4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………….………4
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
ПРЕДПРИЯТИЯ……………………………………………………………………..6
1.1 Понятие, классификация и способы начисления амортизации основных
средств………………………………………………………………………………..6
1.2 Оценка, переоценка и изменение стоимости основных средств……………12
1.3 Методика анализа использования основных средств……………………….16
ГЛАВА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (НА ПРИМЕРЕ УГРС АО
«САХАТРАНСНЕФТЕГАЗ»)………………………………………………….......21
2.1 Экономическая характеристика УГРС АО «Сахатранснефтегаз»……….….21
2.2 Синтетический и аналитический учет основных средств…………………...29
ГЛАВА 3. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (НА
ПРИМЕРЕ УГРС АО «САХАТРАНСНЕФТЕГАЗ»)………………………….…38
3.1 Анализ состава, структуры и динамики основных средств…………………38
3.2 Анализ движения, технического состояния и эффективности использования
основных средств…………………………………………………………………...43
3.3 Рекомендации по повышению эффективности использования основных
средств………………………………………………………..……….……………50
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………….………….55
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………………58
ПРИЛОЖЕНИЯ
5
ВВЕДЕНИЕ
Подавляющее большинство предприятий имеет на своем балансе
основные средства. Переоценить их значение в производственно-хозяйственной
деятельности достаточно сложно. В своей совокупности они образуют
производственно-техническую базу и определяют производственную цель
организации, в связи с чем занимают особое место в системе учета и анализа
хозяйственной деятельности.
Понятие «основной капитал» ввел в экономическую теорию шотландский
экономист, основатель классической школы политэкономии, Адам Смит. Он
писал, что «основной капитал может быть употреблен на улучшение земли, на
покупку полезных машин или инструментов или иных подобных предметов,
которые приносят доход или прибыль без перехода от одного владельца
к другому или без дальнейшего обращения».
Основные средства являются фактором стабильной экономики, когда
периодически обновляются на основе комплексного внедрения новой
прогрессивной технологии и техники.
Актуальность выбранной темы объясняется тем, что от количества,
стоимости, качественного состояния и эффективности использования основных
средств во многом зависят результаты деятельности хозяйствующего субъекта:
выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль, рентабельность, устойчивость
финансового состояния и др.
Исходя из вышесказанного, основные средства – значительный
показатель финансово-хозяйственной деятельности организации, от которого
напрямую зависит прибыль любой коммерческой фирмы.
Цель работы – на основе проведенного анализа разработать мероприятия
по повышению эффективности использования основных средств.
Исходя из цели в работе определены следующие задачи:
1. рассмотреть понятие, классификацию и способы начисления
амортизации основных средств;
6
2. рассмотреть понятие оценки, переоценки и изменение стоимости
основных средств;
3. определить методику анализа использования основных средств;
4. дать экономическую характеристику УГРС АО «Сахатранснефтегаз»;
5. Рассмотреть синтетический и аналитический учет основных средств
УГРС АО «Сахатранснефтегаз»;
6. провести анализ состава, структуры и динамики основных средств;
7. провести анализ эффективности использования основных средств;
8. разработать рекомендации по повышению эффективности использования
основных средств.
Объектом исследования является УГРС АО «Сахатранснефтегаз».
Предмет исследования – основные средства.
Цель и задачи выпускной квалификационной работы предопределяют ее
структуру: введение, три главы, заключение, список использованных
источников и приложения.
Во введении определена актуальность, сформулированы цели и задачи,
объект и предмет исследования.
В первой главе изложены теоретические аспекты основных средств
предприятия.
Во второй главе рассмотрен синтетический и аналитический учет
основных средств.
В третьей главе проведен экономический анализ основных средств, даны
рекомендации по повышению эффективности использования основных средств.
Заключение содержит основные выводы, сделанные по существу
проведенного исследования.
При проведении анализа использования основных средств была
использована методика Савицкой Г.В.
Информационной базой послужила бухгалтерская (финансовая)
отчетность УГРС АО «Сахатранснефтегаз», а также первичные документы по
учету основных средств.
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Понятие, классификация и способы начисления амортизации
основных средств
Основными документами, регламентирующим порядок учета основных
средств, являются:
1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (далее
ПБУ 6/01) (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н);
2. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв.
приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н);
3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению».
