14
других организаций и лиц, исходя из фактических затрат по возведению
или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке,
монтажу, установке, за исключением налога на добавленную стоимость
иных возмещаемых налогов;
внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал – по
договорной стоимости;
полученных организацией безвозмездно – по текущей рыночной цене на
дату принятия к бухгалтерскому учету;
приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных
средств, исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах
обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров и др.
[25. c. 137-138].
Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию
объекта основных средств либо увеличивают первоначальную стоимость, либо
учитываются на счете основных средств обособленно.
Существуют различные варианты определения стоимости (оценки)
основных средств в зависимости от направления их использования (рисунок 3).
Рисунок 3 Стоимостное измерение основных средств
Восстановительная стоимость основных средств – это стоимость их
воспроизводства на определенный период, которая определяется путем
проведения переоценки.
Текущая рыночная стоимость – это сумма денежных средств, которая
может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия
к бухгалтерскому учету [23. c. 169-170].
Остаточная стоимость – первоначальная или восстановительная
Стоимостное измерение основных средств
Восстановительная
стоимость
Текущая
рыночная
стоимость
Остаточная
стоимость
Ликвидационная
стоимость
Налогооблагаемая
стоимость
15
стоимость за вычетом накопленной суммы амортизации.
Ликвидационная стоимость представляет собой стоимость продажи
объектов при банкротстве или ликвидации организации на основе свободного
аукциона и открытой продажи объектов по текущей рыночной стоимости.
Налогооблагаемая стоимость – стоимость объектов, определяемая по
правилам бухгалтерского учета налогов [29. c. 113-115].
Переоценка объектов основных средств производится с целью
определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения
первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их
рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому
учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных
законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01. Изменение
первоначальной стоимости объектов основных средств, в которой они приняты
к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов
основных средств [9. c. 76-78].
Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию
объекта основных средств учитываются на счете 08 «Вложения во
внеоборотные активы». По завершении работ по достройке, дообрудованию,
реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на
счете учета «Вложения во внеоборотные активы», либо увеличивают
первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в
дебет счета 01 «Основные средства», либо учитываются на счете учета
основных средств обособленно, и в этом случае открывается отдельная
инвентарная карточка на сумму произведенных затрат [10. c. 222].
В целях проведения переоценки объектов основных средств в
организации должна быть проведена подготовительная работа по
осуществлению переоценки объектов основных средств, в частности проверка
наличия объектов основных средств, подлежащих переоценке. Решение
16
организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года
оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным
для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке
основных средств, и сопровождено подготовкой перечня объектов основных
средств, подлежащих переоценке [20. c. 216-218].
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его
первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если
данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за
все время использования объекта.
Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года
переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском
учете обособленно.
Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской
отчетности предыдущего года и принимаются при формировании данных
бухгалтерского баланса на начало года.
Таким образом, в бухгалтерском учете основные средства отражаются по
первоначальной, восстановительной, текущей, остаточной, ликвидационной и
налогооблагаемой стоимости.
Для учета основных средств используется термин инвентарный объект,
представляющий собой единичный актив, часть основных средств,
рассматриваемый как отдельная самостоятельная величина. Такой могут
служить:
отдельный объект со своими атрибутами;
конструкция, предусмотренная для выполнения той или иной
обособленной функции;
комплекс объектов, составляющий единое целое, предназначенный для
определенной деятельности.
Если инвентарные объекты подлежат восстановлению и исправлению,
производится их ремонт:
текущий – сменяются изношенные части, для которых такая замена
17
изначально предусмотрена;
средний – объект разбирается и восстанавливается в той части, где это
возможно;
капитальный – полная замена всех изношенных элементов или их
реставрация.
Предприятие, стремясь расширить свою деятельность, уделяет внимание
приобретению основных средств, их созданию, модернизации, улучшению и
т.п. Затраты, предназначенные на подобные нужды, называются капитальными
вложениями.
1.3 Методика анализа использования основных средств
Для проведения анализа использования основных средств воспользуемся
методикой Савицкой Г.В.
Задачи анализа использования основных средств:
1. определение обеспеченности предприятия и его структурных
подразделений основными средствами и уровня их использования по
обобщающим и частным показателям;
2. выявление причин изменения их уровня;
3. оценка чувствительности объема производства продукции и других
показателей к степени использования основных средств;
4. изучение степени использования производственной мощности
предприятия и оборудования;
5. установление резервов повышения эффективности использования
основных средств.
