34
Таблица 4
Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского
учета по выбытию основного средства УГРС АО
«Сахатранснефтегаз»
№
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1
Списание первоначальной стоимости
автомашины УАЗ
01.9
01
700 000
2
Списание начисленной амортизации
02
01.9
130 000
3
Списание остаточной стоимости
выбывшего основного средства
91.2
01.9
570 000
Для учета амортизации основных средств применяется пассивный счет 02
«Амортизация основных средств», предназначение которого – обобщать
информацию об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов
основных средств.
К счету 02 открываются субсчета:
02.01 – Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01;
02.02 – Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03;
02.03 – Амортизация основных средств по договору лизинга;
02.04 – Амортизация на движимое имущество.
Начисление амортизации объектов основных средств в УГРС
«Сахатранснефтегаз» производится линейным способом.
В качестве примера рассчитаем годовую и месячную сумму амортизации
при линейном способе. Первоначальная стоимость объекта (автомобиля ГАЗ)–
873 559,32 руб., срок полезного использования – 120 мес. Годовая норма
амортизации 0,8%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит
698 847, 456 руб. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит
58 237,288 руб.
Бухгалтер отражает хозяйственную операцию следующим образом:
Дебет 20 «Основное производство»;
Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 58 237,288 руб.,
начисление амортизации автомобиля ГАЗ за отчетный месяц.
Обоснованно увеличить расходы при определении налога на прибыль
35
можно путем единовременного списания от 10 до 30% расходов на
капитальные вложения. Этот вид издержек называется амортизационной
премией и применяется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Амортизационную премию УГРС «Сахатранснефтегаз» имеет право
применять ко всем своим основным средствам, кроме тех, которые получены на
безвозмездной основе. Отличительные характеристики амортизационной
премии:
применяется в отношении любого имущества, кроме исключений;
используется как при отнесении на затраты первоначальной стоимости,
так и при списании расходов по реконструкции, достройке, модернизации
и иным подобным операциям;
не разрешено использовать по объектам, полученным предприятием
безвозмездным путем, в том числе в качестве вкладов в уставный капитал
учредителями;
относится к косвенным расходам и признается в периоде начала
начисления амортизационных отчислений или же изменения
первоначальной стоимости при осуществлении процессов реконструкции;
изменяет общую величину стоимости в целях последующего расчета
амортизации по основным средствам;
может применяться при начислении амортизации любым способом –
нелинейным или линейным путем уменьшения первоначальной
стоимости.
при реализации взаимозависимым лицам объектов основных средств в
течение 5 лет с момента ввода в эксплуатацию требуется восстановить
начисленную ранее сумму амортизационной премии путем включения во
внереализационные доходы периода проведения продажи.
Амортизационная премия основных средств УГРС «Сахатранснефтегаз»
определяется согласно установленным пределам в отношении группы, к
которой относится объект имущества.
36
Размер процента списания по капитальным вложениям закрепляется
УГРС «Сахатранснфтегаз» самостоятельно в учетной политике. Для
обоснования расходов дополнительно указывается, по какому именно
имуществу будет применяться процедура амортизационной премии –
отдельные объекты имущества, порог стоимости, группы (подгруппы) и т.д.
Размер премии определяется путем вычисления доли в процентах от
налогооблагаемой базы. Начисление выполняется в зависимости от вида
процесса:
для вновь приобретенных объектов – в месяце за периодом ввода объекта
в эксплуатацию, то есть при начале начисления износа;
для объектов, прошедших реконструкцию, – в месяце документального
оформления фактических результатов перевооружения.
УГРС АО «Сахатранснефтегаз» предусмотрело в учетной политике для
целей налогообложения на 2016 г. использование амортизационной премии в
размере 10%.
УГРС АО «Сахатранснефтегаз» приобрело в июне 2016 г. автомобиль
ГАЗ-А22R22 С 045 МА первоначальной стоимостью 1 313 559,32 руб. и в том
же месяце ввело его в эксплуатацию. Срок полезного использования объекта –
120 мес.
Рассчитаем сумму амортизационной премии:
1 313 559,32 10% = 131 355, 932 руб.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит 9 851, 6949
руб. ((1 313 559,32 – 131 355,932) / 120 = 9 851, 6949 руб.
В июне 2016 г. УГРС «Сахатранснефтегаз» учел в составе расходов
сумму амортизационных отчислений в размере 9 851, 6949 руб. и
амортизационную премию в размере 131 355, 932 руб.
