56
бухгалтерском учете ЗАО «Хамильтон Стандард-Наука» были сделаны
следующие записи, приведенные в таблице 6.
Таблица 6
Отражение в бухгалтерском учете удержаний с персонала в
пользу ЗАО «Хамильтон Стандард-Наука»
Дата
Содержание хозяйственной
операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
31.07.
2019
Выявлена недостача материалов в
ходе проведенной инвентаризации
в организации
15000,00
94
10.1
31.07.
2019
Недостача отнесена на виновное
лицо Туболева Г.Л.
15000,00
73
94
02.08.
2019
Удержана недостача с заработной
платы работника по ее заявлению
15000,00
70
73
Таким образом, организация бухгалтерского учета расчетов с
персоналом по оплате труда представляет собой один из наиболее
трудоемких, ответственных участков работы.
По результатам исследования, проведенного во второй главе, можно
сделать вывод, что Закрытое акционерное общество «Хамильтон Стандард-
Наука» (ЗАО «ХС-Наука») – совместное предприятие НПО «Наука» и одного
из крупнейших в мире разработчиков и поставщиков наукоемкой продукции
аэрокосмического и промышленного применения United Technologies
Aerospace Systems (США).
Учет начисления заработной платы и удержаний из нее в ЗАО
«Хамильтон Стандард-Наука» организуется в соответствии с трудовым
законодательством РФ.
На предприятии действует повременно-премиальная и сдельно-
премиальная оплата труда. Основными документами для начисления
заработной платы работникам являются штатное расписание, табель учета
рабочего времени и приказ директора о премировании, изданный на основании
Положения о премировании.
57
ГЛАВА 3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ТРУДОВОГО
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА НА ПРЕДПРИЯТИИ
3.1. Проверка правильности документального оформления трудовых
отношений и расчетов по оплате труда
Чтобы подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности в части
расчетов по оплате труда в ЗАО «Хамильтон Стандард-Наука» целесообразно
проводить аудиторскую проверку именно этого раздела учета.
При проведении проверки достоверность отчетности устанавливается
аудитором не с абсолютной точностью, а с учетом всех существенных
аспектов, что предопределяет расчет уровня существенности по
установленной методике (таблица 7).
Таблица 7
Определение единого уровня существенности по бухгалтерской
отчетности ЗАО «Хамильтон Стандард-Наука» за 2019 год
Наименование
базового
показателя
Значение базового
показателя
бухгалтерской
отчетности
проверяемого
экономического
субъекта, тыс. руб.
Доля,
(%)
Значение,
применяемое
для нахождения
уровня
существенности,
тыс. руб.
Чистая прибыль
64992
5
3249,60
Валовой объем
реализации без НДС
1507384
2
30147,68
Валюта баланса
1953895
2
39077,90
Собственный
капитал
344874
10
3487,40
Общие затраты
1413393
2
28267,86
1. Расчет среднего арифметического показателей:
(3249,60+30147,68+39077,90+3487,40+28267,86) / 5 = 20846 тыс. руб.
2. Процентное отличие наименьшего значения от среднего: (20846 –
3429,6) / 20846 * 100% = 83,5%
3. Процентное отличие наибольшего значения от среднего: (39078 –
20846) / 20846 * 100% = 87,4%.
58
В связи с тем, что наибольшее и наименьшее значения показателей
отличается от среднего более чем на 50%, они не используются в дальнейших
расчетах уровня существенности.
4. Расчет общего уровня существенности: (30147,68+3487,4+28267,86)
/ 3 = 20634,31 тыс. руб.
В соответствии МСА 300 «Планирование аудита финансовой
отчетности», показатели, применяемые при расчете уровня существенности,
не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20%.
Допускается округление полученной величины общего уровня
существенности при условии расхождения значений не более чем в 20%:
Полученную величину общего уровня существенности в размере
20634,31 тыс. руб. округлим до 22000 тыс. руб. и выполним проверку
допустимости округления:
(22000 – 20634,31) / 20634,31 * 100% = 6,57%
Таким образом, процент расхождения не превышает максимальной
величины, что позволяет использовать значение 22000 тыс. руб. как общий
уровень существенности при проведении аудиторской проверки.
Пользуясь данными баланса, определим уровень существенности для
заработной платы:
Валюта баланса – 1 953 895 тыс. руб.
