46
Табель учета рабочего
времени
Расчетно-платежная
ведомость
Лицевая карточка
Сводная
ведомость
Индивидуальная
карточка по
НДФЛ
Сводный журнал по
счету 70
Развернутый
журнал-ордер по
счету 68-2
Развернутый
журнал-ордер по
счету 69
Главная книга по счету
68-2, 69, 70
Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых
результатах, Отчет о движении денежных средств
Индивидуальные
карточки по страховым
платежам
Развернутый журнал-
ордер по счету 70
Рапорт по учету
выработки
Рисунок 3 - Схема документооборота по начислению заработной
платы
Таким образом, все операции по учету расчетов с персоналом в ЗАО
«Хамильтон Стандард-Наука» оформлены первичными документами.
В результате проведенного исследования выявлено, что операции по
учету расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии в основном
оформлены с применением унифицированных форм первичных документов.
47
2.3. Синтетический и аналитический учет начислений и удержаний в
ЗАО Хамильтон Стандард-Наука
Порядок расчета заработной платы в ЗАО «Хамильтон Стандард-
Наука» зависит от формы оплаты труда. В ЗАО «Хамильтон Стандард-Наука»
установлена повременная оплата труда с работниками. Повременная
заработная плата рассчитывается исходя из установленного оклада за месяц и
определяется путем отношения окладной части к числу рабочих дней (часов)
за отработанный месяц и умножается на фактическое количество
отработанных дней (часов) сотрудника.
В случае, если для сотрудника организации установлена почасовая
оплата, то сумма его заработка рассчитывается путем умножения количества
отработанных часов на часовую тарифную ставку.
Заработная плата, причитающаяся к выдаче работнику, представляет
собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем
основаниям, и суммой удержаний.
Бухгалтерский учет расчетов с работниками по заработной плате в
организации ЗАО «Хамильтон Стандард-Наука» ведется с применением
синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Данный счет по отношению к балансу является пассивным,
размещается по статье «Кредиторская задолженность. По статье
«Кредиторская задолженность» учитываются начисленные, но
невыплаченные суммы оплаты труда работникам. В организации согласно
рабочему плану счетов в Приложении 9 к счету 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» не открыты субсчета.
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» ведется по каждому работнику организации с использованием
лицевых счетов рабочих. Лицевые счета открываются на каждого работника
организации в тот момент, когда он принят на работу. В течение года в
лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях,
48
пособий по листам нетрудоспособности, о произведенных удержаниях. По
окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и
открывается новый лицевой счет на следующий год.
Рассмотрим порядок расчета заработной платы работнику в ЗАО
«Хамильтон Стандард-Наука»:
Оклад менеджера по работе с клиентами Испугановой А.М. составляет
25000,00 руб., с 25 марта 2020 года находилась в отпуске без сохранения
заработной платы. В марте 2020 года 22 рабочих дня, норма часов 176 часов
(8-ми часовой график). Ежемесячная премия Испугановой А.М. при
выполнении плана составляет 30% от установленного оклада.
Итого отработано часов: 176 часов-40 часов =136 часов
Оклад составит: 25000,00 руб. /176 часов *136 часов=19318,18 руб.
Ежемесячная премия от рассчитанного оклада:
19318,18 руб.*30% = 5795,45 руб.
Итого начислено за март 2020 г: 19318,18 руб.+5795,45 руб.=25113,63
руб.
НДФЛ от начисленной суммы: 25113,63 руб.*13%=3264,77руб.
Налог на доходы физических лиц будет равен 3265,00 руб.
Бухгалтерские проводки в организации ЗАО «Хамильтон Стандард-
Наука» представлены в таблице 2.
Таблица 2
Бухгалтерские операции по расчету заработной платы
сотрудника ЗАО «Хамильтон Стандард-Наука»
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Начислена заработная
плата сотруднику
организации (оклад +
премия)
20
70
25113,63
Удержан налог на
доходы физических лиц с
сотрудника организации
70
68.1
3265,00
Отражена сумма
перечисленного аванса на
расчетный счет сотрудника
70
51
10000,00
Перечислена заработная
плата сотруднику на
расчетный счет
70
51
11848,63
49
Трудовой кодекс обязывает каждого работодателя выдачу заработной
платы сопровождать расчетными листками для ознакомления сотрудника с
составными частями заработной платы за отработанный месяц.
