66
3.3. Проверка правильности начисления и уплаты налогов по расчетам с
физическими лицами
На следующем этапе аудиторской проверки проверяются удержания из
заработной платы. Общий размер всех удержаний не может превышать 20%,
а в особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы,
причитающейся к выплате работнику.
По итогам проверки составлен рабочий документ «Проверка
правильности формирования налоговой базы по видам начислений»,
представленный в таблице 16.
Проверка показала, что налоговая база по видам начислений
сформирована правильно.
Таблица 16
РДА-9 «Проверка правильности формирования налоговой базы
по видам начислений»
ФИО
По данным предприятия
По данным проверки
Отклонения
Зарабо
тная
плата
Мат.
помощ
ь
Боль
ни
чные
Друг
ие
виды
оплат
Зараб
отн ая
плата
Мат.
помо
щь
Боль
нич
ные
Друг
ие
вид
ы
опла
т
Андреев
Д.В.
9000
-
-
-
9000
-
-
-
0
Ахметова
Ж.Ж.
10000
-
3105
-
13150
-
3105
-
0
Баранова
М.К.
9000
-
-
-
9000
-
-
-
0
Еременко
Е.Б.
7000
-
2297
1000
10297
-
2297
1000
0
Зверева
Е.Б.
12000
-
-
-
12000
-
-
-
0
Далее была оценена правильность применения соответствующих
ставок для исчисления налога на доходы физических лиц. При этом нужно
учитывать, что в соответствии с НК РФ ставкой 13% облагаются все доходы,
получаемые в денежной форме или вознаграждений за выполнение работ,
67
оказание услуг, предоставление имущества в аренду, в виде материальной
выгоды и другие. Данные пересчета НДФЛ по ставке 13% представлены в
рабочем документе в табл. 17.
Таблица 17
РДА-10 «Проверка правильности начисления налога на доходы
на физических лиц по ставке 13% за январь 2019 года»
ФИО
По данным предприятия
По данным проверки
Отклонения
Налого
вая
база
Сумма
вычет
ов
Исчисле
нный
налог
Налого
вая
база
Сумма
вычет
ов
Исчисле
нный
налог
Андреев
Д.В.
9000
0
1170
9000
2800
806
364
Ахметова
Ж.Ж.
14000
0
1820
14000
0
1820
0
Баранова
М.К.
9000
0
1170
9000
0
1170
0
Еременко
Е.Б.
9000
1400
988
9000
1400
988
0
Зверева
Е.Б.
12000
1400
1378
12000
1400
1378
0
Из представленных данных следует, что сотрудник Андреев Д.В. имел
право на стандартный налоговый вычет на 1 и 2 ребенка в размере 1400 руб.
на одного ребенка, однако он ему не предоставлялся. С 01.01.2019 г. налоговый
вычет в размере 1400 руб. за каждый месяц налогового периода действует до
месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим
итогом с начала налогового периода, превысит 350 000 руб.
На следующем этапе проводилась проверка своевременности
перечисления в бюджет сумм НДФЛ. По итогам проверки составлен рабочий
документ, представленный в таблице 18.
Проведенная проверка выявила нарушения в дате удержания налога.
Она не совпадает с датой выплаты компенсации, а ведь согласно п. 4 ст. 226
НК РФ именно в дату фактической выплаты дохода НДФЛ должен быть
удержан. Не вовремя перечисленный налог повлечет начисление штрафа в
размере либо 20% от неуплаченного в срок налога.
68
Таблица 18
РДА-11 «Проверка своевременности перечисления в бюджет
сумм НДФЛ»
Дата
начислен
ия дохода
Дата
получения
дохода
Дата
начисления
НДФЛ
Дата
перечислен
ия НДФЛ в
бюджет
Отклонения от
норм
законодательства
31.01.2019
г.
15.02.2019
г.
15.02.2019 г.
16.02.2019 г.
Не выявлены
22.02.2019
г.
22.02.2019
г.
22.02.2019 г.
15.03.2019 г.