Источники информации анализа: бизнес-план предприятия, план
технического развития, бухгалтерский баланс, пояснения к бухгалтерскому
балансу и отчету о финансовых результатах, баланс производственной
мощности, данные о переоценке основных средств, инвентарные карточки
учета основных средств, проектно-сметная, техническая документация и др.
18
Анализ обычно начинается с изучения объема основных средств, их
динамики и структуры с помощью горизонтального и вертикального
(структурного) анализа.
Динамика основных средств изучается с использованием горизонтального
анализа, рассчитывается изменение по каждой статье в абсолютном и
относительном выражении.
Состав и структуру основных средств организации изучают с помощью
вертикального анализа, определяется доля каждой статьи в общей величине
основных фондов [26. c. 185].
Большое значение имеет анализ движения и технического состояния
основных средств. Для этого рассчитываются следующие показатели:
1. Коэффициент обновления (
), характеризующий долю новых
основных средств в общей их стоимости на конец года:
(2)
2. Срок обновления основных средств (
):
(3)
3. Коэффициент выбытия (
):
(4)
4. Коэффициент прироста (
):
(5)
5. Коэффициент износа (
):
(6)
6. Коэффициент технической годности (
):
(7)
Проверяется выполнение плана по внедрению новой техники, вводу в
действие новых объектов, ремонту и модернизации основных средств.
19
Определяется доля прогрессивного оборудования в его общем количестве и по
каждой группе машин и оборудования, а также доля автоматизированного
оборудования.
Для характеристики возрастного состава и морального износа основные
средства группируют по продолжительности эксплуатации (до 5 лет, 5-10, 10-
20 и более 20 лет), рассчитывают средний возраст оборудования [5. c. 136-137].
Обеспеченность предприятия отдельными видами машин, механизмов,
оборудования, помещениями устанавливается сравнением фактического их
наличия с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по
выпуску продукции.
Обобщающими показателями, характеризующими уровень
обеспеченности предприятия основными средствами, являются
фондовооруженность и техническая вооруженность труда.
Показатель общей фондовооруженности труда рассчитывается
отношением среднегодовой стоимости основных производственных средств к
среднесписочной численности рабочих в дневную смену (имеется в виду, что
рабочие, занятые в других сменах, используют те же средства труда).
Уровень технической вооруженности труда определяется отношением
стоимости производственного оборудования к среднесписочному числу
рабочих в дневную смену. Темпы его роста сопоставляются с темпами роста
производительности труда. Желательно, чтобы темпы роста
производительности труда опережали темпы роста технической вооруженности
труда [16. c. 179].
Для обобщающей характеристики эффективности и интенсивности
использования основных средств используются следующие показатели:
1. Фондорентабельность (отношение прибыли от основной деятельности к
среднегодовой остаточной стоимости основных средств);
2. Фондоотдача основных средств (отношение стоимости произведенной
продукции к среднегодовой остаточной стоимости основных средств);
3. Фондоотдача активной части основных средств (отношение стоимости
20
произведенной продукции к среднегодовой остаточной стоимости
активной части основных средств);
4. Фондоемкость (отношение среднегодовой остаточной стоимости
основных средств к стоимости произведенной продукции за отчетный
период) [26. c. 188].
Показатель среднегодовой полной учетной стоимости основных фондов
необходим для составления различной бухгалтерской и статистической
отчетности, определения налоговой базы по имуществу, а также внутренних
управленческих и финансовых целей.
Для расчета среднегодовой полной учетной стоимости основных фондов,
необходимо учесть различия между полным показателем и средним.
Вычисление последнего производится без учета дат выбытия или,
наоборот, введения в эксплуатацию активов – здесь важно значение на начало и
конец периода. Дополнительно в качестве знаменателя используется число
месяцев в заданном отчетном (для расчета авансовых платежей) и налоговом
периоде (для вычисления конечной суммы налоговых обязательств за год).
Методика вычисления среднегодовой полной учетной стоимости
основных средств дает возможность получить более развернутое, углубленное
представление о стоимости. В этом случае из баланса предприятия берется
стоимостное значение на начало года, а затем эта величина корректируется на
средние показатели выбывшего и введенного в эксплуатацию имущества.
В соответствии с Приказом Росстата от 24.11.2015 N 563 «Об
утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического
наблюдения N 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств)
и других нефинансовых активов», N 11 (краткая) «Сведения о наличии и
движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций», расчет
средней полной учетной стоимости основных фондов за год выполняется путем
деления на 12 мес. суммы половин входящей и исходящей стоимости с учетом
произведенных в этом периоде переоценок и стоимости основных фондов на
начала каждого из оставшихся месяцев с учетом произведенного
21
обесценивания. Если предприятие ликвидируется, расчет производится за год в
целом.