Заработная плата включает в себя задолженность перед персоналом
организации (82 428 тыс. руб.), задолженность перед государственными
внебюджетными фондами (66 143 тыс. руб.), задолженность по налогам и
сборам (64 968 тыс. руб.). Заработная плата = 213 539 тыс. руб.
1953895 тыс. руб. - 100%
213 539 тыс. руб. - Х%
Х = 11%, далее
22000 тыс. руб. - 100%
Х тыс. руб. - 11%
Х = 2420 тыс. руб.
59
Вывод: для ЗАО «Хамильтон Стандард-Наука» общий уровень
существенности составляет 22000 тыс. руб., уровень существенности
проверяемого участка (заработной платы) 33% или 2420 тыс. руб. и будет
использоваться аудитором для оценки выявленных искажений, а также для
выражения профессионального мнения о степени достоверности финансовой
отчетности.
Этот параметр будет применён в отношении всех показателей,
приведенных в финансовой отчетности за анализируемый период времени.
Аудит достоверности организации учета расчетных взаимоотношений
с сотрудниками ЗАО «Хамильтон Стандард-Наука» по заработной плате
осуществлялся в соответствии с общим планом (Приложение 2) и программой
аудита (Приложение 3).
На первом этапе проверки изучались первичные учетные документы, в
которых фиксируется движение персонала, а также начисление и выплата
заработной платы. Проверка показала наличие первичных документов с
незаполненными обязательными реквизитами, отсутствием подписей лиц,
ответственных за составление документа, отметок об ознакомлении
работником с содержанием приказов. Выявленные нарушение по результатам
проверки были зафиксированы рабочим документом аудитора (таблица 8).
Таблица 8
РДА -1: Результаты проверки оформления первичной учетной
документации по учету труда и его оплаты
Проверяемые
документы
Выявленные нарушения
Количество
документов с
нарушениями
Приказы о приеме на
работу
1. Отсутствие подписи
руководителей
структурных
подразделений
1
Приказы о переводе
на другую работу
1. Отсутствие отметок об
ознакомлении работников
с содержанием приказа
2
Приказы об
увольнении
1. Отсутствие
расшифровок подписей
лиц, ответственных за
составление документов
1
60
Продолжение таблицы 8
1
2
3
Расчетные ведомости
1. Отсутствие подписей
лиц, ответственных за
составление документа
3
Платежные ведомости
1. Отсутствие
расшифровок подписей
директора и главбуха
2
Журнал регистрации
платежных
ведомостей
1. Отсутствие документа
-
Книга учета
депонированной
заработной платы
1. Отсутствие документа
-
Вывод: не полное соответствие первичного учета расчетных
взаимоотношений с сотрудниками по заработной плате требованиям
законодательства
Далее осуществлялась проверка учета отработанного рабочего времени.
В связи с тем, что в ЗАО «Хамильтон Стандард-Наука» применяют
повременную форму оплаты труда, для этих целей использовались табеля.
В результате проверки были выявлены табеля с отсутствием порядковых
номеров, расшифровок условных обозначений, информации о времени
опозданий работников, наличие санкционированных исправлений, что было
зафиксировано рабочим документом аудитора (таблица 9).
Таблица 9
РДА-2: Результаты проверки первичного учета, отработанного
сотрудниками рабочего времени
Проверяемый документ
Наличие нарушений
Табель учета рабочего времени от
31.05.2019 г
Отсутствие порядкового номера
документа
Табель учета рабочего времени №77
от 30. 06.2019 г.
Наличие несанкционированных
исправлений
Табель учета рабочего времени №
211 от 31.10.2019 г
Отсутствие расшифровки используемых
в документе условных обозначений
Табель учета рабочего времени №
246 от 30.11.2019 г
Отсутствие информации об опозданиях
работников
По результатам аудиторской проверки правильности документального
оформления трудовых отношений и расчетов по оплате труда можно сделать
вывод о не полном соответствие первичного учета отработанного
сотрудниками времени требованиям законодательства.
61
3.2. Проверка правильности отнесения затрат по оплате труда на
себестоимость продукции
На следующем этапе была проведена выборочная проверка
соответствия начисленных сумм, отражаемых по кредиту счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда», данным первичных документов. В процессе
проверки было выявлено отсутствие лицевого счета.
При проверке тарифных ставок (окладов) в ЗАО «Хамильтон Стандард-
Наука» было выявлено отсутствие Штатного расписания на 2019 год,
заработную плату начисляют исходя из тарифных ставок, утвержденных
приказом руководителя. Это позволяет сделать вывод о недостаточном
внутреннем контроле отношений с сотрудниками по заработной плате.