Дата перечисления
НДФЛ не
соответствует
требованиям НК РФ
28.02.2019
г.
14.03.2019
г.
14.03.2019 г.
15.03.2019 г.
Соответствует
На заключительном этапе аудиторской проверки расчетов по НДФЛ
проверялось состояние синтетического и аналитического учета. Проверялись
обороты по счету 68.1. При этом обороты по кредиту счета 68.1 сверялись с
данными по счету 70, а дебетовые обороты по счету 51.
Итоговой процедурой проверки явилась проверка тождественности
показателей отчетности и бухгалтерских регистров. Для этого было сверено
конечное сальдо счета 68.1 по данным оборотно-сальдовой ведомости по счету
68.1 со строкой пятого раздела пассива баланса.
3.4. Рекомендации по результатам аудиторской проверки
На основании МСА 265 «Информирование лиц, отвечающих за
корпоративное управление, и руководства о недостатках в системе
внутреннего контроля» аудитор сообщает руководству ЗАО «Хамильтон
Стандард-Наука» информацию, представляющую собой сведения, ставшие
известными в ходе проведения проверки трудового законодательства. Эти
сведения являются важными для руководства при осуществлении им контроля
за достоверностью ведения учета расчетов по с персоналом по оплате труда.
Информация, привлекшая внимание аудита, излагается в аудиторском
заключении и сообщается аудитором представителям собственника в
69
утвержденные заранее сроки, что бы последние могли вовремя и оперативно
принять надлежащие меры. Информация может сообщаться как в устной
форме, так и в письменной.
В ходе проведения аудиторской проверки трудового законодательства
ЗАО «Хамильтон Стандард-Наука» выявлены следующие недостатки:
- отсутствие подписей ответственных лиц на первичных документах;
- отсутствие ряда первичных документов, а именно журнала
регистрации платежных ведомостей, лицевого счета, книги учета
депонированной заработной платы;
- выявлено нарушение в сроках уплаты НДФЛ
Выявленные ошибки не существенны, так как сумма выявленных
нарушений находится в пределах рассчитанного ранее уровня
существенности. ЗАО «Хамильтон Стандард-Наука» осуществляет свою
деятельность в соответствии с законодательством.
Таким образом, результаты аудиторской проверки позволяют
подтвердить достоверность данных бухгалтерского учета и показателей
бухгалтерской отчетности в части расчетов по оплате труда в ЗАО «Хамильтон
Стандард-Наука» за 2019 год.
В целях повышения контроля за соблюдением трудового
законодательства ЗАО «Хамильтон Стандард-Наука» предлагается ввести
службу внутреннего аудита.
Для организации формирования службы внутреннего аудита
необходимо внести изменения в действующую организационную структуру
(рисунок 4).
Должностные обязанности внутреннего аудитора можно
сформулировать следующим образом:
- контроль за расчетно-платежной дисциплиной;
- контроль за соблюдением законодательства и иных нормативно-
правовых актов;
70
- контроль за своевременностью расчетов с бюджетом разных
уровней и внебюджетными фондами;
Рисунок 4 – Фрагмент планируемой организационной структуры
ЗАО «Хамильтон Стандард-Наука»
- выявление или предотвращение и контроль за исправлением
искажений в учетной информации вследствие непреднамеренных ошибок и
злоупотреблений;
- оценка степени эффективности систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля экономического субъекта и его филиалов;
- консультирование персонала экономического субъекта и его
филиалов по всем аспектам, входящим в компетенцию внутреннего аудита;
- контроль исполнения решений по устранению выявленных
искажений и иных недостатков;
- оценка степени надежности информации, предоставляемой
системе управления;
Директор
Начальник
отдела
безопасности
Бухгалтерия
Юридически й
отдел
Планово-
экономический
отдел
Информационн
о
вычистлительн
ый отдел
Директор по
персоналу и
административ
ным вопросам
Делопроизводс
тво
Отдел
организации
труда и
заработной
платы
Отдел кадров
Служба
внутреннего
аудита
71
- организация служебных расследований по различным
чрезвычайным происшествиям и обстоятельствам;
- взаимодействие при необходимости с внешними аудиторами,
представителями налоговых и иных контролирующих органов.
