26
Формы T−54 и T−54a (лицевой счет). Лицевой счет заполняется
отдельно на каждого сотрудника, где указаны все данные для начислений
заработной платы и удержаний из нее. Этот документ заполняется в течение
календарного года, где каждый месяц заносится информация по всем видам
начислений и удержаний из заработной платы.
Форма T−60 (записка-расчет о предоставлении отпуска работнику).
Данная форма используется для расчета выплат по предоставляемому
работнику ежегодному отпуску.
Форма T−61 (записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового
договора с работником (увольнении). Данная форма учета используется для
учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику
при прекращении трудовых отношений
16
.
Начисление заработной платы может производиться, как на основании
табеля учета отработанного времени – при повременной оплате труда, так и на
основании «Индивидуального наряда» и подобных документов, учитывающих
количество произведенной продукции или работ – при сдельной оплате труда.
Такая форма учета позволяет учитывать точную выработку продукции.
На основании приведённых документов проводится учёт личного
состава и учёт заработной платы.
Для синтетического учета заработной платы в бухгалтерском учете,
Планом счетов предусмотрен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Данный счет может иметь субсчета:
70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»
70-2 «Расчеты с совместителями»
70-3 «Расчеты по гражданско-правовым договорам»
По кредиту счета производится начисление всех видов заработной
платы, отпусков, больничных, премий и поощрений. По дебету счета
отражаются все виды удержаний по заработной плате и ее выплата из кассы
16
Лытнева Н.А. Системы оплаты труда на предприятиях реального сектора экономики / Н.А. Лытнева //
Вестник ОлГАУ. - 2018. - №2 (35). - С. 139-144.
27
предприятия, или путем перечисления на карточный счет работника. «Расчеты
с персоналом по оплате труда». По кредиту счета производится начисление
всех видов заработной платы, отпусков, больничных, премий и поощрений. По
дебету счета отражаются все виды удержаний по заработной плате и ее
выплата из кассы предприятия, или путем перечисления на карточный счет
работника. Начисление заработной платы осуществляется в разрезе отдельных
участков и подразделений организации. При этом кредит счет 70
корреспондирует с дебетом следующих счетов:
08 «Вложения во внеоборотные активы» - начисляется заработная плата
рабочим, занятым в монтаже, сборке и прочих действиях при приобретении
внеоборотных активов предприятия;
20 «Основное производство» - начисляется заработная плата рабочим
основного производства;
23 «Вспомогательные производства» - начисляется заработная плата
рабочим вспомогательного производства;
25 «Общепроизводственные расходы» - начисляется заработная плата
рабочим цехов общепроизводственного назначения;
26 «Общехозяйственные расходы» - начисляется заработная плата
работникам аппарата управления;
28 «Брак в производстве» - начисляется заработная плата работникам,
занятым в устранении брака в производстве;
29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - начисляется
заработная плата работникам обслуживающих производств и хозяйств;
44 «Расходы на продажу» - начисляется заработная плата работникам,
занятым в сфере реализации продукции
17
.
По дебету счета отражаются удержания из заработной платы. Такие
операции отражаются корреспонденцией дебета счета 70 с кредитом счетов:
17
Чая В.Т. Методика проведения аудиторской проверки / В.Т. Чая // Все для бухгалтера. – 2019. - № 3. – С.
15-16.
28
68 «Расчеты по налогам и сборам» - отражаются удержания НДФЛ из
заработной платы работника;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражаются
удержания из заработной платы работников по исполнительным листам и
прочие удержания в пользу сторонних лиц.
Выплата заработной платы подразумевает корреспонденцию дебета
счета 70 с кредитом счетов:
50 «Касса» - заработная плата выплачивается из кассы предприятия;
51 ««Расчетные счета» - заработная плата выплачивается путем
перечисления денежных средств на карточный счет работника.
В некоторых случаях организация должна выплатить работникам те или
иные суммы за неотработанное время. К таким выплатам, в частности,
относятся: отпускные, пособия по временной нетрудоспособности.
Расчет оплаты отпуска осуществляют исходя из среднего заработка, в
который включатся выплаты за 12 календарных дней, предшествующих
отпуску. В среднем заработке учитываются только выплаты за отработанное
время: зарплату, премию, различные доплаты, надбавки и т.п. Выплаты за
неотработанное время (отпускные, больничные), а также социальные выплаты
в расчет не включаются.
Для расчета среднего заработка применяется следующая формула:
Количество дней в
отработанном
периоде
=
29,3
х
Количество
полностью
отработанных
месяцев
+
Общее количество
дней в не полностью
отработанных
месяцах
Количество дней в периоде, который сотрудник отработал не
полностью, рассчитается по формуле:
Количество дней
в не полностью
отработанном
месяце
=
Количество
отработанных дней
в месяце
:
Число
календарных дней
в месяце
х
29,3
Отпускные начисляют исходя из того, в каком подразделении работает
уходящий в отпуск сотрудник и какие работы он выполняет:
29
Дт 20 (23, 25, 26, 29, 08, 44) – Кт 70 – начислены отпускные работникам
организации.
Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают за счет
средств Фонда социального страхования России. При начислении такого
пособия в учете делают записи:
Дт 69-1 – Кт 70 – начислено пособие по временной нетрудоспособности
Дт 69-1-1 – Кт 70 – начислено работнику пособие за счет средств
социального страхования.
Дт 70 – Кт 68 – удержан НДФЛ с суммы пособия.
Первые три дня болезни работника оплачивает фирма, остальные дни
оплачиваются за счет средств Фонда социального страхования.
Расчетный период для начисления пособия – два полных календарных
года (с 1 января по 31 декабря), предшествующих году наступления
страхового случая.
При расчете пособия по временной нетрудоспособности включаются
все выплаты по всем местам работы, на которые были начислены взносы в
ФСС РФ. Минимальный размер пособия из среднего заработка в 2020 году
составит 398,79 руб. в день. Суммы лимита для расчета пособия по временной
нетрудоспособности в 2020 году рассчитывается исходя из выплат за 2019 и
2018 годы. Предельные базы по социальным взносам за эти годы составляли
865 000 руб. и 815 000 руб. Таким образом, максимальный средний заработок
в 2020 году составит 2301,37 руб. (865 000 руб. + 815 000 руб.) : 730 дн.
18
Расчет суммы заработной платы, подлежащей выплате сотруднику,
заключается в исчислении общей суммы заработной платы каждому
сотруднику за месяц за вычетом все удержаний, и оформляется с
использованием расчетной ведомости.
В соответствии с действующим законодательством размер
начисленной заработной платы работнику может быть уменьшен на величину
удержаний, основные виды которых представлены на рис. 1.
18
Палицин В.А. Бухгалтерский учет, анализ, аудит / В.А. Палицин. - М. : Высшая школа, 2019. – 510 с.
30
К числу обязательных удержаний с трудовых выплат сотрудников
относится налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
Рисунок 1 - Виды удержаний из заработной платы
Порядок удержаний НДФЛ регулируется главой 23 Налогового кодекса
(НК) РФ. Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ начисления и удержания НДФЛ из
доходов работника, в том числе и в натуральной форме осуществляют
налоговые агенты, выплачивающие доходы. Ставка НДФЛ для резидента
составляет 13%. Для нерезидента - 30%.
Полный перечень обязательных удержаний, которые взимаются из
заработной платы сотрудника, определены в статье 12 Федерального закона
«Об исполнительном производстве». Как правило, они включают в себя
следующие документы:
- необходимые исполнительные листы, которые выдаются в
соответствии с судебными постановлениями арбитражного суда или суда
общей юрисдикции;
- судебные приказы;
- соглашение об уплате установленных алиментов, а также их
заверенные копии;
31
- удостоверения, которые выдаются комиссиями в результате
определенного трудового спора;
- акты различных органов, которые имеют возможность осуществлять
контролирующие функции;
- судебные акты, а также акты прочих органов и различных
должностных лиц в отношении дел о правонарушениях административного
уровня;
- постановления определенного судебного пристава и пристава –
исполнителя.
Прочие удержания заработной платы по инициативе сотрудника, могут
быть обозначены в результате погашения задолженности. Однако, такие
инициативные удержания заработной платы могут быть определены
исключительно Трудовым кодексом Российской Федерации, а также прочими
федеральными законами, актами и нормами
19
.
Важно понимать, что процессы удержания заработной платы в
обязательном порядке должны быть установлены в письменном виде.
Соответственно, все письменные заявления могут обозначать призыв к
действию. Иными словами, все удержания будут производиться в
соответствии с установленными требованиями.
Прочие удержания заработной платы по инициативе сотрудника, могут
быть обозначены в результате погашения задолженности. Однако, такие
инициативные удержания заработной платы могут быть определены
исключительно Трудовым кодексом Российской Федерации, а также прочими
федеральными законами, актами и нормами.
Невозврат подотчетной суммы как один из видов удержаний,
оформляется следующей бухгалтерской проводкой:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
19
Нестерова О.В. Оценка системы внутреннего контроля при проведении аудиторской проверки / О.В.
Нестерова // Аудиторские ведомости. – 2018. - № 8. – С. 26-29.
32
Кт 71 «Расчеты и подотчетными лицами» - из заработной платы
работника списана сумма, которую сотрудник брал под отчет.
В случае, если работник нанес материальный ущерб предприятию, а
комиссия подтвердила этот факт, на него налагается материальная
ответственность. Составляется график погашения суммы ущерба, и каждый
месяц делается следующая бухгалтерская запись:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - из заработной
платы удержана сумма ежемесячной уплаты за материальный ущерб.
Также, бывают случаи, когда материальный ущерб обнаружен только в
ходе инвентаризации, сверки ценностей и прочих, периодических проверок.
