52
сче
ᶪ
те
ᶪ
, как правило, по де
ᶪ
бе
ᶪ
ту сче
ᶪ
тов уче
ᶪ
та затрат на производство (расходов
на продажу) в корре
ᶪ
спонде
ᶪ
нции с кре
ᶪ
дитом сче
ᶪ
та уче
ᶪ
та амортизации.
Бухгалте
ᶪ
рские
ᶪ
проводки по моде
ᶪ
рнизации основных сре
ᶪ
дств на
иссле
ᶪ
дуе
ᶪ
мом пре
ᶪ
дприятии пре
ᶪ
дставле
ᶪ
ны на таблице
ᶪ
2.11.
Таблица 2.11
Бухгалте
ᶪ
рские
ᶪ
проводки при моде
ᶪ
рнизации компьюте
ᶪ
ра
Соде
ᶪ
ржание
ᶪ
опе
ᶪ
рации
Дт
Кт
Сумма
Фе
ᶪ
враль 2016 г. Компьюте
ᶪ
р вве
ᶪ
де
ᶪ
н в эксплуатацию
01/2
08
9000
Списана стоимость компьюте
ᶪ
ра, пе
ᶪ
ре
ᶪ
данного в
эксплуатацию
26
01
9000
Май 2016 г. Оприходован новый проце
ᶪ
ссор.
Учте
ᶪ
н НДС по новому проце
ᶪ
ссору
10/5
19
60
60
5000
900
Новый проце
ᶪ
ссор оплаче
ᶪ
н поставщику. НДС принят
к выче
ᶪ
ту
60
68
51
19
5900
1000
Стоимость нового проце
ᶪ
ссора признана затратами
на моде
ᶪ
рнизацию основного сре
ᶪ
дства
08
10.5
5000
Уве
ᶪ
личе
ᶪ
на пе
ᶪ
рвоначальная стоимость компьюте
ᶪ
ра
на стоимость проце
ᶪ
ссора
01
08
5000
С июня 2016 года е
ᶪ
же
ᶪ
ме
ᶪ
сячно начисляе
ᶪ
тся 378 руб.
26
02
378
Для расче
ᶪ
та нормы амортизации надо учитывать срок, который
установле
ᶪ
н в Классификации основных сре
ᶪ
дств, включае
ᶪ
мых в
амортизационные
ᶪ
группы, утве
ᶪ
ржде
ᶪ
нной постановле
ᶪ
ние
ᶪ
м Правите
ᶪ
льства РФ
от 01.01.2002 № 1 (в ре
ᶪ
д. Постановле
ᶪ
ний Правите
ᶪ
льства РФ от 09.07.2003 N
415, от 08.08.2003 N 476). Для компьюте
ᶪ
ров этот срок установле
ᶪ
н от 3 до 5
ле
ᶪ
т включите
ᶪ
льно. Возьме
ᶪ
м 37 ме
ᶪ
сяце
ᶪ
в. Этот срок сле
ᶪ
дуе
ᶪ
т приме
ᶪ
нять к
пе
ᶪ
рвоначальной стоимости компьюте
ᶪ
ра, уве
ᶪ
личе
ᶪ
нной на сумму
моде
ᶪ
рнизации, т. е
ᶪ
. к 14000 руб.
53
Таким образом, при лине
ᶪ
йном ме
ᶪ
тоде
ᶪ
ме
ᶪ
сячная норма амортизации
составит 2,7% (1: 37 ме
ᶪ
с. х 100%), а е
ᶪ
же
ᶪ
ме
ᶪ
сячная сумма амортизации 378
руб. (14000 руб. х 2,7%). В данном случае
ᶪ
амортизация должна начисляться
13 ме
ᶪ
сяце
ᶪ
в (5000: 378) – до те
ᶪ
х пор, пока на расходы не
ᶪ
буде
ᶪ
т списана сумма
5000 руб.
Основные
ᶪ
сре
ᶪ
дства организация должна подде
ᶪ
рживать в исправном
состоянии, так как в проце
ᶪ
ссе
ᶪ
эксплуатации основные
ᶪ
сре
ᶪ
дства не
ᶪ
зависимо
от их назначе
ᶪ
ния в проце
ᶪ
ссе
ᶪ
производства постоянно изнашиваются, а иногда
и совсе
ᶪ
м выходят из строя.
