65
Как видно из полученных расчетов минимальная налоговая нагрузка в
сумме 6 144 006 рублей приходится на специальный налоговый режим в виде
упрощенной системы налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на
величину расходов», при этом, применяя общий режим налогообложения,
предприятия вынуждено было бы уплатить в бюджет 7 276 087 рублей,
а применяя упрощенный режим налогообложения с объектом «доходы» –
7 497 303 рубля.
Используя полученные данные расчета налоговой нагрузки и
рентабельности продаж, можно сделать вывод, что исследуемое предприятие,
воспользовавшись своим правом выбора режима налогообложения, верно
приняло решение о применении упрощенной системы налогообложения с
объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», что значительно
выгоднее по сравнению с общим режимом налогообложения и упрощенной
системой налогообложения с объектом «доходы», так как применяя данные
режимы налогообложения предприятие вынуждено было бы уплатить в бюджет
большую сумму налога, что в результате привело бы к значительному
снижению полученной прибыли.
3.3. Преимущества и недостатки применения различных режимов
налогообложения при учете расчетов с бюджетом
Рассматривая различные объекты налогообложения при применении
упрощенной системы налогообложения можно сделать вывод, что каждый из
них имеет свои достоинства и недостатки, отражающиеся на финансовом
результате деятельности предприятия и в итоге на расчете с бюджетом в части
исчисления и уплаты налогов. Поэтому в каждом случае необходимо проводить
комплексный анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности
предприятия для определения наиболее выгодного объекта налогообложения.
Основным преимуществом применения объекта «доходы» является
простота подсчета единого налога, отсутствуют риски, связанные с
66
неправильным отражением произведенных предприятием расходов, однако,
независимость доходов от произведенных расходов является и существенным
недостатком при выборе данного объекта налогообложения. Выбирая
упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на
величину расходов» предприятия так же получает ряд преимуществ и
недостатков по сравнению с объектом «доходы». Так, при выборе данного
объекта налогообложения, у предприятия появляется возможность влиять на
сумму единого налога, планируя и перераспределяя производимые расходы, но
это преимущество является и недостатком данного объекта, т.к. возникают
риски, связанные с неправильным отражением в учете или документальным
подтверждением произведенных расходов. В случае получения убытка в
текущем году существует возможность перенести его на уменьшение доходов в
течение следующих 10 лет – и это является преимуществом применения
объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов» в сравнении с объектом
«доходы». Ограниченный перечень расходов, уменьшающих полученный
налогооблагаемый доход, можно отнести скорее к недостаткам применение
данного объекта налогообложения, но, если принять во внимание, что при
применении объекта «доходы» произведенные расходы вообще не уменьшают
налогооблагаемую базу, то данный показатель скорее преимущество.
Применяя объект «доходы» предприятию проще производить расчет
единого налога, однако, на исследуемом предприятии сумма полученного
единого налога, подлежащего уплате в бюджет, значительно выше, чем при
применении объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов», и это не
смотря на то, что сумма страховых взносов позволила уменьшить исчисленный
единый налог на 50 %.
Доля расходов ООО «ЧОП «СТБ-Охрана» в сумме полученных доходов
очень велика. При этом убыток не получен, что отражено в налоговых
декларациях по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной
системы налогообложения за 2015 и 2016 годы с применением объекта
«доходы, уменьшенные на величину расходов». Большая доля расходов
67
приходится на расчеты с сотрудниками по оплате труда, что влечет за собой
увеличение расходов, связанных с исчислением страховых взносов в
пенсионный фонд, на обязательное медицинское страхование и фонд
социального страхования.
Следующая по весомости статья расходов – приобретение материалов.
В связи с высокой конкуренцией на рынке охранных услуг, для качественного
выполнения договорных обязательств, ООО «ЧОП «СТБ-Охрана» приобретает
материалы и оборудование, передаваемое заказчикам в безвозмездное
пользование, применяемое для укрепления охраняемых объектов при
выполнении монтажных работ охранной и пожарной сигнализации.
На финансовый результат предприятия повлияли и допущенные ошибки в
оформлении первичных документов, подтверждающих произведенные
расходы, что не позволило принять данные расходы к уменьшению
налогооблагаемой базы по единому налогу. Хотя данные суммы невелики в
общей доле расходов, но, тем не менее, они присутствуют. Основной задачей
предприятия для получения максимальной прибыли является исключение
подобного рода расходов.