Тогда, после выявления ущерба, за его счет происходит ежемесячная
компенсация затрат с работника предприятия. В этих случаях составляется
бухгалтерская проводка:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - из заработной платы
удержана сумма ежемесячной уплаты за материальный ущерб.
В этих трех случаях, удержание из зарплаты никак не может быть более
20% от дохода работника.
Важно понимать, что процессы удержания заработной платы в
обязательном порядке должны быть установлены в письменном виде.
Соответственно, все письменные заявления могут обозначать призыв к
действию. Иными словами, все удержания будут производиться в
соответствии с установленными требованиями.
Помимо удержаний из заработной платы, действующим
законодательством предусмотрены еще и отчисления с нее. К числу таких
отчислений относятся страховые взносы во внебюджетные фонды РФ.
Следует отметить, что страховые взносы выплачивает работодатель за счет
средств организации.
33
Основой для расчета суммы средств во внебюджетные фонды является
начисленная сумма заработной платы. Тарифы страховых взносов во
внебюджетные фонды в 2020 году: ПФР- 22%, ФСС - 2,9%, ФФОМС - 5,1%.
В зависимости от того, в какой из фондов будут перечисляться
денежные средства, будет использоваться тот или иной субсчет.
Соответственно, начисление будет происходить проводками:
Дт 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства»,
26 «Общехозяйственные расходы»)
Кт 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»; 69.2 «Расчеты по
пенсионному обеспечению»; 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому
страхованию.
Уплата взносов во внебюджетные фонды включает в себя закрытие 69
счета и перевод денежных средств с 51 счета. Бухгалтерские записи будут
осуществляться следующим образом:
Дт 69.1, 69.2, 69.3.
Кт 51 «Расчетные счета» - начисленные взносы во внебюджетные
фонды были уплачены с расчетного счета организации.
Заработная плата выплачивается каждые полмесяца, а отпускные – не
позднее, чем за один день до начала отпуска работника. При увольнении
работника расчет причитающиеся ему от организации, выплачиваются в день
увольнения. Заработная плата выдается в сроки, установленные коллективным
договором, подписанным работником при приеме на работу. Так же даты
указываются в кассовых заявках, предоставленных банку. За отработанную
первую половину месяца выдают аванс (с 1-го по 15-е число включительно)
обычно с 16-го по 30-е число текущего месяца происходят начисления на
банковскую карту сотрудника или же происходят выплаты через кассу. Чаще
всего аванс выплачивается в заранее установленном размере (например, 40%
фактического заработка за прошлый месяц). Аванс также выплачивается в
зависимости от заработка за фактически выполненную работу сотрудником
(при сдельной оплате) или фактически отработанное время, то есть до 15 числа
34
включительно за вычетом необходимых удержаний, установленных
действующим законодательством РФ.
За вторую же половину месяца заработная плата выдается или
начисляется с 1-го по 15-е число следующего месяца. В том случае если день
выдачи заработной платы приходится на выходной или праздничный день, то
она должна быть выплачена накануне этих дат. Денежные средства для
расчетов с работниками, которые были уволены или уходящими в отпуск или
с работниками нештатного (не списочного) состава выдаются в независимости
от установленных сроков выплаты заработной платы штатным работникам.
Обобщая сказанное, можно сказать, что расчеты с персоналом один из
важных участков учета каждой организации. Учет расчетов с персоналом по
оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда». По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за
счет фонда социального страхования и других аналогичных сумм, по дебету –
удержания из начисленной суммы оплаты труда, выдачу заработной платы и
не выплаченные в срок суммы оплаты труда. Сальдо этого счета кредитовое и
показывает задолженность организации перед работниками по заработной
плате.
Таким образом, изучив теоретические основы бухгалтерского учета
расчетов с персоналом по оплате труда и аудита соблюдения трудового
законодательства, можно сделать вывод, что заработная плата - это
вознаграждение за труд, которое наниматель обязан выплатить работнику за
выполненную работу в зависимости от ее сложности, количества, качества,
условий труда и квалификации работника с учетом фактически отработанного
времени, а также показателей эффективности и финансовых возможностей
субъектов хозяйственной деятельности.
Заработная плата как экономическая категория выполняет основные
три функции: воспроизводственную, стимулирующую и регулирующую.
Организация заработной платы на предприятии предполагает
сочетание централизованного правового регулирования, осуществляемого
35
государственными органами, и отраслевое и локальное регулирование
непосредственно на предприятии.
Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда
осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По
кредиту счета 70 отражается начисление всех выплат, причитающихся
работнику, а по дебету отражаются удержания из начисленной суммы оплаты
труда работника. Кредитовое сальдо данного счета фиксирует задолженность
предприятия перед персоналом.
Аналитический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется в
лицевых счетах, расчетных книжках, расчетно-платежных ведомостях и т. д.
Данные о начисленных суммах заработной платы и удержаний из нее
формируются в расчетно-платежной ведомости.