчитываться
традиционно применяемые относительные и средние показатели. В таблице 2
представлены основные показатели трудовых ресурсов:
19
Таблица 2
Относительные показатели движения рабочей силы
Наименование
показателя
Расчетная формула
Экономическое
содержание показателя
1
2
3
Коэффициент
оборота по
приему
работниковьчисленност
очнаяСреднеспис
работниковпринятыхЧисло
К
п
Доля принятых
работников в их
среднесписочной
численности
Коэффициент
оборота по
выбытию
работниковьчисленност
очнаяСреднеспис
работниковвыбывшихЧисло
К
в
Доля выбывших
работников в их
среднесписочной
численности
Коэффициент
общего
оборота
впобобщ
ККК
..
Доля работников,
участвующих в обороте
Коэффициент
текучести
кадров
работников
ьчисленносточнаяСреднеспис
кадровтекучестьюс
связаннымпричинампо
уволенныхработниковЧисло
К
в
,
,
Доля работников,
выбывших в отчетном
периоде по причинам,
связанным с текучестью
кадров, в их
среднесписочной
численности
Коэффициент
постоянства
состава
работников
ьчисленносточнаяСреднеспис
периодатечениевсоставесписочномв
состоявшихработниковЧисло
К
в
,
Доля работников,
состоявших в списочном
составе в течение
периода в их
среднесписочной
численности
Анализ следует проводить углубленно, т.е. с учетом факторных
показателей, оказывающих влияние на формирование и эффективное
потребление фонда рабочего времени, который, в свою очередь является одним
из факторов, определяющих сумму финансового результата организации.
Фонд рабочего времени (ФРВ) определяется воздействием на него таких
основных факторов, как среднесписочная численность работников (Ч),
количества дней, отработанных (в среднем) одним работником (Д), а также
средней продолжительности рабочего дня (П). ФРВ рассчитывается по формуле
ФРВ = Ч × Д × П, (1)
20
Потери рабочего времени на определенном этапе становятся объектом
изучения в целях анализа. Необходимо выявить их причины с учетом
распределения их на целодневные и внутрисменные. Например, к целодневным
потерям будут отнесены: праздничные и выходные дни, отпуска, неявки по
болезни, прогулы, выполнение государственных и общественных обязанностей
в соответствии с законодательством [32, с. 129].
Внутрисменные потери включают, например: сокращенный рабочий
день подростков, и иных категорий сотрудников, простои по причине
отсутствия сырья, материалов, полуфабрикатов, перебои в логистике,
самостоятельное отвлечение сотрудников от работы по их личным вопросам,
травматизм, сокращенный рабочий день по разрешению администрации
организации.
Целодневные потери рабочего времени рассчитываются по формуле
ЦП=(Д
ф
-Д
пл
)*Ч
ф
*П
пл
, (2)
а внутрисменные потери - по формуле
ВП=(Пф-Ппл)*Дф*Чф, (3)
где ЦП, ВП - целодневные и внутрисменные потери рабочего времени,
чел.-ч;
Д
ф
, Д
пл
- соответственно фактическое и плановое количество
отработанных одним работником дней;
Ч
ф
- фактическая численность работников, чел.;
П
ф
, П
пл
- соответственно фактическая и плановая продолжительность
рабочего дня, ч.
Показатель производительности труда характеризует результативность
использования трудового потенциала и эффективность производственной
деятельности организации. В данном случае технический прогресс,
21
модернизация производства, улучшение профессиональной подготовки кадров
и их экономической и социальной заинтересованности выступают факторами,
определяющими рост производительности труда.
Показатели выработки и трудоемкости традиционно используют в целях
анализа уровня производительности труда [36, с. 203].
Зависимость между показателями среднегодовой, среднедневной и
среднечасовой выработки продукции одним рабочим существует
характеризуется прямой связью. Среднечасовая выработка (ЧВ), количество
рабочих дней (Д) и продолжительность рабочего дня (П) оказывают
непосредственное влияние на среднегодовую выработку одного рабочего
рассчитывается по формуле
ГВ = Д × П × ЧВ, (4)
Как известно в отчете о финансовых результатах содержится показатель
выручки, который используется в процессе анализа с целью единообразия
порядка расчета показателей эффективности финансово-хозяйственной
деятельности организации, в том числе в части использования трудового
потенциала. Комплексной оценка показателей по труду и заработной плате
предполагает расчет производительности труда как в целом по организации, так
и по структурным подразделениям, отдельным категориям персонала.
Современные методики анализа показателей эффективности трудовой
деятельности предприятий сферы услуг, дополняются рядом коэффициентов
рентабельности.
Таким образом, при проведении анализа эффективности использования
трудовых ресурсов, необходимо определить влияние на выручку следующих
факторов: изменения количества отработанных дней, часов и выработки
продукции.
22
1.3 Методика аудита оплаты труда
Цель аудита расчетов с персоналом по оплате труда - составить
обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о
состоянии расчетов по оплате труда, отраженной в бухгалтерской (финансовой)
отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней [58, c. 251].
Основные задачи аудита:
- оценка существующей в организации системы расчетов с
персоналом и ее эффективности;
- оценка состояния синтетического и аналитического учета операций
по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;
- оценка полноты отражения совершенных операций в учете;
- проверка соблюдения организацией налогового законодательства
по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;
- проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с
внебюджетными фондами по социальному страхованию [50, с. 251].
Оценка системы внутреннего контроля проводится для того, что была
возможность обеспечить наблюдение и (или) проверку работы всех объектов
внутреннего контроля (предприятия в целом, его подразделений и филиалов,
иных объектов внутреннего контроля) на предмет соответствия их
деятельности законам, стандартам, планам, нормам, правилам, приказам,
принимаемым управленческим решениям.
Эффективность тестирования системы внутреннего контроля (СВК)
зависит от качественного построения самого теста и выработки критериев его
оценки. Тестирование системы внутреннего контроля позволяет получить
информацию, на основе которой в дальнейшем аудиторы формируют план и
программу аудита, оценивают существенность и аудиторский риск,
осуществляют выбор методов получения аудиторских доказательств.
23
Проверка осуществляется на основе представленных документов:
Бухгалтерского баланса, Отчета о финансовых результатах, Отчета о движении
денежных средств, Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах, главной книги или оборотно-сальдовой ведомости,
положения об учетной политике организации, регистров бухгалтерского учета
по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам
и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Кроме
того, анализируются внутренние документы по формам учетной первичной
документации [41, с. 261].
Планирование аудита и, в частности, подготовка программы аудита
основывается на понимании субъекта предпринимательской деятельности.
Конкретные шаги для сбора аудиторских доказательств планируется в
зависимости от типа бизнеса, его размера, административного и правового
статуса и других его специфических особенностей. Кроме того, аудит
различных частей учета предприятия требует иного набора процедур, а также
исследование по различным видам информации. Это разнообразие усложняет
задачу основных условий планирования процесса сбора аудиторских
доказательств, подтверждающих, что суждено стать основой мнения аудита.
Разные авторы предлагают разные методики на предприятии.
Детализация процедурной стороны методики аудита зависит от поставленных
целей, а также различных факторов информационного, временного,
методического и технического обеспечения. Выбор методики проведения,
аудита является одним из ключевых элементов организации, аудита. Методики
проведения, аудита на предприятии предлагаемые различными авторами не
слишком расходятся, по крайней мере, по ключевым позициям. В частности,
широкую известность получили различные методики аудита предприятия.
Рассмотрим некоторые из них, разработанные Подольским В.И. [50] и
Бычковой С.М. [30].