81
Применяемые формы первичных учетных документов.
Основанием для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете
являются первичные учетные документы. Если для оформления какой-либо
хозяйственной операции типовые формы первичных документов не утверждены,
то организация может утвердить их самостоятельно.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает
руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.
График и правила документооборота.
Документооборот в организации регламентируется графиком. Он
составляется в виде схемы или перечня работ, выполняемых каждым
структурным подразделением, а также всеми исполнителями с указанием их
взаимосвязи и сроков выполнения работ.
Номенклатура учета материально-производственных запасов.
В соответствии с пунктом 4 ПБУ организация должна разработать
номенклатуру материально производственных запасов в разрезе их
наименований.
Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.
При формировании учетной политики организация также утверждает
порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств. Это требование
предусмотрено в пункте 3 статьи 6 Федерального закона «О бухгалтерском
учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета.
2. Способы ведения бухгалтерского учета. Переоценка объектов
основных средств.
С 1 января 2014 г. после вступления в силу ПБУ 6/97, а теперь ПБУ 6/01,
переоценка основных средств стала для организации добровольным, а не
обязательным мероприятием.
Начисление амортизации основных средств.
Для целей бухгалтерского учета предприятие должно предусмотреть в
учетной политике способ начисления амортизации основных средств. С 1
82
октября 2014 года любая организация может применять понижающие
коэффициенты.
Начисление амортизации нематериальных активов.
Амортизации нематериальных активов начисляется одним из двух способов:
• линейным;
• способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной
продукции.
Способы списания материально-производственных запасов.
Определение фактической себестоимости материальных ценностей,
списываемых в производство, можно производить одним из следующих методов:
• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по методу ФИФО;
• по методу ЛИФО.
Оценка товаров.
В розничной торговле товары могут оцениваться двумя способами:
• по покупным ценам;
• по продажным ценам.
Оценка незавершенного производства.
В соответствии с п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета
незавершенное производство может отражаться следующим образом:
• по фактической производственной себестоимости;
• по прямым статьям затрат;
• по стоимости сырья, материалов и т. д.
Порядок учета общехозяйственных расходов.
Общехозяйственные расходы учитывают двумя способами:
1) расходы, учтенные на одноименном счете 26, распределяются по
окончании отчетного периода между объектами калькулирования.
Дебет счета 20 (23, 29) Кредит счета 26
83
2) Общехозяйственные расходы относятся непосредственно в дебет счета 90
«Продажи» и не участвуют в формировании себестоимости отдельных объектов
учета:
Дебет счета 90 Кредит счета 26
Перечень создаваемых резервов предстоящих расходов.
Согласно п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета, в целях
равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или
обращения организация может создавать резервы на:
• предстоящую оплату отпусков работников;
• выплату вознаграждения по итогам работы за год;
• ремонт основных средств и другие.
3. Способы ведения бухгалтерского учета для целей
налогообложения (налоговый учет).
Помимо выбранных способов ведения бухгалтерского учета, приказ об
учетной политике может также устанавливать способы ведения учета для целей
налогообложения.
Основными элементами налоговой политики организации является выбор:
• метода учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей
налогообложения;
• методики корректировки себестоимости реализованной продукции (работ,
услуг) организациями, учитывающими выручку для целей налогообложения «по
оплате».
Переход к применению нового плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Шахтинский хлебзавод № 1»
осуществляется с 1.01.2014 года. Приказ об учетной политике за отчетный
период (2014 год) и рабочий план счетов составлен на основании старого плана
счетов утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 1 ноября 1991 года № 56 с учетом последующих изменений и дополнений.
84
В настоящей работе проведен аудит основных элементов учетной политики,
который приведен ниже.
1. Амортизация основных средств на ОАО «Шахтинский хлебзавод № 1»
начисляется в течение нормативного срока службы основных средств линейным
способом, это отражено в п.6 учетной политики.
2. Амортизация нематериальных активов начисляется в пределах сроков
эффективного использования, определенных по методике эффективности
научно-технических разработок (п. 8)
3.Оценка производственных запасов проводится по средней себестоимости,
определяемой по окончании каждого месяца по каждому виду (группе)
материальных запасов (п. 9)
4. Оценка готовой продукции происходит по фактическим ценам
приобретения сырья, топлива, электроэнергии и т. п., по фактически
затраченным количествам согласно рецептур и норм, технологическим
инструкциям (п. 12).