В це
ᶪ
лях равноме
ᶪ
рного включе
ᶪ
ния пре
ᶪ
дстоящих расходов в изде
ᶪ
ржки
производства или обраще
ᶪ
ния отче
ᶪ
тного пе
ᶪ
риода организация може
ᶪ
т
создавать ре
ᶪ
зе
ᶪ
рвы на ре
ᶪ
монт основных сре
ᶪ
дств, что установле
ᶪ
но не
ᶪ
только
пунктом 69 Ме
ᶪ
тодиче
ᶪ
ских указаний N 91н, но и пунктом 72 положе
ᶪ
ния по
ве
ᶪ
де
ᶪ
нию бухгалте
ᶪ
рского уче
ᶪ
та и бухгалте
ᶪ
рской отче
ᶪ
тности в Российской
Фе
ᶪ
де
ᶪ
рации, утве
ᶪ
ржде
ᶪ
нного Приказом Минфина Российской Фе
ᶪ
де
ᶪ
рации от 29
июля 1998 г. N 34н.
С це
ᶪ
лью подде
ᶪ
ржания эксплуатационных свойств объе
ᶪ
кта основных
сре
ᶪ
дств осуще
ᶪ
ствляются е
ᶪ
го те
ᶪ
хниче
ᶪ
ский осмотр и подде
ᶪ
ржание
ᶪ
в рабоче
ᶪ
м
состоянии.
Так, в организации произве
ᶪ
де
ᶪ
н те
ᶪ
кущий ре
ᶪ
монт бытового здания
(покраска сте
ᶪ
н, побе
ᶪ
лка потолков). Работы по ре
ᶪ
монту выполне
ᶪ
ны
собстве
ᶪ
нными силами. На ре
ᶪ
монт использованы мате
ᶪ
риалы (краска, побе
ᶪ
лка
и пр.) стоимостью 9000 руб., начисле
ᶪ
на заработная плата работникам,
производящим ре
ᶪ
монт в сумме
ᶪ
5000 руб.
Бухгалте
ᶪ
рские
ᶪ
проводки по ре
ᶪ
монту основных сре
ᶪ
дств,
выполне
ᶪ
нному хозяйстве
ᶪ
нным способом пре
ᶪ
дставле
ᶪ
ны в таблице
ᶪ
2.12.
54
Таблица 2.12
Бухгалте
ᶪ
рские
ᶪ
проводки по ре
ᶪ
монту основных сре
ᶪ
дств,
выполне
ᶪ
нному хозяйстве
ᶪ
нным способом
Соде
ᶪ
ржание
ᶪ
опе
ᶪ
рации
Дт
Кт
Сумма, руб.
Списаны мате
ᶪ
риалы, использованные
ᶪ
для те
ᶪ
куще
ᶪ
го
ре
ᶪ
монта здания
23
10
9000
Начисле
ᶪ
на заработная плата работникам,
производящим те
ᶪ
кущий ре
ᶪ
монт здания
23
70
5000
Затраты по законче
ᶪ
нному ре
ᶪ
монту отне
ᶪ
се
ᶪ
ны на
изде
ᶪ
ржки производства (обраще
ᶪ
ния) по ме
ᶪ
сту
эксплуатации объе
ᶪ
кта
20
23
14000
Отчисле
ᶪ
ния в ре
ᶪ
монтный фонд оформляются сле
ᶪ
дующе
ᶪ
й
бухгалте
ᶪ
рской записью: Де
ᶪ
бе
ᶪ
т сче
ᶪ
та 25 «Обще
ᶪ
производстве
ᶪ
нные
ᶪ
расходы» (и
других сче
ᶪ
тов производстве
ᶪ
нных затрат) Кре
ᶪ
дит сче
ᶪ
та 96 «Ре
ᶪ
зе
ᶪ
рвы
пре
ᶪ
дстоящих расходов».
При наличии ре
ᶪ
монтных масте
ᶪ
рских опе
ᶪ
рации по уче
ᶪ
ту ре
ᶪ
монта
основных сре
ᶪ
дств, осуще
ᶪ
ствляе
ᶪ
мого хозяйстве
ᶪ
нным способом, отражают, как
правило, пре
ᶪ
дварите
ᶪ
льно на активном синте
ᶪ
тиче
ᶪ
ском сче
ᶪ
те
ᶪ
23
«Вспомогате
ᶪ
льные
ᶪ
производства».
Пе
ᶪ
рвый вариант уче
ᶪ
та затрат по ре
ᶪ
монту основных сре
ᶪ
дств приме
ᶪ
няют,
как правило, при равноме
ᶪ
рных расходах по ре
ᶪ
монту в те
ᶪ
че
ᶪ
ние
ᶪ
года или при
не
ᶪ
больших объе
ᶪ
мах ре
ᶪ
монтных работ.
