5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………………………..
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С
БЮДЖЕТОМ ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЙ, ИСПОЛЬЗУЮЩИХ
СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ ……………………………..
10
1.1.
Нормативно-правовое регулирование и условия учета расчетов
с бюджетом при применении специальных налоговых режимов ……..
10
1.2.
Порядок применения специальных налоговых режимов
с изменениями, вступившими в силу с 2017 года ...................................
26
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ В
ООО «ЧОП «СТБ-ОХРАНА» ...........................................................................
29
2.1.
Краткая организационно-экономическая характеристика ......................
29
2.2.
Анализ финансового состояния предприятия ..........................................
34
2.3.
Порядок учета расчетов с бюджетом при применении упрощенной
системы налогообложения ......................................................................
39
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ЦЕЛЕСООБРАЗНОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ
УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В
ООО «ЧОП «СТБ-ОХРАНА» ...........................................................................
51
3.1.
Расчет показателей налоговой нагрузки при применении различных
объектов упрощенной системы налогообложения ..................................
51
3.2.
Расчет показателей налоговой нагрузки при применении общего
режима налогообложения ..........................................................................
59
3.3.
Преимущества и недостатки применения различных режимов
налогообложения при учете расчетов с бюджетом.................................
65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ………………………………………………………………..
71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ………………………..
75
ПРИЛОЖЕНИЯ ………………………………………………………………..
79
6
ВВЕДЕНИЕ
Взимание налогов является одним из основных условий существования
государства и развития общества. В значительной мере бюджеты различных
уровней формируются за счет налоговых поступлений от деятельности малых
предприятий. Правильное исчисление налога имеет большое значение для
налогоплательщика, так как ошибка в расчете сумм, причитающихся к уплате в
бюджет, влечет для предприятия финансовые санкции в виде штрафов и пени.
Применение специальных налоговых режимов значительно упрощает систему
налогообложения и ведение учета на малых предприятиях где, чаще всего,
финансовая служба состоит из одного бухгалтера. Основной функцией
налоговой системы Российской Федерации является стимулирование развития
перспективных отраслей и сфер экономики. Для реализации этой функции
Налоговым кодексом РФ (НК РФ) введен в действие раздел VIII.1,
устанавливающий на сегодняшний день пять специальных налоговых режимов
для субъектов малого предпринимательства:
система налогообложения для сельскохозяйственных товаро-
производителей (единый сельскохозяйственный налог) (глава 26.1 НК РФ);
упрошенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ);
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности (глава 26.3 НК РФ);
система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции (глава 26.4 НК РФ);
патентная система налогообложения (глава 26.5 НК РФ).
Статья 18 Налогового кодекса определяет понятие специального
налогового режима как льготную систему налогообложения, которой
признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение
определенного периода времени, применяемый в соответствии с нормами
Налогового кодекса РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными
актами, и характеризующейся существенным снижением налоговой нагрузки.
7
Специальные налоговые режимы существуют как альтернатива
общепринятой системе налогообложения, включающей в себя большое
количество различных налогов со сложными алгоритмами их расчета. Одной из
целей, преследуемых государством при введении специальных налоговых
режимов является упрощение процесса исчисления налогов для организаций
малого и среднего бизнеса, снижение налоговой нагрузки по сравнению с
общеустановленной системой налогообложения, упрощение налогового и
бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и
индивидуальных предпринимателей.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы
определяется тем, что налоги играют важнейшую роль в механизме
формирования прибыли предприятия, а правильный и своевременный расчет с
бюджетом по налогам и сборам свидетельствует о стабильном финансовом
состоянии предприятия и положительной деловой репутации.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
действующей системы учета расчетов с бюджетом, описание методов
отражения в бухгалтерском учете предприятия расчетов с бюджетом по
налогам и сборам при применении специальных налоговых режимов,
выявление преимуществ и недостатков применения различных режимов
налогообложения при учете расчетов с бюджетом и разработка мероприятий по
снижению налоговой нагрузки при применении специальных налоговых
режимов.
Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:
рассмотреть экономическую сущность и нормативно-правовую базу
учета расчетов с бюджетом при применении специальных налоговых режимов;
дать краткую организационно-экономическую характеристику
объекта наблюдения;
провести анализ показателей налоговой нагрузки при применении
различных режимов налогообложения;
8
провести анализ преимуществ и недостатков применения различных
режимов налогообложения при учете расчетов с бюджетом;
обосновать выбор оптимального режима налогообложения на
исследуемом предприятии;
дать обоснование предлагаемых мероприятий по снижению налоговой
нагрузки объекта наблюдения.
Объектом исследования являются расчеты с бюджетом по налогам и
сборам ООО «ЧОП «СТБ-Охрана».
Предметом исследования является учет расчетов с бюджетом по
налогам и сборам на материалах объекта наблюдения за исследуемый период.
Объект наблюдения – Общество с ограниченной ответственностью
«Частное охранное предприятие «СТБ-Охрана».
Период исследования: 2015 – 2016 годы.
Методологической основой написания выпускной квалификационной
работы послужила учебно-методическая литература по вопросам применения
специальных налоговых режимов, законодательные, нормативно-правовые
акты РФ, Положения и Приказы по учету расчетов с бюджетом в условиях
специальных налоговых режимов.
