16
количество, а также условия, которые сопровождают процесс работы каждого
сотрудника предприятия или фирмы.
В 7 главе Трудового Кодекса РФ отображены положения, которые
регулируют все без исключения вопросы, напрямую связаны с коллективным
соглашением. Под определением «коллективный договор» подразумевается
правовой акт, который отображает нормы относительно предоставления
сотрудникам гарантий, компенсаций и льгот, направленных исключительно на
эффективное взаимодействие участников сделки и мотивации к
производственному труду. Документ подлежит подписанию между
коллективом тружеников и непосредственным руководством и не может
включать в себя условий, которые несут под собой ограничений либо
ухудшений гарантий, установленных трудовых соглашений.
Трудовым кодексом РФ закреплены основные государственные
гарантии по оплате труда работников, которые распространяются на все
организации независимо от их организационно-правовой формы. Так,
например, ст.132 ТК РФ гласит, что заработная плата каждого работника
зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и
качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.
Согласно ст. 133 ТК РФ минимальный размер оплаты труда
законодательно устанавливается на всей территории Российской Федерации и
не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного
человека. Основными отношениями, регулируемыми гражданским
законодательством, являются имущественные отношения, т.е. отношения,
которые могут иметь денежную оценку, связанные с возмездным обменом
товаров и различного рода услуг, созданием и использованием
интеллектуальной собственности.
Налоговый кодекс РФ часть 2, утверждённый Федеральным законом
№117-ФЗ от 05.08.2000 г. (в ред. от 27.12.2019 №491-ФЗ, с изм. от 28.01.2020),
в котором отражается порядок учета затрат на оплату труда при
налогообложении прибыли, а также исчисление и уплату налога на доход
17
физических лиц с трудовых выплат.
С 1 января 2017 года начала действовать новая редакция Налогового
кодекса РФ, в который добавили отдельную главу 34 «Страховые взносы», что
регламентирует порядок начисления и уплаты страховых взносов.
Немаловажным документом первого уровня является Федеральный
закон «О бухгалтерском учёте» №402-ФЗ от 22.11.2011 г. (в ред. от 26.07.2019
г. №247-ФЗ), в котором определены основные требования к ведению
бухгалтерского учёта. В части учёта оплаты труда в данном законе определены
основные требования к содержанию первичных документов (ст. 9)
8
.
Кроме названных нормативно-правовых актов при проведении
аудиторской проверки в целом и проверки расчетов по заработной плате на
коммерческом предприятии в том числе, следует учитывать положения,
содержащиеся в Федеральном законе от 30.12.2008 г № 307-ФЗ «Об
аудиторской деятельности» (в ред. от 26.11.2019 №378-ФЗ), целью которого
является определение правовых основ организации аудиторской деятельности
в российском экономическом пространстве, и в единых правилах (стандартах)
аудита, конкретизирующих основные принципиальные положения и
особенности организации аудиторских проверок. Этот закон определяет место
аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого
равноправного элемента.
Так же на данном уровне осуществляется законодательное
регулирование установленных сумм минимального размера оплаты труда и
прожиточного минимума в РФ.
Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) регулируется
Федеральным законом №82 - ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» от
19.06.2000 г. (в ред. от 27.12.2019 г. № 463- ФЗ). Сумма минимального размера
оплаты труда с 1 января 2020 года установлена в сумме 12 130 рублей в месяц.
Прожиточный минимум регулируется Федеральным законом №134 -
8
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 26.07.2019) [Электронный
ресурс] / КонсультантПлюс.
18
ФЗ «О прожиточном минимуме в Российской Федерации» от 24.10.1997 г. (в
ред. 01.04.2019 г. №49- ФЗ).
Таким образом, установление минимальной заработной платы
применительно ко всей стране в одинаковом размере подходит для небольших
стран, а также для стран примерно с равными экономическими условиями
проживания в различных регионах. Поэтому МРОТ для Российской
Федерации следует устанавливать не как абсолютную величину, а как
относительную - привязанную, например, к размеру прожиточного минимума
на определённой территории. Такой порядок позволил бы создать гораздо
более гибкий механизм обеспечения равенства гарантий в условиях
воспроизводства рабочей силы по территориям страны.