5. Оценка товаров, приобретенных для продажи, учитывается в магазинах
по продажной стоимости (п. 11).
6. Оценка незавершенного производства в учетной политике исследуемого
предприятия не оговорена.
7. Порядок списания расходов будущих периодов в учетной политике не
оговорено. По новому плану счетов из раздела «Затраты на производство»
исключены: счет «Расходы будущих периодов» (переведен в раздел
«Финансовые результаты»), счет «Выпуск продукции» (работ и услуг) и счет
«Выполненные этапы по незавершенным работам» (переведен в раздел «Готовая
продукция и товары»)
8. Резервы предстоящих расходов и платежей равномерно включать в
издержки производства и обращения отчетного периода и создавать резерв на
предстоящую оплату отпусков работников (п. 21).
85
9. Группировка и списание затрат на производство производится по объему
производства в натуральном выражении, с учетом фактических затрат,
требующихся для производства какой-либо группы продукции (п. 13).
10. Признание выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей
налогооблажения производится по мере отгрузки товаров (выполнения работ,
услуг) и предъявления контрагенту документов (п. 4) .
11. Резервы по сомнительным долгам создаются в соответствии с
действующим законодательством (п. 16)
12. Фонды специального назначения создают из нераспределенной прибыли
за год (п. 20):
• фонд накопления;
• фонд потребления на социальное развитие трудового коллектива
• фонд социальной сферы дополнительного материального поощрения
По новому плану счетов при фондовом методе учета использования
прибыли создания фонда накопления и отражение использования прибыли на
капитальное вложение в учете отразится следующими записями:
1. Дебет счета 84 субсчет Образование фонда накопления
«Нераспределенная прибыль по решению общего собрания
прошлых лет» учредителей или в соответствии
Кредит счета 84 субсчет с учредительными документами
Фонд накопления образованный
2. Дебет счета 84 субсчет Отражение использования прибыли
Фонд накопления образованный на капитальные вложения.
Кредит счета 84 субсчет
Фонд накопления использованный
13. Оценка задолженности по полученным займам проводится не верно.
Остатки должны показываться с учетом причитающихся процентов, согласно
учетной политике предприятия задолженность по полученным займам
86
оценивается без учета процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного
периода (п. 17).
14. В соответствии с действующим планом счетов в ОАО «Шахтинский
хлебзавод № 1» разработан рабочий план счетов, выбраны синтетические счета
и установлены необходимые к ним субсчета, которые нужны для отражения
финансово-хозяйственной деятельности предприятия (п. 3). С 101.2014 г.
следует использовать рабочий план с учетом нового плана счетов.
15. Бухгалтерский учет ведется способом двойной записи в соответствии с
планом счетов, с применением журнально-ордерной формы учета (п. 3)
16. Учет ремонта основных средств ведется путем включения фактических
затрат в себестоимость продукции по мере поведения ремонта (п. 7).
17. В учетной политике не указан метод аналитического учета движения
материальных ценностей.
18. Метод списания материалов в расход не оговорен в учетной политике.
19. Способ учета затрат на производство и калькулирование себестоимости
продукции (работ, услуг) в учетной политике используемого предприятия не
указан.
20. В учетной политике не рассмотрено распределение косвенных расходов.
21. Не предусмотрен свободный счет затрат на производство.
22. В приказе об учетной политике указан порядок проведения
инвентаризации активов и пассивов.
23. Дата представления бухгалтерской отчетности в приказе не указана.
24. Порядок рассмотрения и утверждения годовой бухгалтерской
отчетности не оговорен.
Согласно «Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ»
бухгалтерский учет хозяйственной деятельности в ОАО «Шахтинский хлебзавод
№ 1» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.
87
3.2.Анализ состояния системы бухгалтерского учета
ОАО «Шахтинский хлебозавод»
В условиях развития рыночных отношений и создания широкой сети
негосударственных структур существенно меняется роль такого традиционного
для всех учреждений, организаций и предприятий структурного подразделения,
как бухгалтерия. Вместо простого учетного органа бухгалтерия становится
одним из важнейших подразделений, определяющих финансовую стратегию
фирмы и влияющих на развитие ее хозяйственной деятельности.
Теоретические и методологические основы и принципы ведения бухгалтерского
учета на предприятии, отраженные в Федеральном Законе «О бухгалтерском
учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г. и Положении о бухгалтерском учете и
отчетности в РФ (приказ № 170 Минфина РФ от 26.12.94 г.), служат
обоснованием и определяют формирование учетной политики предприятия.