При втором варианте
ᶪ
уче
ᶪ
та затрат на ре
ᶪ
монт основных сре
ᶪ
дств
организации создают ре
ᶪ
зе
ᶪ
рв на осуще
ᶪ
ствле
ᶪ
ние
ᶪ
ре
ᶪ
монтных работ. Для уче
ᶪ
та
созданного ре
ᶪ
зе
ᶪ
рва це
ᶪ
ле
ᶪ
сообразно открывать субсче
ᶪ
т «Ре
ᶪ
зе
ᶪ
рв на ре
ᶪ
монт
основных сре
ᶪ
дств» по пассивному сче
ᶪ
ту 96 «Ре
ᶪ
зе
ᶪ
рвы пре
ᶪ
дстоящих
расходов».
Отчисле
ᶪ
ния в ре
ᶪ
зе
ᶪ
рв оформляются сле
ᶪ
дующе
ᶪ
й бухгалте
ᶪ
рской записью:
Де
ᶪ
бе
ᶪ
т сче
ᶪ
та 25 «Обще
ᶪ
производстве
ᶪ
нные
ᶪ
расходы» (и других сче
ᶪ
тов
производстве
ᶪ
нных затрат) Кре
ᶪ
дит сче
ᶪ
та 96 «Ре
ᶪ
зе
ᶪ
рвы пре
ᶪ
дстоящих расходов».
55
По окончании отче
ᶪ
тного года затраты на ре
ᶪ
монт основных сре
ᶪ
дств
должны быть списаны на изде
ᶪ
ржки производства или обраще
ᶪ
ния в сумме
ᶪ
фактиче
ᶪ
ски произве
ᶪ
де
ᶪ
нных затрат.
В связи с этим сумму ре
ᶪ
зе
ᶪ
рва, пре
ᶪ
вышающую фактиче
ᶪ
ски
произве
ᶪ
де
ᶪ
нные
ᶪ
затраты на ре
ᶪ
монт, по окончании года сторнируют. При
не
ᶪ
достатке
ᶪ
ре
ᶪ
зе
ᶪ
рвной суммы на ве
ᶪ
личину не
ᶪ
достатка либо составляют
дополните
ᶪ
льную проводку по начисле
ᶪ
ниям в ре
ᶪ
зе
ᶪ
рв, либо списывают
указанную ве
ᶪ
личину на изде
ᶪ
ржки производства или обраще
ᶪ
ния.
В ВО ВО ЖДТ на ДВЖД для прове
ᶪ
де
ᶪ
ния капитального ре
ᶪ
монта
основных сре
ᶪ
дств уче
ᶪ
тной политикой пре
ᶪ
дусмотре
ᶪ
но создание
ᶪ
ре
ᶪ
зе
ᶪ
рва на
прове
ᶪ
де
ᶪ
ние
ᶪ
ре
ᶪ
монта. Годовая сме
ᶪ
та затрат на ре
ᶪ
монт составляе
ᶪ
т 180000 руб.
Еже
ᶪ
ме
ᶪ
сячная сумма ре
ᶪ
зе
ᶪ
рвирования составит 15000 руб. (180000 руб.: 12
ме
ᶪ
с.). Фактиче
ᶪ
ские
ᶪ
расходы на ре
ᶪ
монт в те
ᶪ
че
ᶪ
ние
ᶪ
года составили 163000 руб.
(бе
ᶪ
з НДС). Работы проводились подрядным способом. Для этого ме
ᶪ
жду
заказчиком и подрядчиком был заключе
ᶪ
н договор подряда.
На приме
ᶪ
р: В фе
ᶪ
врале
ᶪ
2016 г. ВО ВО ЖДТ России на ДВЖД силами
сторонне
ᶪ
го подрядчика произве
ᶪ
ла ре
ᶪ
монт бытового поме
ᶪ
ще
ᶪ
ния.
Стоимость ре
ᶪ
монта - 300 000 руб. (в том числе
ᶪ
НДС - 50 000 руб.).
Акт прие
ᶪ
мки-пе
ᶪ
ре
ᶪ
дачи работ был подписан 25 фе
ᶪ
враля 2016 г.
Работы были оплаче
ᶪ
ны подрядчику 26 фе
ᶪ
враля 2016 г.