Результаты проверки были оформлены в рабочем документе аудитора
(таблица 10).
Таблица 10
РДА-3: Результаты выборочной проверки первичного учета,
правильности расчета и начисления сумм оплаты труда
Проверяемый сотрудник: Захаров А.Ю.
Должность: кладовщик
Период проверки: март 2020 года
Проверяемый
документ
По данным
организации
По данным аудитора
1
2
3
Приказ о приеме на
работу
№21 от
13.07.2019 г.
В наличии, №21 от 13. 07. 2019 г.
Нарушения отсутствуют
Личная карточка
№174 от
15.07.2019 г
В наличии, №174 от 15.07.2017 г
Выявленные нарушения:
1. Отсутствие данных об образовании
2. Отсутствие данных о фактическом
месте проживания
Штатное
расписание на
2019 год
Отсутствует
Отсутствует
Выявленные нарушения:
1. Оклад установлен приказом о
приеме на работу №21 от 13. 07.
2017 г.
2. Нарушения требований ст. 57 ТК
РФ
62
Продолжение таблицы 10
1
2
3
Табель учета
рабочего времени
№17 от
31.03.2019 г
В наличии, №17 от 31.03.2019 г.
Нарушения не обнаружены
Лицевой счет
Отсутствует
Отсутствует
Выявленные нарушения:
1. Отсутствие документа может
привести к ошибкам в учете
отработанного времени, исчислении
размера оплаты труда и удержаний
Расчетная
ведомость
№29 от
31.03.2019 г
В наличии, №29 от 31.03.2019 г.
Нарушения не выявлены
Вывод: отсутствие штатного расписания и лицевого счета
свидетельствуют о низком уровне внутреннего контроля в части учета
отработанного времени, исчисления размера оплаты труда и удержаний из нее.
Далее необходимо провести выборочную проверку обоснованности и
правильности начисления прочих выплат, обусловленных трудовой
деятельностью сотрудников ЗАО «Хамильтон Стандард-Наука». Результат
данного этапа проверки был оформлен рабочим документом (таблица 11).
Таблица 11
РДА -4: Результаты проверки порядка начисления премий
Проверяемый сотрудник: Данилин А.А.
Должность: водитель автокрана
Период проверки: март 2020 года
Проверяемый
документ
По данным
организации
По данным аудитора
Положение о
премировании
Отсутствует
Документ не оформлен, отдельные
критерии премирования зафиксированы
Положением об оплате труда.
Выявленные нарушения: отсутствуют
конкретные критерии премирования,
что может привести к злоупотреблениям
и
снижает мотивационную функцию
заработной платы
Приказ о
премировании
сотрудников
Приказ о
премировании
№7 от
02.04.2019 г.
В наличии, №7 от 02.04.2019 г.
Выявленные нарушения: отсутствие
данных о размере премии по
конкретным сотрудникам
Вывод: очень низкий уровень контроля за порядком начисления
премиальных выплат.
63
Проверка порядка начислений премиальных выплат сотрудникам
предприятия выявила отсутствие Положения о премировании, основанием для
начисления и выплаты премиальных вознаграждений на предприятии является
приказ генерального директора, что является свидетельством низкого уровня
внутреннего контроля и может быть средством злоупотреблений.
Ежегодные оплачиваемые отпуска сотрудникам ЗАО «Хамильтон
Стандард-Наука» предоставляются в соответствии с приказом генерального
директора в период, согласованный с начальниками цехом и руководителями
других структурных подразделений предприятия с учетом производственной
необходимости. По результатам проверки аудитором был составлен рабочий
документ, представленный в таблице 12.
Таблица 12
РДА -5: Результаты проверки начисления и выплаты отпускных
Проверяемый сотрудник: Караева А.Д.
Должность: оператор
Период проверки: март 2020 года
Проверяемый
документ
По данным
организации
По данным аудитора
График отпусков
Документ не
оформлен
Документ не оформлен. Выявленные
нарушения: установление периода
отпуска по разрешению
непосредственного руководителя и
генерального директора
Приказ о
предоставлении
отпуска
№27
от 22.02.2019 г.
В наличии, №27 от 22.02.2019 г.