В таблице 5 представлена расшифровка амортизационной премии УГРС
АО «Сахатраснефтегаз».
37
Таблица 5
Расшифровка амортизационной премии УГРС АО
«Сахатранснефтегаз» за 2016 г.
Объект
ПС ОС по
БУ
Расходы, искл.из
балансовой
стоимости ОС
ПС
ОС
по
НУ
Стоимост
ь ОС по
НУ для
расчет
АП
Сумма АП
Амор
.
груп
-па
СПИ
Баланс.
стоимость
ОС,прини-
маемая к
НУ
%
Преми
я
Итог
о
Автомобил
ь ГАЗ
1313559,32
10
131355,93
1313559,32
131355,93
5
120
1313559,32
Автомобил
ь ГАЗ
1050000
10
105000
1050000
105000
4
84
1050000
Админист.
здание
7881482,63
10
788148,26
7881482,63
788148,26
10
480
7881482,63
Установка
горизонт.
–направл.
бурения
7033898,30
10
703389,83
7033898,30
703389,83
3
60
7033898,30
Эскалатор
погрузчик
3940678
10
394067,80
3940678
394067,80
4
84
3940678
Итого
21219618,25
10
2121961,82
21219618,25
2121961,82
21219618,25
В учете основных средств также отражаются результаты инвентаризации.
Целью инвентаризации основных средств является выявление
фактического наличия объектов, сопоставление фактического наличия с
данными бухгалтерского учета и проверка полноты отражения движения
основных средств в учете обязательств.
Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационной описью
основных средств (форма № ИНВ-1) в двух экземплярах, которые
подписываются членами комиссии и лицом, ответственным за сохранность
основных средств.
Отражение результатов инвентаризации основных средств в
бухгалтерском учете УГРС «Сахатранснефтегаз» осуществляется на основании
сличительной ведомости (форма № ИНВ-18).
При инвентаризации имущества, проведенной в конце 2016 г., обнаружен
не учтенный ранее новый монитор.
Установлено, что рыночная стоимость аналогичной модели 65 000
рублей. Комиссией определен срок полезного использования монитора – 50
мес.
По результатам инвентаризации, в бухгалтерском учете отражаются
следующие записи (таблица 6).
38
Таблица 6
Отражение хозяйственных операций по результатам
инвентаризации
№
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1
Отражена стоимость обнаруженного
при инвентаризации монитора
08
91.1
65 000
2
Монитор введен в эксплуатацию
01
08
65 000
3
Начисление амортизации
20
02
1 300
Таким образом, можно отметить хорошую организацию бухгалтерского
учета основных средств в УГРС АО «Сахатранснефтегаз». Регулярно
происходит инвентаризация основных средств, построение аналитического
учета дает возможность получения данных о наличии и движении основных
средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.
39
ГЛАВА 3 ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (НА
ПРИМЕРЕ УГРС АО «САХАТРАНСНЕФТЕГАЗ»)
3.1 Анализ состава, структуры и динамики основных средств
Информационной базой для проведения анализа состава, структуры и
динамики основных средств выступает бухгалтерский баланс УГРС АО
«Сахатранснефтегаз».
Рассмотрим состав и динамику основных средств предприятия по данным
приложения 1 в таблице 7.
Таблица 7
Состав и динамика основных средств УГРС АО
«Сахатранснефтегаз» за 2014-2016 гг., тыс. руб. (ПРИЛОЖЕНИЕ 1)
Показатель
тыс. руб.
Динамика изменения
2015/2014 гг.
2016/2015 гг.
2016/2014 гг.
2014 г.
2015 г.
2016 г.
тыс.
руб.
темп
при-
роста
%
тыс.
руб.
темп
при-
роста
%
тыс.
руб.
темп
при-
роста
%
ОС всего, в т.ч.:
1410193
1438870
2109293
28677
2
670423
46,6
699100
49,6
ОС в
организации
1341437
1295710
1822319
-45727
-3,4
526609
40,6
480882
35,8
Оборудование
к установке
901
747
1281
-154
-17,1
534
71,5
380
42,2
Приобретение
земельных
участков
3
3
3
0
0
0
0
0
0
Строительство
объектов ОС
67852
142410
285690
74558
109,9
143280
100,6
217838
321
Исходя из таблицы 7, за анализируемый период основные средства
увеличились на 699 100 тыс. руб. или на 49,6% преимущественно за счет
строительства объектов основных средств (увеличение на 217 838 тыс. руб.).
