6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И АУДИТА
СОБЛЮДЕНИЯ ТРУДОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ................................ 10
1.1. Понятие и функции заработной платы, структура фонда оплаты труда .. 10
1.2. Нормативное регулирование учета и аудита расчетов с персоналом по
оплате труда ........................................................................................................... 14
1.3. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда ............. 22
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С
ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И АУДИТА СОБЛЮДЕНИЯ
ТРУДОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ЗАО ХАМИЛЬТОН СТАНДАРД-
НАУКА ................................................................................................................... 36
2.1. Организационно-экономическая характеристика ЗАО Хамильтон
Стандард-Наука ..................................................................................................... 36
2.2. Документальное оформление учета расчетов с работниками по оплате
труда в ЗАО Хамильтон Стандард-Наука .......................................................... 42
2.3. Синтетический и аналитический учет начислений и удержаний в ЗАО
Хамильтон Стандард-Наука ................................................................................. 47
ГЛАВА 3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ТРУДОВОГО
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА НА ПРЕДПРИЯТИИ ................................................. 57
3.1. Проверка правильности документального оформления трудовых
отношений и расчетов по оплате труда .............................................................. 57
3.2. Проверка правильности отнесения затрат по оплате труда на
себестоимость продукции .................................................................................... 61
3.3. Проверка правильности начисления и уплаты налогов по расчетам с
физическими лицами ............................................................................................ 66
3.4. Рекомендации по результатам аудиторской проверки.............................. 68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 76
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 81
7
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночной экономики в соответствии с изменениями в
экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и
политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты
работников. Многие функции государства по реализации этой политики
переданы непосредственно хозяйствующим субъектам, которые
самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда,
материального стимулирования ее результатов.
Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и
охватывает все виды заработков, премий, надбавок, социальных льгот,
начисленных в денежной и натуральных формах, независимо от источников
финансирования, включая денежные суммы, начисленные в соответствии с
законодательством за не проработанное время (административный отпуск,
ежегодный отпуск и так далее).
Работники организации, занимающиеся расчетами оплаты труда,
повседневно сталкиваются с необходимостью обращаться к нормативным
материалам. Начисление заработной платы, премирование, различные
выплаты и компенсации в соответствии с законодательством о труде, льготы
и надбавки, оплата листов временной нетрудоспособности и социальных
пособий – вот неполный печень вопросов, в которых бухгалтер должен
хорошо разбираться, чтобы избегать ошибок и санкции трудовых инспекций
и налоговых органов.
Учет расчетов с работниками по оплате труда представляет собой
упорядоченную систему сбора, наблюдения, измерения, регистрации,
обработки и получения информации о расчетах с работниками предприятия
путем сплошного, непрерывного и документального учета.
В системе бухгалтерского учета любого хозяйствующего субъекта учет
расчетов с персоналом по оплате труда по праву занимает одно из
центральных мест. Аудиторская проверка данного участка позволяет выявить
8
правильность начислений и выплат работникам организации по всем
основаниям и их учета; установить законность и полноту удержаний из
заработной платы и других выплат в пользу организации, бюджета,
Пенсионного фонда РФ, других юридических и физических лиц; проверить
соблюдение организацией законодательства.
Актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы
определяется тем, что учет расчетов с работниками по оплате труда является
очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с
сотрудниками и налоговых начислений. Важно не только правильно отразить
расчеты по заработной плате в учете, но и правильно рассчитать сумму,
причитающуюся к выплате каждому работнику по всем основаниям, а также
своевременно удержать из заработной платы суммы обязательных или иных
вычетов. Проведение аудита расчетов с персоналом и установление их
соответствия нормативной базе позволяет аудитору сформировать мнение о
достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации во всех
существенных аспектах.