Таким образом, введение должности внутреннего аудитора будет
способствовать оперативности, наглядности учета и контроля, созданию
экономически обоснованной и достоверной информации о расчетах по оплате
труда; проведению контроля за точной и своевременной оплатой труда
работников организации, контролю за законностью операций, связанных с
начислением и выплатой причитающегося заработка, эффективностью
применяемых форм организации и стимулирования труда.
Рассчитаем дополнительные расходы, которые необходимо понести
предприятию для создания данного комитета (таблица 19).
Таблица 19
Расчет вложений на организацию внутренний службы аудита в
ЗАО «Хамильтон Стандард-Наука»
Затраты
Кол-во
Цена
Сумма
Затраты на оборудование
Компьютер
6
30000
180000
Стол письменный
6
4500
27000
Стул офисный
6
2500
15000
Итого
222 000
Постоянные ежемесячные затраты
Канцелярские принадлежности
6
800
4800
Заработная плата внутреннего
аудитора за 1 месяц
6
40000
240000
Итого
244800
Итого затраты на организацию и
постоянные затраты за год
3159600
Итак, сумма вложений на организацию службы внутреннего аудита
составит 222 000 руб., из них постоянные ежемесячные затраты составят 244
800 руб.
Затраты на организацию и постоянные затраты за год = затраты на
закупку оборудования + постоянные ежемесячные затраты*12 месяцев.
Даже для крупного предприятия сумма значительная, поэтому для того,
чтобы окупились вложения можно предложить оптимизировать структуру
72
персонала предприятия, и сократить некоторые должности путем переноса их
должностных обязанностей на других работников.
Предположим, что советом директоров было издано распоряжение об
оптимизации структуры персонала, в результате чего было сокращено столько
же сотрудников, сколько необходимо принять для работы в комитете по
аудиту - 6 сотрудников. Рассчитаем сумму заработной платы, которая будет
сэкономлена за год после сокращения этих работников исходя из средней
заработной платы по предприятию 44814 руб.:
6 чел.*44 814 руб./мес.*12 мес.=3 226 608 руб.
При расчете экономического эффекта от организации службы
внутреннего аудита не будем принимать во внимание, что работникам было
выплачено пособие при сокращении. Тогда, для расчета экономической
эффективности представим все рассчитанные данные в виде таблицы 20.
Таблица 20
Расчет эффективности организации и срока окупаемости службы
внутреннего аудита
Доходы, руб.
Расходы, руб.
Сумма экономии после
оптимизации штата
предприятия, за год
3226608
Оборудование
222000
Постоянные
ежемесячные
затраты, за год
2937600
Итого доходов, руб.
3226608
Итого расходов, руб.
3159600
Эффект, руб. = 3226608 – 3159600 = 67008 руб.
Срок окупаемости капитальных вложений, лет = 3159600 / 3226608 = 0,1 год
Таким образом, создание службы внутреннего аудита обеспечит
достаточную уверенность в эффективности операций, охватывающих все
уровни контроля, в том числе финансовый и операционный контроль, и
соблюдение законов и правил.
Внутренний аудит позволит избежать искажений в бухгалтерском
учете данных, что приведет к достоверности финансовой отчетности, что
позволит принять руководству предприятия верные управленческие решения
и добиться увеличения эффективности деятельности компании и
максимизации в извлечении прибыли.
73
По результатам третьей главы сделаны следующие выводы, что в ходе
проведения аудиторской проверки трудового законодательства ЗАО
«Хамильтон Стандард-Наука» выявлены следующие недостатки:
- отсутствие подписей ответственных лиц на первичных документах;
- отсутствие ряда первичных документов, а именно журнала
регистрации платежных ведомостей, лицевого счета, книги учета
депонированной заработной платы;
- выявлено нарушение в сроках уплаты НДФЛ
Выявленные ошибки не существенны, так как сумма выявленных
нарушений находится в пределах рассчитанного ранее уровня
существенности. ЗАО «Хамильтон Стандард-Наука» осуществляет свою
деятельность в соответствии с законодательством.