Выявленные нарушения: отсутствие
подписи сотрудника
Записка-расчет
отпускных выплат
№27
от 24.02.2019 г
В наличии, №27 от 24.02.2019 г.,
нарушения не выявлены
Сумма отпускных
выплат
15411 руб. 52
коп.
15411 руб. 52 коп. Нарушения не
обнаружены
Срок отпускных
выплат
05.03.2019 г, по
РКО №187 от
05.03.2019 г.
По расходному кассовому ордеру №187
от 05.03.2019 г.
Выявленные нарушения: отпускные
выплачиваются в день выплаты
заработной платы без учета начала
периода отпуска
Вывод: отсутствие графика отпусков, несоблюдение срок выплаты
отпускных.
Утвержденного графика отпусков на предприятии нет.
64
Выборочная проверка достоверности начисления отпускных выплат не
выявила нарушений, однако, сроки выплаты отпускных в ЗАО «Хамильтон
Стандард-Наука» не соблюдаются.
Выборочная проверка подлинности предоставленного сотрудником
больничного листа, выданного медицинским учреждением, и достоверности
исчисления размера пособия по временной нетрудоспособности не выявила
нарушений, что было зафиксировано в рабочем документе (таблица 13).
Таблица 13
РДА-6: Результаты проверки достоверности исчисления размера
пособия по временной нетрудоспособности
Проверяемый сотрудник: Цаплин А.Ю.
Должность: водитель
Период проверки: март 2020 года
Проверяемый
документ
По данным
организации
По данным аудитора
Листок временной
нетрудоспособности
В наличии, от
15.03.2019 г
В наличии, от 15.03.2019 г Документ
полностью соответствует установленным
требованиям
Сумма выплат по
временной
нетрудоспособности
2217 руб. 15
коп.
2217 руб. 15 коп.
Размер пособия исчислен в соответствии
с установленными методиками
Вывод: порядок расчета выплат по временной нетрудоспособности
соответствует требованиям законодательств, суммы начисленных выплат
достоверны.
Далее проверялся порядок выплаты начисленной оплаты труда
сотрудникам (таблица 14).
Таблица 14
РДА-7: Результаты проверки порядка выплаты заработной платы
работникам
Проверяемый
документ
По данным
организации
По данным аудитора
Расчетная ведомость
№29 от
31.03.2019 г
В наличии, №29 от 31.03.2019 г
Нарушения не выявлены
Журнал регистрации
платежных
ведомостей
Документ не
оформлен
Документ отсутствует в
документообороте
Выявленные нарушения: отсутствие
документа нарушает требования к
документальному оформлению
выплаты зарплаты
65
Продолжение таблицы 14
1
2
3
Сумма к выплате по
расчетной ведомости
62457 руб. 71
коп.
62457 руб. 71 коп.
Нарушения не обнаружены
Выдано по
платежной
ведомости
41741 руб. 11
коп.
41741 руб. 11 коп.
Нарушения не обнаружены
Задепонировано
20716 руб. 60
коп.
20716 руб. 60 коп.
Нарушения не обнаружены
Книга учета
депонированной
заработной платы
Документ не
оформлен
Документ отсутствует.
Выявленные нарушения: нарушение
учета депонированных сумм
Вывод: низкий уровень контроля за выплатой начисленной заработной
платы и учетом депонированных сумм
В результате было обнаружено, что в документообороте предприятия
отсутствуют Журнал регистрации платежных ведомостей и регистр по учету
депонированной заработной платы, что было отражено аудитором в
составленном по результатам проверки рабочем документе.
Следующим этапом осуществлялась проверка соответствия
информации синтетического и аналитического учета труда и его оплаты
(таблица 15).
Таблица 15
РДА-8: Результаты проверки соответствия остатков
синтетических и аналитических регистров учета расчетов с
персоналом по оплате труда и данных бухгалтерской отчетности
Проверяемый документ
По данным
организации
По данным
аудитора
Остаток в анализе счета, руб.
1411041,00
1411041,00
Остаток по ведомости, руб.
1411041,00
1411041,00
Сумма по строке 1520 пассива бухгалтерского
баланса в части задолженности перед
персоналом по оплате труда, тыс. руб.
1411,00
1411,00
Вывод: данные бухгалтерской отчетности соответствуют данным
учетных регистров по счету 70.
Таким образом, результаты проверки правильности отнесения затрат по
оплате труда на себестоимость продукции показали полное соответствие
данных синтетического и аналитического учета