Учет расчетов по оплате труда в лицевых карточках осуществляется
нарастающим итогом в течение всего года. Лицевые счета работников
складируются в архиве организации. Выдача заработной платы персоналу
осуществляется 2 раза в течение месяца. Для учета налога на доходы
физических лиц на каждого сотрудника открывается налоговая карточка.
Все удержания в ЗАО «Хамильтон Стандард-Наука», согласно ст. 137
ТК РФ, которые производятся из заработной платы сотрудников, делятся на
следующие группы:
- обязательные удержания: налог на доходы физических лиц,
удержания по исполнительным листам;
- удержания по инициативе работодателя: погашение не
возвращенного аванса, выданного на командировку, возврат сумм, которые
излишне выплачены сотруднику, удержания за брак;
- удержания, производимые по инициативе сотрудника: удержание
стоимости спецодежды, специальных приспособлений.
В бухгалтерии алименты учитываются на счете 76.5 «Расчеты с
дебиторами и кредиторами». По кредиту отражаются суммы удержания из
заработной платы сотрудника организации, а по дебету отражаются суммы по
исполнительным документам, которые перечислены с расчетного счета.
Работник организации Лукашин И.М. разведен, уплачивает алименты
на основании исполнительного листа в размере ¼ дохода. В январе Лукашину
И.М. начислена оплата труда в размере 20 000 руб. При исчислении налога на
доходы физических лиц Лукашину И.М. положен стандартный налоговый
вычет в размере 1400 руб.
1. Определим сумму налога на доходы физических лиц:
Сумма налога на доходы физических лиц составит
(20 000,00 руб. – 1400,00 руб.) x 13% = 2418,00 руб.
50
2. Определим сумму дохода, с которого удерживаются алименты:
20 000,00 руб. – 2418,00 руб.= 17582,00 руб.
3. Определим сумму алиментов:
17582,00 руб. x ¼ =4395,50 руб.
В бухгалтерском учете ЗАО «Хамильтон Стандард-Наука» были
сделаны следующие записи в таблице 3.
Таблица 3
Хозяйственные операции ЗАО «Хамильтон Стандард-Наука» по
удержанию алиментов из заработной платы сотрудника
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Содержание операции
Дебет
Кредит
20
70
20 000,00
Начислена заработная плата
сотруднику организации
70
68.1
2418,0
Удержан с сотрудника налог на доходы
физических лиц
70
76.5
4395,50
Удержаны с сотрудника алименты по
исполнительному листу
76.5
51
4395,50
Перечислена сумма алиментов на
расчетный счет
70
51
13186,50
Перечислена организацией заработная
плата с учетом удержаний на расчетный
счет сотрудника
Движение депонированных сумм оплаты труда, других выплат
отражается на счете 76.4 «Расчеты по депонированным сумма» согласно
рабочему плану счетов организации. Сальдо по данному субсчету
характеризует наличие задолженности организации перед персоналом по не
полученной ими заработной плате. По дебету субсчета 76.4 отражаются суммы
депонированной заработной платы, которые выданы в текущем месяце, а по
кредиту отражаются суммы неполученные в текущем месяце.
Если заработная плата не выплачена в течении установленного срока
(5-х рабочих дней) в организации выполняются следующие действия:
-делается депонирование сумм платежной ведомости организации;
-составляется реестр депонированных сумм организации;
-в конце ведомости делается надпись о фактически выплаченных,
подлежащих депонированию суммах;
51
-производится сверка данных сумм с общим итогом по ведомости
организации;
- осуществляется запись в кассовую книгу по фактически выплаченным
суммам организации
Депонированные суммы заработной платы персонала в дальнейшем
подлежат сдачи в банк. По истечении сроков исковой давности суммы
депонированные суммы списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Основанием для списания служат данные инвентаризации, приказа
руководителя организации.