Целью выпускной квалификационной работы является разработка
предложений по совершенствованию расчетов с персоналом по оплате труда
на основе изучения теории и практических аспектов учета и аудита в ЗАО
«Хамильтон Стандард-Наука»
В связи с поставленной целью выпускной квалификационной работы,
ее задачами являются:
- изучение понятия и функций заработной платы, структуры фонда
оплаты труда;
- изучение нормативного и законодательного регулирования
бухгалтерского учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда;
- описание организации бухгалтерского учёта расчетов с персоналом
по оплате труда;
- анализ организационно-экономической характеристики предприятия
ЗАО «Хамильтон Стандард-Наука»;
9
- оценка сложившейся практики учета расчетов с персоналом по оплате
труда в ЗАО «Хамильтон Стандард-Наука»;
- проведение аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ЗАО
«Хамильтон Стандард-Наука»;
- разработка рекомендаций и предложений по совершенствованию
организации учета расчетов с персоналом по оплате труда в ЗАО «Хамильтон
Стандард-Наука».
Объект исследования - действующий порядок бухгалтерского учета
расчетов с работниками по оплате труда в ЗАО «Хамильтон Стандард-Наука».
Предметом исследования является учет и аудит расчетов с персоналом
по оплате труда на данном предприятии.
Теоретической и информационной исследования послужили труды
ведущих ученых экономистов по изучаемой проблеме, законодательные и
нормативные акты РФ, нормативно-справочные материалы, экономические
исследования по теме, периодическая литература по теме исследования,
рекомендации научно-исследовательских учреждений.
В аналитической части работе использовались материалы
бухгалтерской финансовой отчетности изучаемого предприятия.
Методы проведения исследования состоят в использовании общих
методов познания-диалектического, структурно-функционального, а также
методов микро- и макроэкономического и системного анализов. В рамках
общего системно-функционального подхода для решения поставленных в
работе задач применяются сравнительный, монографический, статистико-
экономические методы, метод экспертных оценок.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И АУДИТА
СОБЛЮДЕНИЯ ТРУДОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
1.1. Понятие и функции заработной платы, структура фонда оплаты
труда
Решение вопроса о сущности заработной платы как экономической
категории всегда занимало значительное место в экономической научной
литературе. Вопросами оплаты труда занимались такие ученые, как А. Смит,
Д. Рикардо, К. Маркс, заложившие основу понятия заработной платы и
формирования ее уровня.
Содержание понятия заработной платы меняется вместе со сменой
условий хозяйствования. На каждом этапе экономического развития
определение категории «заработная плата» имеет свою специфику,
продиктованную преобладающей в экономике формой собственности на
средства производства, традиционными для данного государства формами и
условиями оплаты труда и другими особенностями1.
В настоящее время нет однозначного определения понятия «заработная
плата».
По мнению А.С. Красовой заработная плата - это «независимо от
названия и метода исчисления, всякое вознаграждение или заработок,
исчисляемые в деньгах и устанавливаемые соглашением или национальным
законодательством, которые в силу письменного или устного договора о найме
предприниматель уплачивает трудящемуся за труд, который либо выполнен,
либо должен быть выполнен, или за услуги, которые либо оказаны, либо
должны быть оказаны»
1
.
Основным документом, регулирующим вопросы оплаты труда,
является Трудовой Кодекс РФ, который дает следующее определение:
«заработная плата представляет собой вознаграждение за труд, которое
наниматель обязан выплатить работнику за выполненную работу в
1
Красова А.С. Особенности учета затрат и определение финансового результата в организациях / А.С.
Красова, Н.А. Лытнева // Научные записки ОлГИЭТ. - 2018. - №2. - С. 20-21.
11
зависимости от ее сложности, количества, качества, условий труда и
квалификации работника с учетом фактически отработанного времени, а
также за периоды, включаемые в рабочее время.
Данное определение не в полной мере отвечает современным реалиям
организации оплаты труда. Здесь акцентируется внимание на зависимости
размера заработной платы от различных факторов (время, сложность,
качество).
Следует отметить, что трактовка сущности оплаты труда за последние
годы развития рыночных отношений претерпела значительные изменения.