Ко второму уровню системы нормативного регулирования относятся
положения по ведению бухгалтерского учёта, в частности:
- положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской
отчётности в Российской Федерации утверждённое Приказом Минфина РФ от
29.07.1998 г. №34н (в ред. от 11.04.2018 г. №74н);
- положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организаций» ПБУ
10/99 утверждённое Приказом Минфина РФ от 6.05.1999 г. №33н (в ред. от
06.04.2015 г. №57н) регламентирует включение затрат на оплату труда в
состав себестоимости выпущенной продукции. Прерогативой данного
нормативного акта является установление правил отнесения затрат на оплату
труда на расходы организации
9
;
- положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика
организации» ПБУ 1/2008, утверждённое Приказом Минфина РФ от
06.10.2008 г. №106н (в ред. 28.04.2017 г. №69н). Важным документом в
бухгалтерском учете значится учетная политика организации, где отображены
правила ведения бухгалтерского учета.
С 12 февраля 2019 года вступил в силу Приказ Минфина России от
9
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" [Электронный ресурс] / КонсультантПлюс.
19
09.01.2019 №2н, которым введены в действие новые международные
стандарты аудита на территории Российской Федерации. Они также входят во
второй уровень законодательного регулирования аудита
10
.
Цель аудиторской проверки в соответствии с положениями
международного стандарта аудита (МСА) 200 «Основные цели независимого
аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами
аудита» получение разумной уверенности об отсутствии в финансовой
отчетности существенных искажений, которые возникают как вследствие
недобросовестных действий, так и вследствие совершенных ошибок.
Аудиторская проверка должна осуществляться на основе общего плана
и программы, составление которых регламентируется положениями МСА 300
«Планирование аудита финансовой отчетности».
Аудитор осуществляет свою проверку с учетом аудиторского риска и
делает оценку о выявленных нарушениях во всех существенных аспектах,
которые определяются в соответствии с требованиями МСА 315 «Выявление
и оценка рисков существенного искажения посредством изучения
организации и ее окружения» и МСА 320 «Существенность при планировании
и проведении аудита».
В соответствии с требованиями МСА 265 «Информирование лиц,
отвечающих за корпоративное управление, и руководства о недостатках в
системе внутреннего контроля» аудитор обязан надлежащим образом
информировать руководство аудируемого лица о выявленных недостатках в
системе внутреннего контроля.
Для того, чтобы сформировать особое мнение о достоверности
отчетности аудитор осуществляет соответствующие аудиторские процедуры,
разработанные и применяемые требованиями МСА 330 «Аудиторские
процедуры в ответ на оцененные риски» и собирает аудиторские
10
Приказ Минфина России от 09.01.2019 № 2н "О введении в действие международных стандартов аудита
на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства
финансов Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.01.2019 № 53639) [Электронный
ресурс] / КонсультантПлюс.
20
доказательства, которые в соответствии с положениями МСА 500
«Аудиторские доказательства», должны быть обоснованными, достаточными
и иметь надлежащий характер.
Любая аудиторская проверка сопровождается составлением рабочих
документов аудитора в соответствии с требованиями МСА 230 «Аудиторская
документация».
В соответствии с требованиями МСА 450 «Оценка искажений,
выявленных в ходе аудита» аудитор обязан осуществлять оценку влияния
выявленных в процессе проверки искажений на достоверность финансовой
отчетности.
Завершением аудиторской проверки является формирование особого
мнения о достоверности бухгалтерской отчетности посредством составления
аудиторского заключения. Требования к составлению, форме и содержанию
установлены МСА 700 «Формирование мнения и составление заключения о
финансовой отчетности». В случае формирования модифицированного
мнения о достоверности финансовой отчетности по результатам аудиторской
проверки аудиторской заключение должно составляться в соответствии с
требованиями МСА 705 «Модифицированное мнение в аудиторском
заключении».
Третий уровень представлен методическими разъяснениями и
указаниями Министерства Финансов РФ по применению положений по
ведению бухгалтерского учёта. Помимо этого, к документам третьего уровня,
регламентирующим оплату труда и исчисление заработной платы, относятся:
- постановление «Об утверждении унифицированных форм первичной
учётной документации по учёту труда и его оплаты» №1 принятое
Госкомстатом РФ от 05.01.2004 г. В данном постановлении определены
основные первичные документы необходимые для расчёта сумм заработной
платы. С 1 января 2013 года формы первичных учетных документов,
содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной
документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем
21
обязательными к применению продолжают оставаться формы документов,
используемых в качестве первичных учетных документов, установленные
уполномоченными органами в соответствии и на основании других
федеральных законов;
- постановление «Об особенностях порядка исчисления средней
заработной платы» утверждённое Правительством РФ от 24.12.2007 г. №922
(в ред. 10.12.2016 г. №1339) и другие.