Сравнивая упрощенную систему и общий режим налогообложения
также можно выделить несколько преимуществ и недостатков данных систем
налогообложения. К преимуществам упрощенной системы можно отнести
возможность выбора объекта налогообложения, упрощение ведения
бухгалтерского и налогового учета, отсутствие необходимости представления
бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию, нет необходимости
исчислять, пожалуй, самые сложные налоги, – НДС и налог на прибыль.
Расчету НДС посвящена 21 глава Налогового кодекса, которая регламентирует
исчисление и уплату налога, налоговую базу, налоговые ставки и многие
другие показатели, обязательные для верного расчета данного налога и
своевременной сдачи отчетности. Налогу на прибыль посвящена отдельная,
25 глава Налогового кодекса, которая дает классификацию доходов и расходов,
порядок их признания в налоговом учете, определение налоговой базы, порядок
68
исчисления и уплаты налога, сдачи отчетности и многое другое. Содержание
глав 21 и 25 очень громоздки, их понимание для рядового бухгалтера порой
достаточно сложны, что усугубляется достаточно частым внесением в данные
главы изменений на законодательном уровне. Еще один налог который нет
необходимости исчислять при применении упрощенной системы
налогообложения – налог на имущество, которому посвящена 30 глава
Налогового кодекса.
Помимо преимуществ, упрощенная система налогообложения имеет и
существенные недостатки, например, вероятность утраты права на применение
упрощенной системы налогообложения. Возникновению данного фактора
может грозить превышение размера полученных доходов, остаточной
стоимости основных средств или численности работников. Установленные
максимальные границы данных показателей не всегда могут удовлетворять
потребностям предприятия для полноценной работы на рынке
предоставляемых услуг. Сложность в работе бухгалтерской службы вызывает
ограниченный перечень расходов, уменьшающих налоговую базу при выборе
объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Если
у предприятия много расходов, которые не учитываются при расчете налоговой
базы для исчисления единого налога, но учитываются в налоговой базе по
налогу на прибыль, то этот недостаток может оказаться решающим при выборе
режима налогообложения. Дело в том, что в данной ситуации велика
вероятность того, что сумма минимального налога будет больше суммы налога
на прибыль.
Отсутствие обязанности исчислять НДС в некоторых случаях выступает
как недостаток, так как может привести к потере заказчиков, которые являются
плательщиками данного налога, в связи с тем, что сумму НДС, которую
предъявит поставщик, можно будет принять к вычету, то есть уменьшить на нее
свой собственный НДС к уплате в бюджет.
Необходимость уплаты минимального налога при получении убытков –
еще один существенный недостаток упрощенной системы налогообложения.
69
То есть, в отличие от налога на прибыль, единый налог платить придется в
любом случае. Таким образом, недостатков у упрощенной системы не меньше,
чем достоинств. Поэтому, прежде чем остановить свой выбор на этом
налоговом режиме, нужно проанализировать множество факторов.
Очевидно, что упрощенная система налогообложения выгодна
небольшим предприятиям, работающим с покупателями, которым неважно,
указан ли в стоимости покупки НДС, а также предприятиям с небольшими
расходами, включенными в перечень принимаемых для расчета налоговой базы
единого налога. Невыгодно применять упрощенную систему налогообложения
убыточным предприятиям, а так же предприятиям, в структуре расходов
которых значительную долю занимают расходы, не учитываемые при
упрощенной системе налогообложения, но включаемые в расчет налоговой
базы по налогу на прибыль, предприятиям, которые планируют свое развитие
до уровня доходов, численности сотрудников, стоимости основных средств,
превышающих установленные для упрощенной системы налогообложения
ограничения.
Несмотря на перечисленные недостатки, упрощенная система имеет
достаточное преимущество перед общей системой налогообложения, поскольку
сумма единого налога, в подавляющем большинстве случаев, оказывается
меньше, чем сумма налогов, которые пришлось бы уплатить предприятию,
находящемуся на общем режиме налогообложения.
В системе расчетов денежные взаимоотношения предприятия с
бюджетом занимают особое место. При всех преимуществах и недостатках,
независимо от выбранного режима налогообложения, правильность и
своевременность учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам
свидетельствует о хорошем финансовом состоянии предприятия и
положительной деловой репутации.