Поме
ᶪ
ще
ᶪ
ние
ᶪ
используе
ᶪ
тся организацие
ᶪ
й для ве
ᶪ
де
ᶪ
ния де
ᶪ
яте
ᶪ
льности,
облагае
ᶪ
мой НДС.
В данной ситуации организация име
ᶪ
е
ᶪ
т право пре
ᶪ
дъявить к выче
ᶪ
ту
сумму НДС по ре
ᶪ
монтным работам в разме
ᶪ
ре
ᶪ
50 000 руб. в фе
ᶪ
врале
ᶪ
2016 г.
Ре
ᶪ
монт производится иждиве
ᶪ
ние
ᶪ
м подрядчика, рассмотрим общую
схе
ᶪ
му корре
ᶪ
спонде
ᶪ
нции сче
ᶪ
тов у аре
ᶪ
ндатора, при прове
ᶪ
де
ᶪ
нии ре
ᶪ
монтных
работ подрядчиком
Бухгалте
ᶪ
рские
ᶪ
проводки по ре
ᶪ
монту основных сре
ᶪ
дств,
выполне
ᶪ
нному подрядным способом, отображе
ᶪ
ны в таблице
ᶪ
2.13.
56
Таблица 2.13
Бухгалте
ᶪ
рские
ᶪ
проводки, отражающие
ᶪ
ре
ᶪ
монт основных сре
ᶪ
дств,
выполне
ᶪ
нный подрядным способом
Соде
ᶪ
ржание
ᶪ
опе
ᶪ
рации
Корре
ᶪ
спонде
ᶪ
нция сче
ᶪ
тов
Сумма, руб.
Дт
Кт
Отраже
ᶪ
на (стоимость)
ре
ᶪ
монтных работ по
договору подряда
20
60
250000
Отраже
ᶪ
на сумма НДС по
стоимости ре
ᶪ
монта,
пре
ᶪ
дъявле
ᶪ
нная
подрядчиком
19
60
50000
Погаше
ᶪ
на задолже
ᶪ
нность
подрядчику за
выполне
ᶪ
нные
ᶪ
работы
60
51, 50
300000
Принят к выче
ᶪ
ту НДС
68
19
25000
Этот вариант списания расходов на ре
ᶪ
монт основных сре
ᶪ
дств
приме
ᶪ
няе
ᶪ
тся в ВО ВО ЖДТ РФ на ДВЖД по той причине
ᶪ
, что ре
ᶪ
монт
основных сре
ᶪ
дств производится не
ᶪ
равноме
ᶪ
рно в те
ᶪ
че
ᶪ
ние
ᶪ
года, а также
ᶪ
часто
возникае
ᶪ
т не
ᶪ
обходимость в прове
ᶪ
де
ᶪ
нии большого объе
ᶪ
ма не
ᶪ
пре
ᶪ
двиде
ᶪ
нных
ре
ᶪ
монтных работ.
Затраты, связанные
ᶪ
с прове
ᶪ
де
ᶪ
ние
ᶪ
м такого ре
ᶪ
монта отражают в уче
ᶪ
те
ᶪ
по де
ᶪ
бе
ᶪ
ту сче
ᶪ
та 97 «Расходы будущих пе
ᶪ
риодов».
Для обоснования сумм затрат, отне
ᶪ
се
ᶪ
нных на сче
ᶪ
т 97 или списанных с
не
ᶪ
го, же
ᶪ
лате
ᶪ
льно составлять сме
ᶪ
ту или план производства ре
ᶪ
монтных работ в
де
ᶪ
не
ᶪ
жном выраже
ᶪ
нии. Данные
ᶪ
докуме
ᶪ
нты должны быть утве
ᶪ
ржде
ᶪ
ны
руководите
ᶪ
ле
ᶪ
м организации.
Если ре
ᶪ
монт выполняе
ᶪ
тся силами сторонних организаций, то согласно
пункту 1 статьи 172 Налогового коде
ᶪ
кса Российской Фе
ᶪ
де
ᶪ
рации (дале
ᶪ
е
ᶪ
НК
57
РФ) сумма НДС, пре
ᶪ
дъявле
ᶪ
нная подрядчиком, подле
ᶪ
жит выче
ᶪ
ту в полном
разме
ᶪ
ре
ᶪ
после
ᶪ
принятия на уче
ᶪ
т выполне
ᶪ
нных работ. Подтве
ᶪ
ржде
ᶪ
ние
ᶪ
м того,
что работы по ре
ᶪ
монту объе
ᶪ
кта основных сре
ᶪ
дств выполне
ᶪ
ны, може
ᶪ
т
служить акт выполне
ᶪ
нных работ.