Документы данного уровня устанавливают единые правила
организации и ведения учёта труда и заработной платы и распространяются на
все предприятия не зависимо от их организационно – правовой формы.
Именно на этом уровне осуществляется договорное регулирование
оплаты труда, оно заключается в том, что заработная плата является
предметом договора или соглашения.
В настоящее время практически во всех странах с рыночной
экономикой наблюдается тенденция применения договоров регулирования,
данное применение связанно с тем, что в договорах и соглашениях более
подробно прописываются вопросы, касающиеся оплаты труда работников.
Заключительный четвёртый уровень нормативно – правового
регулирования представлен внутренними рабочими документами
предприятия: приказ об учётной политике, рабочий план счетов,
разработанные и утверждённые формы налоговых регистров, график
документооборота, внутренние стандарты по учёту отдельных групп
однородных операций, положение о системе оплаты труда, положение о
премировании, штатное расписание и так далее.
Таким образом, нормативно-правовое регулирование расчётов с
персоналом по оплате труда опирается на общую, действующую в настоящее
время законодательно-нормативную базу. Система нормативно-правового
регулирования организации учета и аудита расчетов по заработной плате
позволяет сформулировать единые требования к отражению данных
расчетных взаимоотношений в системе учета и отчетности и подтвердить
22
достоверность учетной информации.
1.3. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
Учет расчетов с персоналом по оплате труда представляет собой
сложный процесс. Каждая операция, начиная с заполнения табеля
отработанного времени и заканчивая выплатой начисленной зарплаты –
должна быть документально подтверждена и законодательно обоснована.
Существует нормативный перечень форм первичных документов по
кадровому учету. Унифицированные формы кадрового учета утверждены
постановлением Госкомстата России от 05.01.2004г. № №1 «Об утверждении
Унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и
его оплаты». С 1 января 2013 года, данные формы документов не являются
обязательными, однако большинство организаций продолжают их применять.
Фактически отказ от унифицированной первичной документации
представляет собой шаг назад в совершенствовании учетного процесса,
поскольку такая документация устанавливала и закрепляла единые требования
к документальному оформлению финансово-хозяйственной деятельности
организаций, систематизировала учетные процессы, а также способствовала
регулярному обновлению состава документации
11
.
Начало трудовых отношений между работодателем и работником
начинается с заключения трудовых договоров.
Российское законодательство предусматривает такую форму
подписания соглашения между наемными рабочими и работодателем как
коллективный трудовой договор. Коллективный договор - это правовой акт,
регулирующий социально-трудовые отношения между организацией (или
индивидуальным предпринимателем) – работодателями и их работниками.
Заключение коллективного договора возможно только на добровольной
11
Баянова О.В. Методология учетно – аналитической системы управления затратами на оплату труда // В
сборнике: Актуальные проблемы аграрной науки в XXI веке: Материалы Всероссийской заочной научно-
практической конференции. - 2018. - С. 9-12.
23
основе. Отношения в соответствии с этим документом представляют собой
одну из форм социального партнерства. При этом он не является обязательным
к применению.
Форма трудового договора не имеет утвержденной формы, но должна
содержать следующие обязательные реквизиты: ФИО работника и
наименование работодателя, и реквизиты документов удостоверяющих их;
индивидуальный номер налогоплательщика, место и время заключения
договора, срок действия договора.
Трудовой договор оформляется в 2-х экземплярах и подписывается
работником и представителем работодателя. Второй вариант приема начала
трудовых отношений, является издание приказа о приеме на работу (форма
T−1). Приказ издается на основании заявления работника о приеме и
подписывается руководителем
12
.
После заключения трудового договора или издания приказа данные о
начале трудовой деятельности работника в данной организации фиксируются
в трудовой книжке работника.
Федеральный закон от 16 декабря 2019 г. № 439-ФЗ «О внесении
изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации в части формирования
сведений о трудовой деятельности в электронном виде» предусматривает
постепенный переход к формированию основной информации о трудовой
деятельности и трудовом стаже работника в электронном виде вместо
бумажных трудовых книжек.