Основные средства в организации в 2016 г. составили 1 822 319 тыс. руб.,
что на 526 609 тыс. руб. или на 40,6% больше, чем в 2015 г. За исследуемый
период основные средства в организации увеличились на 480 882 тыс. руб. или
на 35,8%.
Оборудования к установке в 2016 г. составили 1 281 тыс. руб., что на 534
тыс. руб. или на 71,5% больше, чем в 2015 г.
Стоимость земельных участков за 2014-2016 гг. составила 3 тыс. руб.
В таблице 8 представлена структура основных средств УГРС АО
40
«Сахатранснефтегаз».
Таблица 8
Структура основных средств УГРС АО «Сахатранснефтегаз»
за 2014-2016 гг.
Показатель
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Изменение уд. весов
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
2015/
2014
гг.
2016/
2015
гг.
2016/
2014
гг.
ОС всего, в т.ч.:
1410193
100
1438870
100
2109293
100
-
-
-
ОС в организации
1341437
95,1
1295710
90
1822319
86,4
-5,1
-3,6
-8,7
Оборудование к
установке
901
0,1
747
0,1
1281
0,1
0
0
0
Приобретение
земельных участков
3
0
3
0
3
0
0
0
0
Строительство
объектов ОС
67852
4,8
142410
9,9
285690
13,5
5,1
3,6
8,7
За указанный период наибольшую долю в структуре основных средств
занимают «основные средства в организации», удельный вес которых снизился
на 8,7% и в 2016 г. составил 86,4%. В 2016 г. «строительству объектов
основных средств» принадлежит 13,5%. Наблюдается увеличение доли на 8,7%.
«Оборудования к установке» за анализируемый период занимают 0,1%.
В таблице 9 представлен состав и продемонстрирована динамика
основных средств организации.
Таблица 9
Состав и динамика основных средств организации УГРС АО
«Сахатранснефтегаз» за 2014-2016 гг., тыс. руб. (ПРИЛОЖЕНИЕ 4)
Показатель
тыс. руб.
Динамика изменения
2015/2014 гг.
2016/2015 гг.
2016/2014 гг.
2014 г.
2015 г.
2016 г.
тыс.
руб.
темп
при-
роста
%
тыс.
руб.
темп
при-
роста
%
тыс.
руб.
темп
при-
роста
%
Основные
средства
всего, в т.ч.:
1341437
1295710
1822319
-45727
-3,4
526609
40,6
480882
35,8
Активная
часть
70390
88606
125341
18216
25,9
36735
41,4
54951
78,1
Здания и
сооружения
435025
1183095
1667479
748070
172
484384
40,9
1232454
283,3
Передаточны
е устройства
816527
-
-
-
-
-
-
-
-
Машины и
оборудования
19333
33705
40520
14372
74,3
6815
20,2
21187
109,6
ТС
51057
54901
84821
3844
7,5
29920
54,5
33764
66,1
Произв. и хоз.
инвентарь
806
846
5139
40
5
4293
507,4
4333
537,6
Земельные
участки
18587
23163
24360
4576
24,6
1197
5,2
5773
31,1
Прочее
102
-
-
-
-
-
-
-
-
В составе основных производственных фондов УГРС АО
41
«Сахатранснефтегаз» выделяется активная (машины, транспортные средства,
оборудования) и пассивная (здания, сооружения) часть.
Как уже отмечалось, за исследуемый период рост основных средств
составил 480 882 тыс. руб. или 35,8%. Увеличение произошло за счет активной
части (на 54 951 тыс. руб. или на 78,1%), в т.ч.: машин и оборудований
(увеличение на 21 187 тыс. руб. или на 109,6%) и транспортных средств
(увеличение на 33 764 тыс. руб. или на 66,1%).
Увеличение активной части основных средств свидетельствует о
повышении показателей выпуска продукции и экономической эффективности
деятельности предприятия.
Наблюдается повышение стоимости и пассивной части, в т.ч.: зданий и
сооружений – на 1 232 454 тыс. руб., а также производственного и
хозяйственного инвентаря – на 4 333 тыс. руб. и стоимости земельных участков
– на 5 773 тыс. руб. или на 31,1%.
В таблице 10 представлена структура основных средств УГРС АО
«Сахатранснефтегаз» за 2014-2016 гг.
Таблица 10
Структура основных средств организации УГРС АО
«Сахатранснефтегаз» за 2014-2016 гг., тыс. руб.