В соответствии со ст. 257 Налогового кодекса РФ (части второй) от
05.08.2000 N 177-ФЗ (далее НК РФ), «под основными средствами понимается
часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и
реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления
организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей» [1].
Доктор экономических наук, профессор Кондраков Н.П. дает следующее
понятие основным средствам. «Основные средства – это часть активов,
используемая в качестве средств труда при производстве продукции,
выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в
течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного
цикла, если он превышает 12 месяцев, и стоимостью выше установленного
лимита» [19. c. 86].
Кандидаты экономических наук Васильева Л.С. и Петровская М.В.
понимают под основными средствами «совокупность материально-
вещественных ценностей, действующих в неизменной форме в течение
длительного времени, т.е. более одного года (здания, сооружения и т.п.)» [11. c.
8
289-290].
Доктор экономических наук, профессор Лытнева Н.А. интерпретирует
понятие основных средств как «часть имущества, используемая в качестве
средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании
услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12
месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев»
[21. c. 68].
В соответствии с п.4 ПБУ 6/01, «актив принимается организацией к
бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно
выполняются следующие условия:
объект предназначен для использования в производстве продукции, при
выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд
организации либо для предоставления организацией за плату во
временное владение и пользование или во временное пользование;
объект предназначен для использования в течение длительного времени,
т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организация не предполагает последующую перепродажу данного
объекта;
объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в
будущем» [4].
В соответствии с п.5 ПБУ 6/01, «к основным средствам относятся: здания,
сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и
регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные
средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и
принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние
насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения
на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие
мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты
9
основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода,
недра и другие природные ресурсы)» [4].
Основные средства классифицируются по различным признакам (рисунок
1) [12. c. 114-115].
Рисунок 1 – Классификация основных средств
По отраслевому признаку основные средства делятся на группы,
относящиеся к строительству, торговле и общественному питанию,
материально-техническому снабжению, промышленности, сельскому, лесному
хозяйству, транспорту, связи, снабжению и сбыту, информационно-
вычислительному обслуживанию, жилищно-коммунальному хозяйству,
здравоохранению, физической культуре и социальному обеспечению,
народному образованию, культуре, другим отраслям экономики. Такое деление
позволяет получить сведения о стоимости основных средств в каждой отрасли
[17. c. 80].
По назначению основные средства в зависимости от участия в
хозяйственному обороте подразделяются на:
Классификация основных средств
Отрасль использования.
Основные средства делятся
на группы, относящиеся к:
строительству
торговле и
общественному питанию
материально-
техническому
снабжению
промышленности
сельскому, лесному
хозяйству
транспорту, связи
снабжению и сбыту и
др.
По назначению
Производственные
Непроизводственные
По степени
использования
В эксплуатации
В запасе (резерве)
В стадии
достройки,
дооборудования,
реконструкции и
др.
На консервации
По наличию прав
на объекты
Принадлежащие
на праве
собственности
Находящиеся в
хозяйственном
ведении
Полученные в
аренду, в
безвозмездное
пользование
10
производственные, непосредственно принимающие участие в процессе
производства продукции (производственные здания, сооружения, рабочие
машины, транспорт и др.);
непроизводственные, не принимающие прямого участия в производстве,
но активно влияющие на процесс производства продукции (здания,
Дворцы и Дома культуры, общежития, бани, столовые и др.) [24. c. 43].
По степени использования основные средства подразделяются на
находящиеся в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации; на
консервации.
По наличию прав на объекты основные средства подразделяются на:
принадлежащие организации на праве собственности (в т.ч. сданные в
аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в
доверительное управление);
находящиеся у организации в хозяйственном ведении или переданные в
безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление;
полученные организацией в аренду, в безвозмездное пользование, в
доверительное управление [28. c. 91-92].
Таким образом, классификация основных средств довольно своеобразна и
каждый вид основных средств имеет свои особенности.
Износ основных средств возникает тогда, когда осуществляется потеря
основными средствами потребительских свойств и первоначальной стоимости
(рисунок 2).
Рисунок 2 Виды износа основных средств
Виды износа
Физический износ
Полный износ
Частичный
износ
Моральный износ
11
Физический износ представляет собой постепенную утрату основными
средствами первоначальной потребительской стоимости как в процессе их
функционирования, так и бездействия. Полный износ возникает, когда
действующие средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ
возмещается путем проведения ремонта [8. c. 133].