Информационной базой для исследования послужили данные учета,
бухгалтерская финансовая отчетность, налоговая отчетность объекта
наблюдения за исследуемый период.
При написании выпускной квалификационной работы, для решения
поставленных задач, были использованы следующие методы: наблюдение,
сравнительный анализ, анализ представляемой отчетности, группировка и
обобщение полученных данных, графический метод.
Выполнение поставленной цели достигается путем раскрытия понятия
специальных налоговых режимов, порядка ведение учета и составления
отчетности, выявление специфики налогообложения и расчетов с бюджетом
при применении специальных налоговых режимов.
9
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
Во введении обосновываются актуальность, цель, задачи, методологий
исследования, информационная база исследования и методы для решения
поставленных задач.
В первой главе раскрыта сущность и значение специальных налоговых
режимов, их нормативно-правовое регулирование, отражены особенности
применения специальных режимов налогообложения при учете расчетов с
бюджетом.
Во второй главе дана организационно-экономическая характеристика
ООО «ЧОП «СТБ-Охрана», рассмотрена методика и практика формирования
налоговой базы для расчета единого налога при применении упрощенной
системы налогообложения, порядок расчетов с бюджетом.
В третьей главе проведен сравнительный анализ применяемого
специального режима налогообложения на исследуемом предприятии:
упрощенная система налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на
величину расходов» в сравнении с общим режимом налогообложения, а также с
упрощенной системой налогообложения с объектом «доходы». Произведен
расчет показателей налоговой нагрузки при применении различных режимов
налогообложения, выявлены преимущества и недостатки применения
различных режимов налогообложения при учете расчетов с бюджетом.
В заключении сделаны выводы по проведенному исследованию,
обобщены данные сравнительного анализа, отмечены выявленные ошибки,
даны рекомендации по устранению выявленных недостатков.
К выпускной квалификационной работе прилагается список литературы,
который был использован в процессе работы и приложения, увязанные с
текстом работы.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С
БЮДЖЕТОМ ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЙ, ИСПОЛЬЗУЮЩИХ
СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
1.1. Нормативно-правовое регулирование и условия учета расчетов
с бюджетом при применении специальных налоговых режимов
Основным нормативным документом, определяющим порядок
исчисления и уплаты налогов юридическими и физическими лицами на
территории Российской Федерации, является Налоговый кодекс, состоящий из
двух частей. В первой части установлены общие принципы налогообложения
такие как: виды налогов, основания возникновения, изменения и прекращения
применения, порядок исполнения обязанностей по уплате налогов, права и
обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, формы и методы
налогового контроля, ответственность за совершение налоговых
правонарушений и другие. Во второй части установлен порядок обложения
каждым из установленных в стране налогов, определен объект обложения,
налоговая база, установлен налоговый период, налоговая ставка, порядок
исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы.
Каждому налогу либо специальному налоговому режиму во второй части
отведена отдельная глава.
Налоги, установленные Налоговым кодексом, делятся на три группы:
федеральные, региональные и местные.
1
Федеральные налоги устанавливаются
законодательством Российской Федерации и являются едиными на всей
территории страны, при этом данные налоги могут зачисляться в бюджеты
различных уровней. Региональные налоги устанавливаются в соответствии с
законодательством страны и законодательным актом субъекта на территории
которого вводится данный налог. Местные налоги вводятся местными органами
власти в соответствии с действующим законодательством.
1
Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для академического бакалавриата/ Л. Н.
Лыкова. – М.: Юрайт, 2015. – С.24
11
Поддержка малого предпринимательства является важнейшей задачей
государственной политики, направленной на создание благоприятных условий
для развития инициативы граждан Российской Федерации в развитии малого
предпринимательства как важнейшей сферы российской экономики,
повышения обеспеченности инвестиционными ресурсами малых предприятий и
реализации механизма взаимодействия между федеральными органами
исполнительной власти и органами исполнительной власти субъектов
Российской Федерации.
2
Малое предпринимательство, учитывая его
характерные особенности, нуждается в постоянном внимании и поддержке со
стороны органов государственной власти и местного самоуправления.
В системе поддержки малого предпринимательства особое место занимают
вопросы финансово-кредитной поддержки, применения налоговых льгот и
решения других актуальных вопросов, оказывающих существенное влияние на
развитие малого предпринимательства.