На исследуемом предприятии ОАО «Миллеровский хлебозавод»
бухгалтерский учет ведется согласно Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности; Приказа по учетной политике. На
предприятии выбрана журнально-ордерная форма бухгалтерского учета, при
которой в хронологическом порядке записываются все операции, совершенные
на предприятии в течение месяца. И заносятся они только на основании
первичных документов.
На данном предприятии заполняются следующие журналы – ордера
№1,2,6,7,8,10,11,13.
Журнально–ордерная форма бухгалтерского учета на предприятии,
ориентирована на рабочий план счетов и разработанные к нему субсчета,
который утвержден директором завода.
Основными регистрами аналитического учета на предприятии являются:
ф.№ ОС-6 -инвентарная карточка учета, в которой отражаются технические и
88
экономические характеристики объекта, местонахождение, первоначальная
оценка и итоги переоценки.
На основании инвентарных карточек делаются записи в журнале учета
основных средств. Бухгалтер по учету основных средств заносит следующие
данные в журнал:
дата ввода в эксплуатацию;
наименование объекта;
балансовую стоимость;
стоимость основных средств после переоценки;
остаточная стоимость
% амортизированных отчислений;
сумму амортизации годовую и месячную;
дату выбытия объекта основных средств.
Поступление основных средств на производство оформляется составлением
акта приема-передачи основных средств (форма № ОС-1). Акт используется во
всех случаях зачисления и ввода в эксплуатацию основных средств. Акт о вводе
в эксплуатацию основных средств оформляется в одном экземпляре на каждый
отдельный объект приемной комиссией, назначенной приказом директора ОАО
«Шахтинский хлебзавод № 1». В состав комиссии входят: главный инженер,
энергетик и зам. главного бухгалтера по производству. В акте так же указано кто
сдал объект основных средств и кто принял. Выбытие основных средств
оформляется Актом на списание основных средств. Он так же утверждается
генеральным директором завода и подписывается теми же членами комиссии,
что при приеме – передаче.
На ОАО «Шахтинский хлебзавод № 1» право первой подписи первичных
документов принадлежит генеральному директору завода по управлению,
главному инженеру по производственным вопросам, а право второй подписи –
главному бухгалтеру.
89
На заводе предусмотрены и утверждены приказом правила документооборота.
Документооборот регламентируется графиком документооборота. Он составлен
в виде перечня работ, выполняемых каждым бухгалтером с указанием их
взаимосвязи и сроков выполнения работ. Приказ и график учетными
работниками соблюдается.
На каждого работника бухгалтерии и в целом предприятия, составлена и
утверждена генеральным директором должностная инструкция. В должностной
инструкции указаны ряд обязанностей, и требований по организации
бухгалтерского учета и составлению отчетности, формы и методы
бухгалтерского учета на предприятии, план и корреспонденцию счетов, правила
эксплуатации вычислительной техники, основы экономики, организации
производства и т. д. Одна из должностных инструкций составленная и
утвержденная на заместителя главного бухгалтера по торговле приложена к
данной дипломной работе.
Все организации обязаны составлять на основе систематического учета
(данных синтетического и аналитического учета) бухгалтерскую отчетность. На
заводе бухгалтерией составляется месячная, квартальная, полугодовая и годовая
отчетность, которая представляется органам исполнительной власти, в
налоговую инспекцию, банк, статистическое управление своевременно и в
полном объеме.
На Шахтинский хлебзавод № 1е сложилась вполне логичная структура
бухгалтерии:
90
Схема 3.1
Организационная структура бухгалтерии ОАО «Шахтинский
хлебзавод №1»
Главный бухгалтер кроме своих должностных обязанностей ведет учет
фондов, резервов и финансовых результатов.
Заместитель по производству ведет учет основных средств.
Калькулированием себестоимости продукции и учетом труда на
Шахтинском хлебозаводе занимается планово-экономический отдел.
Современные условия предполагают широкое использование ЭВМ, других
средств вычислительной техники, автоматизированных рабочих мест бухгалтера,
экономиста, аналитика на всех стадиях учетного процесса, начиная от сбора,
Главный бухгалтер
Заместитель по
производственному учету
Зам. по торговле
Материально-
производственных запасов
Бухгалтер по торговле
Заработной плате
Бухгалтер по заработной
плате
Финансово-кредитных и
расчетных операций
Реализация готовой
продукции
Производство