Для экономики с преобладанием государственной формы собственности, было
свойственно свое понимание категории заработной платы. Возьмем понятие
заработной платы из экономического словаря 1990 г., где оно трактуется как
выраженная в денежной форме часть национального дохода, выделяемая
государством для личного потребления работникам в соответствии с
количеством и качеством затраченного труда. В данном определении
обращает на себя внимание то, что здесь субъектом распределительных
отношений обозначено государство, которое является нанимателем, а также
объект распределения — национальный доход. С развитием форм
собственности понятие заработной платы существенно изменилось
2
.
Современный экономический словарь толкует заработную плату как
денежное вознаграждение за труд; часть стоимости созданного трудом
продукта, дохода от его продажи, выдаваемая работнику учреждением, в
котором он работает, или другим нанимателем. Такая трактовка указывает на
двойственный характер понятия заработной платы: с одной стороны, она
гарантируется государством, с другой - доходами организации. То есть
величина ее не может быть ниже уровня минимальной заработной платы,
установленного государством. А верхний предел определяется результатами
финансово-хозяйственной деятельности нанимателя и в условиях рыночной
2
Кесслер Я. Системы оплаты труда [Электронный ресурс]. URL: http://dps.smrtlc.ru/Disc/Pay-ment.htm (дата
обращения: 12.12.2019).
12
экономики обычно не ограничивается.
Р.П. Булыга считает, что под заработной платой стоит понимать
вознаграждение за труд, которое определяется содержанием, включая
стоимость труда на рабочем месте, и соответствующими требованиями,
предъявляемыми к работнику, имеющими определенное значение для данного
вида деятельности и влияющими на результаты труда
3
.
В рамках данного понятия Р.П. Булыга выделяет регламентирующую
функцию заработной платы. Представленное направление совершенствования
описывает одну из сторон отношений между работником и нанимателем. И по
сути своей близко к одному из основополагающих принципов заработной
платы, согласно которому существует дифференциация заработной платы в
зависимости от качества, величины и эффективности трудового вклада
работника в результаты деятельности субъекта.
М.А. Городилов считает, что заработная плата является результатом
процесса оплаты труда и представляет собой объем средств, выплачиваемых
работодателем наемному работнику за использование его человеческого
капитала (ресурса труда), выступающий в виде денежного потока
определенной интенсивности. Интенсивность этого потока определяется как
качеством ресурса труда, так и эффективностью управления процессами труда
и его оплаты
4
.
Заработная плата как экономическая категория должна выполнять
определенные функции, при этом вопрос о функциях заработной платы
неоднозначно представлен в теоретическом плане.
Разные источники дают великое разнообразие функций, таких как
воспроизводственная, социальная, стимулирующая, регулирующая,
статусная, производственно-долевая, социально-психологическая, учетно-
производственная, нравственно-воспитательная и др.
3
Аудит: учебник / Финансовый университет при Правительстве РФ; под ред. Р.П. Булыга. - 4-е изд.,
перераб. и доп. - М.: ЮнитиДана, 2020. - 431 с.
4
Городилов М.А. Законодательное регулирование аудиторской деятельности : старое и новое / М.А.
Городилов // Налоговая политика и практика. – 2018. - № 3. – С. 10-11.
13
Большинство же авторов выделяют две основные функции:
воспроизводственную и стимулирующую. Часто к ним еще добавляют
регулирующую функцию.
К дополнительным функциям относят так называемые «социальные»
функции заработной платы, такие как функция средства развития интереса к
труду, средства развития интереса к новациям и творчеству, морально-
престижная, функция средства социального выравнивания и т.д.
Многие из них можно отнести к стимулирующей или мотивационной
функциям. Воспроизводственная функция заключается в обеспечении
работников набором материальных благ, достаточных для воспроизводства их
рабочей силы, то есть поддержание способности работников к физическому
или интеллектуальному труду в общественном производстве.
Важная роль в реализации этой функции принадлежит государству,
которое устанавливает обязательный для нанимателей минимальный уровень
оплаты труда. Реализация стимулирующей функции заработной платы
направлена на установление количественной взаимосвязи между ее размерами
и результатами (количеством, качеством) труда работников
5
.