При тре
ᶪ
тье
ᶪ
м варианте
ᶪ
затраты по ре
ᶪ
монту основных сре
ᶪ
дств вначале
ᶪ
учитывают по де
ᶪ
бе
ᶪ
ту сче
ᶪ
та 97 «Расходы будущих пе
ᶪ
риодов» (с кре
ᶪ
дита
мате
ᶪ
риальных, расче
ᶪ
тных и других сче
ᶪ
тов или сче
ᶪ
та 23), а с этого сче
ᶪ
та в
те
ᶪ
че
ᶪ
ние
ᶪ
года, как правило, равноме
ᶪ
рно списывают на сче
ᶪ
та изде
ᶪ
рже
ᶪ
к
производства (обраще
ᶪ
ния).
Данный вариант уче
ᶪ
та расходов по ре
ᶪ
монту основных сре
ᶪ
дств
це
ᶪ
ле
ᶪ
сообразно использовать в те
ᶪ
х организациях се
ᶪ
зонных отрасле
ᶪ
й
промышле
ᶪ
нности, где
ᶪ
основная часть расходов по ре
ᶪ
монту основных сре
ᶪ
дств
приходится на пе
ᶪ
рвые
ᶪ
ме
ᶪ
сяцы года, когда е
ᶪ
ще
ᶪ
не
ᶪ
создан ре
ᶪ
монтный фонд.
Затраты по капитальному ре
ᶪ
монту, осуще
ᶪ
ствляе
ᶪ
мому подрядным
способом, могут быть списаны с кре
ᶪ
дита сче
ᶪ
та 60 «Расче
ᶪ
ты с поставщиками
и подрядчиками» в де
ᶪ
бе
ᶪ
т сче
ᶪ
тов изде
ᶪ
рже
ᶪ
к производства и обраще
ᶪ
ния, в де
ᶪ
бе
ᶪ
т
сче
ᶪ
тов 96 «Ре
ᶪ
зе
ᶪ
рвы пре
ᶪ
дстоящих расходов» и 97 «Расходы будущих
пе
ᶪ
риодов» (в зависимости от варианта уче
ᶪ
та расходов по ре
ᶪ
монту основных
сре
ᶪ
дств).
Уче
ᶪ
т затрат, связанных с моде
ᶪ
рнизацие
ᶪ
й и ре
ᶪ
конструкцие
ᶪ
й (включая
затраты по моде
ᶪ
рнизации объе
ᶪ
кта, осуще
ᶪ
ствляе
ᶪ
мой во вре
ᶪ
мя капитального
ре
ᶪ
монта) объе
ᶪ
ктов основных сре
ᶪ
дств, ве
ᶪ
де
ᶪ
тся в порядке
ᶪ
, установле
ᶪ
нном для
уче
ᶪ
та капитальных вложе
ᶪ
ний.
Таким образом, сумма фактиче
ᶪ
ских затрат на моде
ᶪ
рнизацию и
ре
ᶪ
конструкцию основных сре
ᶪ
дств в бухгалте
ᶪ
рском уче
ᶪ
те
ᶪ
отражае
ᶪ
тся по
де
ᶪ
бе
ᶪ
ту сче
ᶪ
та 08 «Вложе
ᶪ
ния во вне
ᶪ
оборотные
ᶪ
активы» в корре
ᶪ
спонде
ᶪ
нции со
сче
ᶪ
тами уче
ᶪ
та расче
ᶪ
тов (при подрядном способе
ᶪ
) или уче
ᶪ
та произве
ᶪ
де
ᶪ
нных
затрат (при хозяйстве
ᶪ
нном способе
ᶪ
):
Дт 08/3 Кт 60,76 - стоимость работ бе
ᶪ
з НДС;
58
Дт 19 Кт 60,76- сумма НДС; или
Дт 08/3 Кт 10,69,70 или Дт 08/3 Кт 23.
Итак, восстановле
ᶪ
ние
ᶪ
объе
ᶪ
ктов основных сре
ᶪ
дств може
ᶪ
т
осуще
ᶪ
ствляться путе
ᶪ
м прове
ᶪ
де
ᶪ
ния ре
ᶪ
монта, ре
ᶪ
конструкции и моде
ᶪ
рнизации,
что опре
ᶪ
де
ᶪ
ле
ᶪ
но пунктом 26 положе
ᶪ
ния по бухгалте
ᶪ
рскому уче
ᶪ
ту «Уче
ᶪ
т
основных сре
ᶪ
дств» ПБУ 6/01, утве
ᶪ
ржде
ᶪ
нного Приказом Минфина
Российской Фе
ᶪ
де
ᶪ
рации от 30 марта 2001 г. N 26н.