Оптимизация налогооблагаемой базы единого налога, уплачиваемого в
связи с применением упрощенной системы налогообложения, предполагает
сведение к минимуму суммы налога, подлежащего к уплате. Однако
70
упрощенная система налогообложения уже является оптимизаций общей
системы налогообложения. В связи с чем, целью налоговой оптимизации
является не только экономия на налоговых платежах, но и сведение к
минимуму штрафных санкций. Поэтому следует вовремя производить оплату
налогов и страховых взносов, а так же своевременно подавать декларации.
Для увеличения прибыли ООО «ЧОП «СТБ-Охрана» необходимо
изучить динамику состояния запасов и проверить соответствие фактических
остатков их плановой потребности, проанализировать структуру дебиторской
задолженности, причины ее возникновения и установить, нет ли в ее составе
сумм, по которым истекают сроки исковой давности. Добиваться ликвидации
дебиторской задолженности, приняв меры по своевременному ее взысканию.
Налогооблагаемая база предприятия формируются кассовым методом, поэтому
отсутствие оплаты от заказчиков не влечет за собой нарушение порядка
исчисления единого налога и не влияет на учет расчетов с бюджетом, но в
значительной степени влияет на сумму полученной прибыли, так как расходы
по предоставлению неоплаченных услуг ООО «ЧОП «ЧТБ-Охрана» несет в
полном объеме. Рассмотрев принципы и особенности ведения учета расчетов с
бюджетом бухгалтерии ООО «ЧОП «СТБ-Охрана» необходимо раз в квартал
сверять данные бухгалтерского учета с данными налоговой инспекции для
устранения возможных расхождений в учете платежей предприятия по
исчисленным и уплаченным налогам. Необходимо усилить внутренний
контроль при учете расчетов с бюджетом для исключения неверного
исчисления налогов и несвоевременной их уплаты в бюджет. Так же
необходимо осуществлять систематический мониторинг финансового
состояния предприятия.
Выбор оптимальной системы налогообложения и правильное
использование ее преимуществ, при соблюдении необходимых условий,
способен существенно снизить налоговую нагрузку, упростить исчисление и
учет налогов, а так же сократить объем бухгалтерской и налоговой отчетности
и связанных с этим ошибок.
71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В рамках выпускной квалификационной работы была раскрыта
экономическая сущность и нормативно-правовая база учета расчетов с
бюджетом при применении специальных налоговых режимов, проведено
исследование порядка учета расчетов с бюджетом в ООО «ЧОП «СТБ-Охрана»,
проведена оценка показателей налоговой нагрузки при применении различных
режимов налогообложения, проведен сравнительный анализ при применении
различных налоговых режимов (упрощенная система налогообложения с
объектом «доходы», упрощенная система налогообложения с объектом
«доходы, уменьшенные на величину расходов», общий режим
налогообложения), проведен анализ влияния смены налогового режима и
смены объекта налогообложения на финансовый результат исследуемого
предприятия, проанализирован выбор оптимального режима налогообложения,
проведен анализ преимуществ и недостатков применения различных режимов
налогообложения при учете расчетов с бюджетом.
Все налоги и сборы в Российской Федерации подразделяются на
федеральные, региональные и местные. В состав налоговой отчетности
включаются декларации и расчеты по налогам, по которым предприятие
является плательщиком. Налоги играют большую роль в механизме
формирования прибыли предприятия, а правильное исчисление налога и
своевременные расчеты с бюджетом имеют огромное значение, так как ошибка
в расчете сумм, причитающихся к уплате в бюджет, влечет за собой наложение
финансовых санкций в виде штрафов и пени.
Исследование по теме выпускной квалификационной работы
проводилось на основании бухгалтерского и налогового учета за 2015 и
2016 годы ООО «ЧОП «СТБ-Охрана», образованного в 2006 году, предметом
деятельности которого является оказание услуг пультовой и физической
охраны, сопровождение материальных ценностей и грузов, инкассация. Данное
предприятие применяет упрощенную систему налогообложения с момента
72
своего образования. За анализируемый период исследуемое предприятие
соответствует основным критериям главы 26.2 Налогового кодекса
позволяющим применять специальный налоговый режим. Так, средняя
численность работников в 2015 году составляла 75 человека, в 2016 году –
98 человек, остаточная стоимость основных средств на конец 2015 года
составила 1,1 млн. рублей, на конец 2016 года – 1,0 млн. рублей.
Объектом налогообложения исследуемое предприятие выбрало «доход,
уменьшенный на величину расхода». По итогам 2015 года, за предоставленные
услуги был получен доход в сумме 39,0 млн. рублей, в 2016 году – 72,8 млн.