Моральный износ – резкое снижение стоимости основных средств,
возникающее в результате роста производительности труда в отраслях,
производящих эти основные средства, и появления новых, современных и
более производительных машин и оборудования.
Амортизация – постепенное перенесение (погашение) стоимости
основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой
продукции, работ и услуг.
Амортизационные отчисления – денежное выражение амортизации
основных средств, включаемой в себестоимость продукции, работ и услуг.
Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов
основных средств [7. c. 147].
Объектами для начисления амортизации являются объекты основных
средств, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного
ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств,
переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление).
В соответствии с п.5 ПБУ 6/01 «начисление амортизации объектов
основных средств производится одним из четырех способов: линейный; способ
уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока
полезного использования; способ списания стоимости пропорционально
объему продукции (работ)» [4].
В отличие от ПБУ 6/01, в налоговом учете в соответствии со ст. 259 НК
РФ предложено два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.
Расходы на покупку основных средств списываются через амортизацию в
налоговом учете. Порядок расчета регламентируется ст. 256-259.3, 322-323 НК
РФ в части определенных объектов. Рассмотрим, какие существуют методы
12
амортизации, когда можно использовать повышающие коэффициенты для
ускоренного списания основных средств.
При расчете налога на прибыль организация вправе уменьшить
полученные доходы на подтвержденные и обоснованные расходы. При этом
приобретаемые объекты основных средств стоимостью более 100 тыс. руб. не
относятся напрямую на издержки, а признаются в расходах постепенно в
течение срока полезной эксплуатации (использования).
Для правильного включения объектов в расходы требуется:
определить амортизационную группу и установить срок использования;
выбрать оптимальный метод начисления амортизации;
установить, требуется ли применение повышающих/понижающих
коэффициентов или амортизационной премии.
В отличие от многообразия методов начисления амортизации в
бухгалтерском учете, в налоговом учете, как уже было выяснено, разрешено
использовать только два – линейный или нелинейный. Выбранный способ
применяется по отношению ко всему имуществу, а вносить изменения
законодательно разрешено с начала календарного года, соблюдая правило
перехода с нелинейного способа на линейный – один раз в пять лет.
Следует обратить внимание на то, что в налоговом учете начислять
амортизацию необходимо за месяцем ввода основного средства в
эксплуатацию.
Для производственных предприятий и других, у которых на балансе
числится большое количество основных средств, амортизация занимает
значительную часть расходов в целях расчета налога на прибыль. Поэтому,
прежде чем закреплять выбранный метод в учетной политике, следует
внимательно просчитать и сравнить амортизационные отчисления.
Линейный способ применяется отдельно по объектам. Кроме того, этот
метод позволяет избежать отклонений между налоговым учетом и
бухгалтерским.
Нелинейный метод применяется по группам/подгруппам объектов, не
13
имеет аналога в бухгалтерском учете, вычисляется по формуле:
Сумма нелинейной амортизации = В Норма амортизации (1)
где В – суммарный баланс по соответствующей группе/подгруппе, исходя из
остаточной стоимости.
Применение повышающего (понижающего) коэффициента является
исключением из общих правил и предусмотрено для отдельных видов
основных средств. Понижение возможно в два раза в отношении легкового
транспорта ценой от 300 000 руб.; микроавтобусов для пассажирских перевозок
ценой от 400 000 руб. Также руководитель предприятия вправе снизить норму
амортизации по любому имуществу на свое усмотрение.
Повышающий коэффициент применяется по следующим объектам:
в два раза – по основным средствам, занятым в режиме повышенной
сменности или агрессивных условиях труда.
в три раза – по объектам, полученным по лизинговому договору, кроме
ОС, которые относятся к 1-3 группам и амортизируются нелинейным
способом.
Таким образом, при начислении амортизации в целях бухгалтерского
учета организации вправе использования один из четырех способов, в
налогообложении – один из двух способов.
Итак, основные средства представляют собой материально-вещественные
ценности, используемые в качестве средств труда и в течение длительного
времени. Основные средства различают по отраслевому признаку, по
назначению, по степени использования и по наличию прав на объекты.
1.2 Оценка, переоценка и изменение стоимости основных средств
Первоначальная (балансовая) стоимость основных средств складывается
в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации.
Она определяется для объектов:
изготовленных в самой организации, а также приобретенных за плату у