Основные
ᶪ
сре
ᶪ
дства выбывают с ВО ВО ЖДТ России на ДВЖД по
различным причинам: в ре
ᶪ
зультате
ᶪ
их бе
ᶪ
звозме
ᶪ
здной пе
ᶪ
ре
ᶪ
дачи, финансовых
вложе
ᶪ
ний организации, продажи не
ᶪ
используе
ᶪ
мых, ликвидации ве
ᶪ
тхих и
морально изноше
ᶪ
нных объе
ᶪ
ктов, не
ᶪ
достач и стихийных бе
ᶪ
дствий.
Организации могут сдать основные
ᶪ
сре
ᶪ
дства другим организациям на
условиях те
ᶪ
куще
ᶪ
й или долгосрочной аре
ᶪ
нды.
В ВО ВО ЖДТ России на ДВЖД бе
ᶪ
звозме
ᶪ
здная пе
ᶪ
ре
ᶪ
дача основных
сре
ᶪ
дств оформляе
ᶪ
тся актом формы № ОС-1, составляе
ᶪ
мым в 2-х экзе
ᶪ
мплярах,
который служит бухгалте
ᶪ
рии основание
ᶪ
м для их списания.
По основным фондам, иному имуще
ᶪ
ству, по которым начисляе
ᶪ
тся
износ, за се
ᶪ
бе
ᶪ
стоимость принимае
ᶪ
тся их остаточная стоимость.
Так как при бе
ᶪ
звозме
ᶪ
здной пе
ᶪ
ре
ᶪ
даче
ᶪ
основных сре
ᶪ
дств це
ᶪ
на ре
ᶪ
ализации
принимае
ᶪ
тся равной нулю и, сле
ᶪ
довате
ᶪ
льно, она обычно ме
ᶪ
ньше
ᶪ
балансовой
(остаточной) стоимости, то у организации буде
ᶪ
т возникать убыток от такой
сде
ᶪ
лки, даже
ᶪ
при отсутствии возможных расходов, связанных с
бе
ᶪ
звозме
ᶪ
здной пе
ᶪ
ре
ᶪ
даче
ᶪ
й основных сре
ᶪ
дств.
Однако отрицате
ᶪ
льный ре
ᶪ
зультат от ре
ᶪ
ализации и от бе
ᶪ
звозме
ᶪ
здной
пе
ᶪ
ре
ᶪ
дачи имуще
ᶪ
ства в це
ᶪ
лях налогообложе
ᶪ
ния не
ᶪ
уме
ᶪ
ньшае
ᶪ
т
налогооблагае
ᶪ
мую прибыль.
При бе
ᶪ
звозме
ᶪ
здной пе
ᶪ
ре
ᶪ
даче
ᶪ
или обме
ᶪ
не
ᶪ
товаров (работ, услуг) дне
ᶪ
м
сове
ᶪ
рше
ᶪ
ния оборота являе
ᶪ
тся де
ᶪ
нь пе
ᶪ
ре
ᶪ
дачи товаров (работ, услуг). В
59
организации бухгалте
ᶪ
рские
ᶪ
проводки, отражающие
ᶪ
списание
ᶪ
с баланса
пре
ᶪ
дставле
ᶪ
ны в таблице
ᶪ
2.14
Таблица 2.14
Бухгалте
ᶪ
рские
ᶪ
проводки, отражающие
ᶪ
списание
ᶪ
с баланса
Хозяйстве
ᶪ
нная опе
ᶪ
рация
Де
ᶪ
бе
ᶪ
т
Кре
ᶪ
дит
Списана пе
ᶪ
рвоначальная стоимость объе
ᶪ
кта
01/2
01/1
Списана начисле
ᶪ
нная амортизация по данному
объе
ᶪ
кту
02
01/2
Списана остаточная стоимость объе
ᶪ
кта основных
сре
ᶪ
дств
91/2
01/2
Докуме
ᶪ
нтами, на основе
ᶪ
которых осуще
ᶪ
ствляются записи в ре
ᶪ
гистрах
бухгалте
ᶪ
рского уче
ᶪ
та, являются: накладная, товарно-транспортная накладная,
акт прие
ᶪ
мки-пе
ᶪ
ре
ᶪ
дачи, сче
ᶪ
т-фактура, плате
ᶪ
жно-расче
ᶪ
тные
ᶪ
докуме
ᶪ
нты.