Показатель
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Изменение уд. весов
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
2015/
2014
гг.
2016/
2015
гг.
2016/
2014
гг.
Основные средства
всего, в т.ч.:
1341437
100
1295710
100
1822319
100
0
0
0
Активная часть
70390
5,2
88606
6,8
125341
6,9
1,6
0,1
1,7
Здания и
сооружения
435025
32,4
1183095
91,3
1667479
91,5
58,9
0,2
59,1
Передаточные
устройства
816527
60,9
-
0
-
0
-60,9
0
-60,9
Машины и
оборудования
19333
1,4
33705
2,6
40520
2,2
1,2
-0,4
0,8
ТС
51057
3,8
54901
4,2
84821
4,7
0,4
0,5
0,9
Произв. и хоз.
инвентарь
806
0,1
846
0,1
5139
0,3
0
0,2
0,2
Земельные участки
18587
1,4
23163
1,8
24360
1,3
0,4
-0,5
-0,1
Прочее
102
0
-
0
-
0
0
0
0
В 2016 г. доли в структуре основных средств УГРС АО
«Сахатранснефтегаз» распределились следующим образом:
активная часть – 6,9% (увеличение доли на 1,7%);
42
здания и сооружения – 91,5% (увеличение на 59,1%);
производственный и хозяйственный инвентарь – 0,3% (увеличение на
0,2%);
земельные участки – 1,3% (уменьшение доли на 0,1%) (рисунок 5).
Рисунок 5 Структура основных средств
УГРС «Сахатранснефтегаз» в 2016 г.,%
Таким образом, в структуре основных средств «львиную» долю занимают
здания и сооружения – 92,%.
В таблице 11 представлена динамика иного использования основных
средств.
Таблица 11
Иное использование основных средств УГРС АО
«Сахатранснефтегаз» за 2014-2016 гг., тыс. руб.
Показатель
тыс. руб.
Динамика изменения
2015/2014 гг.
2016/2015 гг.
2016/2014 гг.
2014 г.
2015 г.
2016 г.
тыс.
руб.
темп
при-
роста
%
тыс.
руб.
темп
при-
роста
%
тыс.
руб.
темп
при-
роста
%
Переданные в
аренду ОС,
числящиеся на
балансе
32014
6935
4051
-25079
-78,3
-2884
-41,6
-27963
-87,3
Полученные в
аренду ОС,
числящиеся за
балансом
882251
806662
836136
-75589
-8,6
29474
3,7
-46115
-5,2
Объекты
недвижимости
168735
73887
85287
-94848
-56,2
11400
15,4
-83448
-49,5
ОС, перевед. на
консервацию
2923
2923
13397
0
0
10474
358,3
10474
358,3
Иное испол. ОС
67178
53009
-
-14169
-21,1
-53009
-
-67178
-
Из данных таблицы 11, следует, что за указанный период стоимость
7%
92%
0%
1%
Активная часть Здания и сооружения
Производственный и хозяйственный инвентарь Земельные участки
43
переданных в аренду основных средств, числящихся на балансе, снизилась
27 963 тыс. руб. или на 87,3%.
Стоимость полученных в аренду основных средств, числящихся за
балансом в 2016 г. составила 836 136 тыс. руб., что на 29 474 тыс. руб. или на
3,7% больше, чем в 2015 г.
Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически
используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации в 2016 г.
увеличились на 11 400 тыс. руб. или на 15,4% и составили 85 287 тыс. руб. За
исследуемый период снизились на 83 448 тыс. руб. или на 49,5%.
Стоимость основных средств, переведенных на консервацию увеличилась
на 10 474 тыс. руб. Консервация включает в себя комплекс мероприятий,
призванных обеспечить сохранность и исправность основного средства в
период его простоя.
Стоимость иного использования основных средств в 2015 г. составила
53 009 тыс. руб., что на 14 169 тыс. руб. или на 21,1% меньше, чем в 2014 г.
(рисунок 6).
Рисунок 6 Иное использование основных средств УГРС
«Сахатранснефтегаз» за 2014-2016 гг., тыс. руб.
К доходным вложениям в материальные ценности УГРС АО
0
100000
200000
300000
400000
500000
600000
700000
800000
900000
Переданные в
аренду ОС,
числящиеся на
балансе
Полученные в
аренду ОС,
числящиеся за
балансом
Объекты
недвижимости
ОС,
переведенные на
консервацию
Иное
использование
2014 г. 2015 г. 2016 г.