Согласно поправкам работодатели должны в первом полугодии 2020
года (до 30 июня включительно) уведомить каждого работника в письменной
форме о внесенных в ТК РФ изменениях и о праве выбрать – продолжать вести
трудовую книжку или предоставлять сведения о трудовой деятельности в
электронной форме.
12
Джиоев Г.М., Хадикова Э.К. Учет затрат на оплату труда и анализ использования трудовых ресурсов // В
сборнике: Научные труды студентов Горского Государственного аграрного университета «Студенческая
наука - агропромышленному комплексу». В 2-х частях. Владикавказ, 2019. - С. 223-227.
24
По письменному заявлению работника работодатель обязан не позднее
трех рабочих дней со дня подачи этого заявления выдать работнику трудовую
книжку в целях его обязательного социального страхования (обеспечения),
копии документов, связанных с работой (копии приказа о приеме на работу,
приказов о переводах на другую работу, приказа об увольнении с работы,
выписки из трудовой книжки, справки о заработной плате, о начисленных и
фактически уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное
страхование, о периоде работы у данного работодателя и другое). Копии
документов, связанных с работой, должны быть заверены надлежащим
образом и предоставляться работнику безвозмездно
13
.
На основании приказа о приеме, кадровая служба предприятия заводит
личную карту работника (форма № №T−2), которая содержит метрические
данные, а также данные об образовании, квалификации и т.д.
Штатное расписание (форма № №T−3) предприятие применяет для
утверждения структуры, штатного состава и штатной численности
предприятия. В штатном расписании содержится перечень всех структурных
подразделений, должностей, сведений о количестве штатных единиц,
должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы.
Штатное расписание утверждает руководитель предприятие или
уполномоченное им лицо путем издания соответствующего приказа.
Каждому работнику предприятия присваивается табельный номер,
который отражается в документах по кадровому учету, использованию
рабочего времени и расчетам по заработной плате. Данные лицевого счета
также применяют при расчете среднего заработка. Туда же и заносятся данные
о переводе работника между подразделениями (форма T−5), заслуги,
информацию об отпусках и т.д.
В свою очередь отпуск работнику предоставляется приказом
руководителя (форма T−6). Составляется, соответственно при подаче
13
Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебно-методическое пособие / Л.С. Коваль. - М.: Гелиос
АРВ, 2019. – 464 с.
25
работником заявления на отпуск, графика отпусков, положением
коллективного договора. Форма T−6 и T−6a (приказ (распоряжение) о
предоставлении отпуска работнику или работникам) Такие формы
используются для оформления и учета отпусков, которые предоставляются
работникам организации, на основании законодательства, коллективного и
трудового договоров, внутренними нормативными актами предприятия.
Форма T−7 (график отпусков). График отпусков издается ежегодно на
предприятии. Утверждается и подписывается руководителем, или
уполномоченным им лицом. График отпусков отражает сведения о времени
распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников предприятия
на календарный год с разбивкой по месяцам
14
.
При увольнении работника оформляется приказ о расторжении
трудового договора (форма T−8). Документ, на основании которого работник
увольняется, а бухгалтерия производит окончательный расчет с ним.
Табель учета рабочего времени и расчета заработной платы T−12 и
табель учета рабочего времени T−13. В этих документах фиксируется
фактически отработанное время работника и если это форма T−12, то
автоматически производится начисление заработной платы
15
.
Формы T−49 и T−51 (расчетно-платежная ведомость). В этой форме
производится начисление заработной платы, взносов и удержаний из нее.
Форма T−53 (платежная ведомость). В данной форме заносится
информация для выплаты заработной платы, под личную подпись работника.
Форма T−53a (журнал регистрации платежных ведомостей). Данная
форма используется в организации для учета и регистрации платежных
ведомостей по всем произведенным выплатам работникам предприятия всех
структурных подразделений.
14
Меркулова Е.Ю., Негонова Т.А. Бухгалтерский и управленческий учет затрат на оплату труда // В
сборнике: Проблемы организации учета и анализа финансово – хозяйственной деятельности предприятий:
Материалы Всероссийской научно-практической конференции. Ответственный редактор Е.Ю. Меркулова. -
2018. - С. 122-134.
15
Палицин В.А. Бухгалтерский учет, анализ, аудит / В.А. Палицин. - М. : Высшая школа, 2019. – 510 с.