Тот же порядок действует в отношении организаций, образованных в
середине года. При этом периоды округляются до полных месяцев и,
соответственно, берутся показатели стоимости основных фондов [31].
Наиболее обобщающими показателем эффективности использования
основных средств является фондорентабельность. Ее уровень зависит не только
от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции, а также для доли
реализованной продукции в общем ее выпуске. Взаимосвязь этих показателей
можно представить следующим образом:
(8)
где
- фондорентабельность, %;
ФО – фондоотдача, руб.;
– доля реализованной продукции в общем ее выпуске;
– рентабельность продаж, %.
Факторами первого уровня, влияющими на фондоотдачу основных
средств, являются изменение доли активной части основных средств общей их
сумме, удельного веса машин и оборудования в активной части основных
средств и фондоотдачи машин и оборудования:
(9)
Таким образом, проведение анализа использования основных средств
имеет важное значение для предприятия, т.к. он позволяет разработать пути
повышения эффективности использования основных средств и выявить резервы
увеличения выпуска продукции, фондоотдачи и фондорентабельности.
22
ГЛАВА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
(НА ПРИМЕРЕ УГРС АО «САХАТРАНСНЕФТЕГАЗ»)
2.1 Экономическая характеристика УГРС АО «Сахатранснефтегаз»
АО «Сахатранснефтегаз» создано 17 декабря 2003 г. на основании Указа
Президента Республики Саха (Якутия) «О создании ОАО «Сахатранснефтегаз»
от 09.12.2003 г. № 1335 и Постановления Правительства РС (Я) «О создании
ОАО «Сахатранснефтегаз» от 15.12.2003 г. № 784.
На сегодняшний день акционерами АО «Сахатранснефтегаз» являются
Республика Саха (Якутия) в лице Министерства имущественных и земельных
отношений Республики Саха (Якутия) (91,2%) и АО «Республиканская
инвестиционная компания» (8,8%).
Основным видом деятельности компании является транспортировка газа
по магистральным газопроводам общей протяженностью 2503 км.,
эксплуатация газораспределительных сетей в городах и населенных пунктах -
протяженностью 3769 км.
В состав АО «Сахатранснефтегаз» входят следующие подразделения:
1. Линейно-производственное управление магистральных газопроводов –
ЛПУМГ;
2. Управление газораспределительных сетей – УГРС;
3. Якутский газоперерабатывающий завод – ЯГПЗ; У
4. Управление добычи и транспортировки газа (п. Кысыл-Сыр) – УДТГ;
5. Управление тепловых сетей (п. Кысыл-Сыр) – УТС;
6. Строительно-монтажное управление – СМУ.
Стратегической целью АО «Сахатранснефтегаз» является становление
предприятия как лидера нефтегазовой отрасли Республики Саха (Якутия)
посредством освоения новых рынков, диверсификации деятельности,
обеспечения надежности поставок.
Основной целью деятельности АО «Сахатранснефтегаз» является
получение прибыли. Общество осуществляет следующие виды деятельности:
23
проектирование, сооружение и эксплуатация газонефтепроводов,
газохранилищ и нефтебаз;
поиск и разработка месторождений полезных ископаемых;
добыча, переработка и реализация природного газа, нефти, газового
конденсата и продуктов переработки;
обеспечение безопасной эксплуатации систем газоснабжения;
топографо-геодезические и картографические работы;
строительство объектов производственной и социальной сферы;
управление и операции с ценными бумагами и т.д.
Органами управления АО «Сахатранснефтегаз» являются: Общее
Собрание акционеров, Совет директоров, Генеральный директор.
Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества
является Ревизионная комиссия Общества.
Общее Собрание акционеров является высшим органом управления.
Здесь утверждаются внутренние документы, регулирующие деятельность
органов Общества: об общем собрании акционеров, о совете директоров, о
ревизионной комиссии, о распределении чистой прибыли, о дивидендной
политики общества, о бонусах (премировании) первых заместителей
генерального директора, заместителей генерального директора и главного
инженера, о резервном фонде; о порядке оказания спонсорской,
благотворительной помощи; о социальных выплатах.
Совет директоров Общества осуществляет общее руководство
деятельностью АО «Сахатранснефтегаз». К компетенции Совета директоров
относятся следующие вопросы: определение приоритетных направлений
деятельности АО «Сахатранснефтегаз»; избрание секретаря общего Собрания
акционеров; утверждение решения о выпуске ценных бумаг, проспекта ценных
бумаг; определение цены (денежной оценки) имущества; цены размещения и
выкупа эмиссионных ценных бумаг; приобретение размещенных Обществом
акций, облигаций и иных ценных бумаг; отчуждение (реализация) акций