С баланса организации могут быть списаны здания, сооруже
ᶪ
ния,
машины, оборудование
ᶪ
, транспортные
ᶪ
сре
ᶪ
дства и другое
ᶪ
имуще
ᶪ
ство,
относящие
ᶪ
ся к основным сре
ᶪ
дствам: (рис. 2.8.)
Рис. 2.8. Причины списания основных сре
ᶪ
дств с баланса организации
60
Во все
ᶪ
х выше
ᶪ
пе
ᶪ
ре
ᶪ
числе
ᶪ
нных случаях выбывающий объе
ᶪ
кт основных
сре
ᶪ
дств подле
ᶪ
жит списанию с бухгалте
ᶪ
рского уче
ᶪ
та организации.
Списание
ᶪ
стоимости основного сре
ᶪ
дства ре
ᶪ
коме
ᶪ
ндуе
ᶪ
тся отражать на
отде
ᶪ
льном субсче
ᶪ
те
ᶪ
, открывае
ᶪ
мом к сче
ᶪ
ту уче
ᶪ
та основных сре
ᶪ
дств. Планом
сче
ᶪ
тов бухгалте
ᶪ
рского уче
ᶪ
та для обобще
ᶪ
ния наличия и движе
ᶪ
ния основных
сре
ᶪ
дств пре
ᶪ
дназначе
ᶪ
н сче
ᶪ
т 01 «Основные
ᶪ
сре
ᶪ
дства. Для уче
ᶪ
та выбытия
объе
ᶪ
ктов основных сре
ᶪ
дств к сче
ᶪ
ту 01 може
ᶪ
т открываться субсче
ᶪ
т «Выбытие
ᶪ
основных сре
ᶪ
дств».
Наприме
ᶪ
р, е
ᶪ
сли организация для уче
ᶪ
та основных сре
ᶪ
дств используе
ᶪ
т
субсче
ᶪ
т 01-1 «Основные
ᶪ
сре
ᶪ
дства в организации», то для уче
ᶪ
та опе
ᶪ
раций
выбытия можно открыть субсче
ᶪ
т 01-11 «Выбытие
ᶪ
основных сре
ᶪ
дств».
В де
ᶪ
бе
ᶪ
т субсче
ᶪ
та 01-2 списывае
ᶪ
тся пе
ᶪ
рвоначальная
(восстановите
ᶪ
льная) стоимость основного сре
ᶪ
дства в корре
ᶪ
спонде
ᶪ
нции с
соотве
ᶪ
тствующим субсче
ᶪ
том сче
ᶪ
та уче
ᶪ
та основных сре
ᶪ
дств, в наше
ᶪ
м случае
ᶪ
это субсче
ᶪ
т 01-1. В кре
ᶪ
дит субсче
ᶪ
та 01-2 относится сумма начисле
ᶪ
нной
амортизации за ве
ᶪ
сь срок поле
ᶪ
зного использования основного сре
ᶪ
дства в
корре
ᶪ
спонде
ᶪ
нции с де
ᶪ
бе
ᶪ
том сче
ᶪ
та 02 «Амортизация основных сре
ᶪ
дств». По
окончании проце
ᶪ
дуры выбытия остаточная стоимость основного сре
ᶪ
дства
списывае
ᶪ
тся с кре
ᶪ
дита субсче
ᶪ
та 01-2 «Выбытие
ᶪ
основных сре
ᶪ
дств» в де
ᶪ
бе
ᶪ
т
сче
ᶪ
та уче
ᶪ
та прочих доходов и расходов. Прочие
ᶪ
доходы и расходы
учитываются на сче
ᶪ
те
ᶪ
91, пре
ᶪ
дусмотре
ᶪ
нном для этих це
ᶪ
ле
ᶪ
й Планом сче
ᶪ
тов
бухгалте
ᶪ
рского уче
ᶪ
та.
Исходя из ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания объе
ᶪ
ктов основных
сре
ᶪ
дств с бухгалте
ᶪ
рского уче
ᶪ
та подле
ᶪ
жат зачисле
ᶪ
нию на сче
ᶪ
т прибыле
ᶪ
й и
убытков в каче
ᶪ
стве
ᶪ
прочих доходов и расходов.