В этом случае делается следующая проводка:
Дт 76.4-Кт 91 – отражено списание депонированных сумм по истечении
срока исковой давности
Аналитический учет расчетов с работниками по депонированной
заработной плате осуществляется на основании книги учета депонированной
заработной платы по каждой невостребованной сумме.
Глоблева В. И. в день выдачи заработной платы находилась в
очередной командировке. В срок не выданную заработную плату бухгалтер
депонировал и сдал на расчетный счет ЗАО «Хамильтон Стандард-Наука». По
возвращению из командировки Глоблевой В. И. была осуществлена выдана
заработной платы.
Отражение в бухгалтерском учете ЗАО «Хамильтон Стандард-Наука»
операций по депонированным сумма представлены в таблице 4.
Таблица 4
Отражение операций по депонированным суммам
Содержание хозяйственной операции
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
1.Отражено депонирование заработной
платы сотрудника по истечению 5-ти
рабочих дней
15000,00
70
76.4
2.Отражена сдача на расчетный счет
организации депонированная заработная
плата сотрудника
15000,00
51
50.1
52
Продолжение таблицы 4
1
2
3
4
3. Получены денежные средства в кассу
организации
15000,00
50.1
51
4. Отражена выдача заработной платы по
карточке депонента
15000,00
76.4
50.1
Таким образом, ЗАО «Хамильтон Стандард-Наука» погашает свою
задолженность по выдаче заработной платы перед работником Глоблевой В.И.
Информация о состоянии расчетов по социальному страхованию в ЗАО
«Хамильтон Стандард-Наука» ведется с использованием синтетического счета
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
К нему в организации открыты следующие субсчета:
-69.1 «Расчеты по социальному страхованию»;
-69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
-69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;
-69.11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Рассмотрим порядок начисления страховых взносов в ЗАО «Хамильтон
Стандард-Наука»:
Работникам ЗАО «Хамильтон Стандард-Наука» начислена заработная
плата приказом от 30.12.2019 г. в размере 144300,00 руб., отражение в
бухгалтерском учете организации хозяйственных операций с
государственными внебюджетными фондами представлены в виде таблицы 5.
Таблица 5
Отражение в бухгалтерском учете ЗАО «Хамильтон Стандард-
Наука» хозяйственных операций с государственными
внебюджетными фондами
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
1.Отражено начисление заработной платы
сотрудникам организации
144300,00
20
70
53
Продолжение таблицы 5
1
2
3
4
2. Произведены отчисления в фонд социального
страхования (2,9%)
4184,70
20
69.1
3. Произведены отчисления в пенсионный фонд
(22%)
23088,00
20
69.2
4. Произведены отчисления в фонд обязательного
медицинского страхования (5,1%).
7359,30
20
69.3
5. Отражено перечисление денежных средств
организацией в фонд социального страхования
4184,7
69.1
51
6. Отражено перечисление денежных средств
организацией в пенсионный фонд
23088
69.02
51
7. Отражено перечисление денежных средств
организацией в фонд обязательного медицинского
страхования
7359,3
69.3
51
Для учета расчетов с бюджетом ЗАО «Хамильтон Стандард-Наука», в
частности по налогу на доходы физических лиц, применяет счет 68 «Расчеты
по налогам и сборам». Для каждого налога, который уплачивается в бюджет,
в учете ЗАО «Хамильтон Стандард-Наука»» открывается субсчет.
К счету 68 организацией открыты следующие субсчета:
-68.1 «Налог на доходы физических лиц»;
-68.5 «Налог с продаж»;
-68.8 «Налог на имущество»
Счет 68 кредитуется на суммы, которые причитаются по налоговым
декларациям ко взносу в бюджеты, в частности, в корреспонденции со счетом
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму налога на доходы
физических лиц.
Рассмотрим порядок начисления налога на доходы физических лиц в
организации главному бухгалтеру ЗАО «Хамильтон Стандард-Наука» Гусевой
И.А.