3
Традиционная система налогообложения слишком сложна для
использования ее малым предприятием, также она требует наличия
специального профессионального штата, имеющего образование и знания в
области теории и практики бухгалтерского и налогового учета. Малые
предприятия с простым технологическим процессом производства продукции,
выполнения работ, оказания услуг, имеющим незначительное количество
хозяйственных операций, самостоятельно определяют систему бухгалтерского
учета, применяемых форм первичных документов, систему документооборота и
других учетных процедур, необходимых для организации учета на
предприятии. Действующим законодательством установлен один из важнейших
показателей, на основе которого предприятия относятся к субъектам малого
предпринимательства, – это средняя численность работающих. Именно по этой
причине правильность определения численности работающих на предприятии
2
Указ Президента РФ от 4 апреля 1996 г. № 491 «О первоочередных мерах государственной поддержки малого
предпринимательства в Российской Федерации» (в ред. Указов Президента РФ от 14.11.1997 № 1225, от
06.01.1999 № 15)
3
Брызгалина А.В. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика: Учебное
пособие – М.: Юрайт, 2014. – С.95
12
имеет первостепенное значение как для отнесения предприятия к категории
субъекта малого предпринимательства, так и для получения им права на
соответствующую поддержку. Кроме средней численности работников, на
основе которых субъекты хозяйственной деятельности относятся к субъектам
малого предпринимательства, важными показателями являются: ежегодный
оборот, полученный предприятием, как правило, за год и величина основных
средств. Повышение роли малого бизнеса в экономике страны и стремление
обеспечить адекватное его развитие и послужило причиной создания
специальных налоговых режимов.
4
Статья 18 Налогового кодекса дает
определение специального налогового режима как льготной системы
налогообложения при особом порядке исчисления и уплаты налогов и
характеризующейся существенным снижением налоговой нагрузки.
5
В данной
статье приведен полный перечень специальных налоговых режимов,
действующих на территории Российской Федерации, которым посвящены
главы 26.1 – 26.5 Налогового Кодекса, применяемых малыми предприятиями и
индивидуальными предпринимателями.
Сущность применения специальных налоговых режимов заключается в
том, что уплата ряда налогов для налогоплательщиков заменяется уплатой
единого налога, исчисляемого в порядке, установленном Налоговым кодексом
по каждому из специальных налоговых режимов. Специальные налоговые
режимы образуют особые виды систем начисления налогов, отличающиеся от
общеустановленного порядка. Наиболее часто встречаются в практике
применения субъектами малого бизнеса такие специальные режимы, как
упрощенная система налогообложения (УСН) и единый налог на вмененный
доход (ЕНВД).
Упрощенная система налогообложения – это специальный налоговый
режим, применяемый организациями и индивидуальными предпринимателями
при особом порядке исчисления и уплаты налогов и сборов в течение
4
Малис Н.И. Налоговая политика государства: учебник и практикум для академического бакалавриата / под
ред. Н. И. Малис. – М.: Юрайт, 2015. – С.47
5
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. 29.07.2017
№ 254-ФЗ)
13
определенного периода времени.
6
Данная система налогообложения может
применяться хозяйствующими субъектами на территории Российской
Федерации и не требует принятия какого-либо законодательного акта субъекта
Российской Федерации. То есть, в отличие от системы налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход, упрощенная система, установленная
главой 26.2 Налогового кодекса, действует на всей территории Российской
Федерации. Применять упрощенную систему налогообложения могут только те
организации и индивидуальные предприниматели, которые отвечают условиям,
установленным статьей 346.12 Налогового кодекса, таким как:
1) величина дохода (установлена только для организаций). Доход от
реализации товаров (работ, услуг) по итогам первых девяти месяцев года, в
котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему
налогообложения, не превышает 112 500 тыс. руб.;
2) стоимость основных средств (установлена только для организаций).
Перейти на упрощенную систему налогообложения могут только те
организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая
в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, не превышает
150 млн. рублей. Важно, что при определении остаточной стоимости основных
средств учитываются объекты, которые подлежат амортизации и признаются
амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса.
3) структура уставного капитала (это условие касается только
организаций). Согласно ему на упрощенную систему налогообложения могут
перейти только те организации, в которых доля участия других организаций в
уставном капитале составляет не более 25 %. Льготу по этому условию имеют
только общественные организации инвалидов.
4) структура организации. Не имеют права перейти на упрощенную
систему налогообложения организации, имеющие филиалы и
представительства.
5) численность работников. Средняя численность работников за
6
Касьянова Г.Ю. Упрощенная система налогообложения. Применение организациями и индивидуальными
предпринимателями – М.: АБАК, 2016. – С.41
14
налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек.
6) вид деятельности. Не имеют права применять упрощенную систему
налогообложения организации и индивидуальные предприниматели,
деятельность которых попадает в следующие категории: банки, страховщики,
негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды,
профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, производители
подакцизных товаров, а также занимающиеся добычей и реализацией полезных
ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых,
занимающиеся игорным бизнесом, нотариусы, занимающиеся частной
практикой.
7) применяемый режим налогообложения. Не вправе перейти на
упрощенный режим налогообложения организации и индивидуальные
предприниматели, переведенные на систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей. Также упрощенная система
налогообложения не может применяться в отношении тех отдельных видов
предпринимательской деятельности, по которым предусмотрена система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
7
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие
упрощенную систему налогообложения, уплачивают единый налог,
исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности
8
. В то же время
организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную
систему налогообложения, не освобождены от уплаты страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование, медицинское страхование и взносов на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний. Для организаций и предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется
действующий порядок ведения кассовых операций и порядок представления
7
Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. 29.07.2017
№ 254-ФЗ)
8
Горина Г.А., Пробин П.С. Специальные налоговые режимы: Учебное пособие – М.: Экономика, 2016. – С.34