Поступле
ᶪ
ния от продажи основных сре
ᶪ
дств на основании пункта 7 ПБУ
9/99 являются прочими доходами организации. Ве
ᶪ
личину поступле
ᶪ
ний
опре
ᶪ
де
ᶪ
ляют в порядке
ᶪ
, аналогичном порядку, пре
ᶪ
дусмотре
ᶪ
нному пунктом 6
ПБУ 9/99 (пункт 10.1 ПБУ 9/99), иными словами выручка принимае
ᶪ
тся к
61
бухгалте
ᶪ
рскому уче
ᶪ
ту в сумме
ᶪ
, исчисле
ᶪ
нной в де
ᶪ
не
ᶪ
жном выраже
ᶪ
нии, равной
ве
ᶪ
личине
ᶪ
поступле
ᶪ
ния де
ᶪ
не
ᶪ
жных сре
ᶪ
дств и иного имуще
ᶪ
ства бе
ᶪ
з уче
ᶪ
та сумм
НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязате
ᶪ
льных
плате
ᶪ
же
ᶪ
й.
Расходы, связанные
ᶪ
с продаже
ᶪ
й основных сре
ᶪ
дств, в соотве
ᶪ
тствии с
пунктом 11 ПБУ 10/99 являются прочими расходами организации. Ве
ᶪ
личина
расходов опре
ᶪ
де
ᶪ
ляе
ᶪ
тся в порядке
ᶪ
, аналогичном порядку, пре
ᶪ
дусмотре
ᶪ
нному
пунктом 6 ПБУ 10/99 (пункт 14.1 ПБУ 10/99), то е
ᶪ
сть расходы принимаются
к бухгалте
ᶪ
рскому уче
ᶪ
ту в сумме
ᶪ
, исчисле
ᶪ
нной в де
ᶪ
не
ᶪ
жном выраже
ᶪ
нии,
равной ве
ᶪ
личине
ᶪ
оплаты в де
ᶪ
не
ᶪ
жной и иной форме
ᶪ
или ве
ᶪ
личине
ᶪ
кре
ᶪ
диторской задолже
ᶪ
нности.
Расходы согласно пункту 18 ПБУ 10/99 признаются в том отче
ᶪ
тном
пе
ᶪ
риоде
ᶪ
, в котором они име
ᶪ
ли ме
ᶪ
сто, не
ᶪ
зависимо от вре
ᶪ
ме
ᶪ
ни фактиче
ᶪ
ской
выплаты де
ᶪ
не
ᶪ
жных сре
ᶪ
дств и иной формы осуще
ᶪ
ствле
ᶪ
ния (допуще
ᶪ
ние
ᶪ
вре
ᶪ
ме
ᶪ
нной опре
ᶪ
де
ᶪ
ле
ᶪ
нности фактов хозяйстве
ᶪ
нной де
ᶪ
яте
ᶪ
льности).
Организация в ре
ᶪ
зультате
ᶪ
продажи основного сре
ᶪ
дства може
ᶪ
т получить
как прибыль, так и убыток. И прибыль, и убыток опре
ᶪ
де
ᶪ
ляются на дату
сове
ᶪ
рше
ᶪ
ния опе
ᶪ
рации, то е
ᶪ
сть учитываются е
ᶪ
диновре
ᶪ
ме
ᶪ
нно.
Прочие
ᶪ
доходы и расходы, как мы отме
ᶪ
тили выше
ᶪ
, учитываются на
сче
ᶪ
те
ᶪ
91 «Прочие
ᶪ
доходы и расходы». По кре
ᶪ
диту этого сче
ᶪ
та в те
ᶪ
че
ᶪ
ние
ᶪ
отче
ᶪ
тного пе
ᶪ
риода отражаются поступле
ᶪ
ния, связанные
ᶪ
с продаже
ᶪ
й
основных сре
ᶪ
дств, по де
ᶪ
бе
ᶪ
ту сче
ᶪ
та отражае
ᶪ
тся остаточная стоимость активов,
по которым начисляе
ᶪ
тся амортизация.
К сче
ᶪ
ту 91 «Прочие
ᶪ
доходы и расходы» ре
ᶪ
коме
ᶪ
ндуе
ᶪ
тся открыть
субсче
ᶪ
та:
91-1 «Прочие
ᶪ
доходы» для уче
ᶪ
та поступле
ᶪ
ния активов, признавае
ᶪ
мых
прочими доходами;
91-2 «Прочие
ᶪ
расходы» для уче
ᶪ
та прочих расходов;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».