В целях повышения контроля за соблюдением трудового
законодательства ЗАО «Хамильтон Стандард-Наука» предлагается ввести
службу внутреннего аудита.
Расчеты показали, что организация комитета по аудиту в результате
оптимизации штата предприятия принесет выгоду в размере 67 008 руб. в год.
Срок окупаемости организации системы составляет 10 месяцев, то есть с
одиннадцатого месяца ЗАО «Хамильтон Стандард-Наука» начнет получать
прибыль от организации службы внутреннего аудита.
74
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Заработная плата - это вознаграждение за труд, которое наниматель
обязан выплатить работнику за выполненную работу в зависимости от ее
сложности, количества, качества, условий труда и квалификации работника с
учетом фактически отработанного времени, а также показателей
эффективности и финансовых возможностей субъектов хозяйственной
деятельности.
Заработная плата как экономическая категория выполняет основные
три функции: воспроизводственную, стимулирующую и регулирующую.
Организация заработной платы на предприятии предполагает
сочетание централизованного правового регулирования, осуществляемого
государственными органами, и отраслевое и локальное регулирование
непосредственно на предприятии.
Система оплаты труда представляет собой устойчивую форму расчета
в сделках по купле-продаже труда, она может быть тарифной, бестарифной и
смешанной. Форма оплаты труда характеризует соотношения между
затратами рабочего времени, производительностью труда работников и
величиной их заработка и может быть повременной и сдельной. Повременная
система оплаты означает плату прямо пропорционально количеству
отработанных единиц времени: часов, дней, смен и т.п. и используется, если
нет возможности объективно и точно определить количество и качество
проделанной работы. Сдельная оплата труда применяется том, где результат
работы очевиден, легко поддается учету и оценке.
Закрытое акционерное общество «Хамильтон Стандард-Наука» (ЗАО
«ХС-Наука») – совместное предприятие НПО «Наука» и одного из
крупнейших в мире разработчиков и поставщиков наукоемкой продукции
аэрокосмического и промышленного применения United Technologies
Aerospace Systems (США).
75
Учет начисления заработной платы и удержаний из нее в ЗАО
«Хамильтон Стандард-Наука» организуется в соответствии с трудовым
законодательством РФ.
На предприятии действует повременно-премиальная и сдельно-
премиальная оплата труда. Основными документами для начисления
заработной платы работникам являются штатное расписание, табель учета
рабочего времени и приказ директора о премировании, изданный на основании
Положения о премировании.
Удержания из заработной платы работников предприятия
представлены налогом на доходы физических лиц и удержаниями по
исполнительным листам.
В ходе проведения аудиторской проверки трудового законодательства
ЗАО «Хамильтон Стандард-Наука» выявлены следующие недостатки:
- отсутствие подписей ответственных лиц на первичных документах;
- отсутствие ряда первичных документов, а именно журнала
регистрации платежных ведомостей, лицевого счета, книги учета
депонированной заработной платы;
- выявлено нарушение в сроках уплаты НДФЛ
Выявленные ошибки не существенны, так как сумма выявленных
нарушений находится в пределах рассчитанного ранее уровня
существенности. ЗАО «Хамильтон Стандард-Наука» осуществляет свою
деятельность в соответствии с законодательством.
В целях повышения контроля за соблюдением трудового
законодательства ЗАО «Хамильтон Стандард-Наука» предлагается ввести
службу внутреннего аудита.
Расчеты показали, что организация комитета по аудиту в результате
оптимизации штата предприятия принесет выгоду в размере 67 008 руб. в год.
Срок окупаемости организации системы составляет 10 месяцев, то есть с
одиннадцатого месяца ЗАО «Хамильтон Стандард-Наука» начнет получать
прибыль от организации службы внутреннего аудита.