Окладная часть главного бухгалтера устанавливается штатным
расписанием в размере 45600,00 руб., права на вычеты не предусмотрены.
54
Рассчитываем налог на доходы физических лиц сотрудника:
НДФЛ = 45600,00 * 13% = 5928,00 руб.
Операции, которые связаны с начислением, уплатой налога,
оформляются в организации следующими бухгалтерскими записями:
1. Начислен НДФЛ работнику ЗАО «Хамильтон Стандард-Наука»
Гусевой И. А.:
Дебет 70 «Расчет с персоналом по оплате труда»
Кредит 68.1 «Расчеты по налогам и сборам» - 5928,00 руб.
2. Перечислен в бюджет НДФЛ с заработной платы:
Дебет 68.1 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 51 «Расчетный счет» - 5928,00 руб.
Также в бухгалтерии производят расчет пособия по листкам временной
нетрудоспособности, отпускных записок.
Рассмотрим порядок начисления пособия по временной
нетрудоспособности работнику ЗАО «Хамильтон Стандард-Наука»:
Сотрудник, мастер организации Погодин А.Г. 8 дней болел с 11 по 18
февраля 2020 года. Страховой стаж работника – шесть лет и два полных
месяца.
В связи с эти ему полагается пособие в размере 80% среднего
заработка. Расчетный период 2018 – 2019 годы.
За 2018 год Погодин А. Г. заработал 180025,36 руб., а за 2019 –
179035,15 руб. Всего за 2 года Погодин А. Г. заработал 359060,51руб. Сумма
дневного заработка составляет:359060,51 руб./730 дней = 491,86 руб.
Отсюда величина дневного пособия составляет: 491,86 руб. * 80% =
393,49 руб., а общая сумма пособия = 3147,92 руб. Из этой суммы на долю
организации ЗАО «Хамильтон Стандард-Наука» за первые 3 дня приходится
1180,47 руб., а на долю фонда – 1967,45 руб.
Отразим полученные расчеты на счетах бухгалтерского учета
организации:
55
1. Д 20 К 70- 1180,47 руб.-отражено начисление пособия за счет
средств организации;
2. Д69.1 К70- 1967,45 руб.- отражено начисление пособие за счет
средств фонда социального страхования
В соответствии с Федеральным законом от 2 апреля 2014 года при
расчете отпускных применяется коэффициент 29,3.
Согласно графику отпусков, работнику предоставляется отпуск
продолжительностью 14 календарных дней в период с 4 -17 декабря 2019 г. За
месяцы, предшествующие отпуску (декабрь 2018 г-ноябрь 2019 г) по его
штатной единице был установлен оклад в размере 54 000,00 руб. в месяц.
Никаких дополнительных выплат не производилось. При этом сотрудник уже
был в отпуске с 1-14 августа 2019 г.
Таким образом, в расчет среднего заработка в августе 2019 г. попадет
только фактическая сумма заработка 54 000,00 / 23 * 13 = 30 521,74 руб. и 17
календарных дней.
Средний заработок составит:
(54 000,00 * 11 + 30 521,74) / (11*29,3 + 17) = 1 840,62 руб.
Отпускные сотрудника составляют: 1 840,62 * 14 = 25 768,68 руб.
Затем отражаем начисление НДФЛ по ставке 13 %:
НДФЛ = 25768,68* 13% = 3349,93руб.
Для расчета заработной платы принимаем налог на доходы физических
лиц равным 3350,00 руб.
Итого к выдаче подлежит сумма 22418,68 руб. (25768,68-3350).
В ходе инвентаризации на 31.07.2019 г. в ЗАО «Хамильтон Стандард-
Наука» была обнаружена недостача материалов на 15000,00 руб. Согласно
приказу руководителя, к материальной ответственности был привлечен
сотрудник Г.Л. Туболев, с которым у организации заключен договор о полной
материальной ответственности. Предъявленную претензию Туболев Г.Л.
признал. Сумму недостачи было решено удержать из его заработной платы. В