Реализуется данная функция посредством объединения норм труда и
норм оплаты в конкретные системы заработной платы, которые, базируясь на
нормах труда (выработке, затратах времени) и нормах оплаты (тарифных
ставках, расценках, шкалах премирования), обеспечивают изменение уровня
заработной платы в зависимости от индивидуальных и коллективных
результатов труда работников.
В настоящее время многие имеющиеся стимулирующие надбавки
перестали выполнять свое прямое предназначение. Наблюдается, так
называемый эффект «слипания», когда стимулирующие выплаты
воспринимаются персоналом как постоянные, не зависящие от качества труда.
Падение роли стимулирующей функции заработной платы особенно
5
Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник / В.Б. Ивашкевич. – М.: Инфра - М,
Магистр, 2020. – 448 с.
14
явно прослеживается в государственном секторе экономики, где доля
стимулирующих выплат, направленных на увеличение уровня заработной
платы, растет из года в год.
Регулирующая функция заработной платы состоит в том, что она,
являясь одним из важнейших источников денежных доходов населения,
оказывает существенное влияние на платежеспособный спрос населения, а
через него — на объем и структуру производимой продукции и оказываемых
услуг.
Регулирующая функция заработной платы проявляется также в
разграничении уровня оплаты труда по отдельным группам работников. Все
функции заработной платы находятся в тесной взаимосвязи между собой. Это
означает, что только вместе эти функции составляют тот феномен, который
выражает заработная плата.
1.2. Нормативное регулирование учета и аудита расчетов с персоналом
по оплате труда
В Российской Федерации издается большое количество
законодательных актов и других документов федерального и регионального
уровня по вопросам организации учета и аудита расчетов с персоналом по
оплате труда.
В Российской Федерации выделяют два способа регулирования оплаты
труда – это государственное и договорное регулирование.
Государственное регулирование – это установление государством
обязательных для сторон любого трудового договора норм оплаты труда.
Система государственного регулирования учета и аудита труда и его
оплаты представлена в виде нормативно - правовых документов, имеющих
разный статус и назначение, и представлена в виде четырёхуровневой
системы:
- законодательный;
- федеральных стандартов;
15
- рекомендаций в области бухгалтерского учета;
- стандартов экономического субъекта.
Первый уровень нормативного регулирования представлен
Конституцией РФ принятой всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. (в
ред. от 21.07.2014 г. №11-ФКЗ), данный документ гарантирует гражданам РФ
свободу труда и запрет на принудительный труд.
Конституция РФ - это главный основополагающий законодательный
документ нашей страны, который имеет в своем составе статьи, полностью и
вполне определенно посвященные труду.
Согласно ст.37 Конституции РФ труд свободен, каждый имеет право
свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род
деятельности и профессию. Принудительный труд запрещен. Статьей 39
гарантируются государственные пенсии, и социальное обеспечение по
возрасту, в случае болезни и иных случаях
6
.
Помимо этого данный уровень представлен Трудовым кодексом РФ,
принят ГД ФС РФ 21.12.2001 г. (в ред. от 16.12.2019 г. №439-ФЗ). Данный
кодекс является основным и главным документом, устанавливающим правила
условий труда в РФ. Нарушение какой-либо статьи ТК РФ влечёт за собой
серьёзные противозаконные действия, которые впоследствии караются в
административном или уголовном порядке.
Статья 129 Трудового кодекса Российской Федерации дает четкое и
точное определение такому понятию, как оплата труда конкретного
работника. Заработная плата – это определенное и установленное
вознаграждение за произведенный труд, который определяется уровнем
квалификации определенного работника, его умениями и профессиональными
навыками
7
. Кроме того, уровень заработной платы будет определяться и
прочими критериями: сложность выполняемой работы, ее качество и
6
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок,
внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от
05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) [Электронный ресурс] / КонсультантПлюс.
7
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 16.12.2019)