рублей. Расходы за соответствующие периоды составили 34,4 млн. рублей и
67,2 млн. рублей.
Проведя исследование структуры полученного дохода и произведенных
документально подтвержденных и обоснованных расходов было установлено,
что для ООО «ЧОП «СТБ-Охрана» характерна высокая доля расходов на
заработную плату в общей сумме доходов за 2015 год – 62,6 %, за 2016 год –
56,4 %, в связи с чем, налоговая нагрузка по страховым взносам, начисляемым
на фонд оплаты труда, также велика.
В рамках выпускной квалификационной работы проведено
исследование применение действующей системы учета расчетов с бюджетом по
налогам и сборам в ООО «ЧОП «СТБ-Охрана», порядок расчета налогов,
уплачиваемых данным предприятием, а также проведен сравнительный анализ
влияние налоговой нагрузки на финансовый результат.
Результаты исследования показывают, что применяя упрощенную
систему налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину
расходов» предприятие получило прибыль за 2015 год в сумме 3,7 млн. рублей,
за 2016 год – 4,6 млн. рублей, а при применении общего режима
налогообложения данный показатель составляет 3,4 млн. рублей и 3,7 млн.
рублей соответственно.
В связи с уменьшением суммы полученной прибыли показатель
рентабельности также снижается. Так, применяя упрощенный режим
73
налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов»,
показатель рентабельности за 2015 год составил 9,53 %, за 2016 год – 6,26 %, а
при применении общего режима налогообложения за соответствующие
периоды 8,69 % и 5,73 %.
На основании проведенного в исследовательской части выпускной
квалификационной работы анализа можно сделать вывод, что ООО «ЧОП
«СТБ-Охрана», воспользовавшись своим правом выбора режима
налогообложения, верно определило достоинства и недостатки упрощенной
системы и было верно приняло решение о применении упрощенной системы
налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов».
За исследуемый период нарушений в определении налоговой базы по
исчислению налога на доходы физических лиц, транспортного налога и единого
налога при применении упрощенной системы налогообложения выявлено не
было. Однако, помимо положительных тенденций изменения экономических
показателей, был выявлен ряд недостатков ведения учета, что негативно
отразилось на исчислении единого налога и формировании дополнительных
расходов из-за несвоевременного расчета с бюджетом:
1) По данным бухгалтерского учета на 01 января 2017 года имеются
невозвращенные краткосрочные займы в сумме 159,4 тыс. рублей, что повлекло
за собой излишне уплаченный единый налог в сумме 23,91 тыс. рублей, так как
данная сумма невозвращенного займа фактически изъята из оборота и не может
быть принята исследуемым предприятием к расходам, уменьшающим
налогооблагаемую базу по единому налогу.
2) В авансовых отчетах отражены расходы, подтвержденные
документами неустановленного образца, что повлекло за собой увеличение
налогооблагаемой базы по единому налогу, из-за невозможности принятия этих
расходов в уменьшение налогооблагаемой базы.
3) При расчете с бюджетом по НДФЛ за декабрь 2015 года выявлено
несвоевременное перечисление исчисленного налога, что повлекло за собой
наложение на ООО «ЧОП «СТБ-Охрана» штрафных санкция и пени.
74
4) При расчете с бюджетом по транспортному налогу за IV квартал 2015
года выявлено несвоевременное перечисление исчисленного налога, что
повлекло за собой начисление пени.
Для устранения выявленных недостатков были внесены следующие
рекомендации:
1) Предприятию необходимо тщательнее отслеживать сроки возвратов
предоставляемых займов, добиваться от заемщиков полного погашение
предоставленного займа до окончания налогового периода, что позволит
предприятию произвести дополнительные расходы, которые могут быть
включены для уменьшения налогооблагаемой базы при исчислении налога.
2) Исключить документально неподтвержденные расходы или расходы,
подтвержденные документами неустановленного образца.
3) Для исключения дополнительных расходов, связанных с уплатой
штрафов и пени за несвоевременное перечисление налогов в бюджет,
необходимо усилить контроль за сроками перечисления исчисленных налогов,
в частности налога на доходы физических лиц, так как данный налог, в отличие
от транспортного налога и единого налога при применении упрощенной
системы налогообложения, уплачивается в бюджет не позднее дня, следующего
за днем выплаты дохода работнику, а с отпускных и больничных – не позднее
последнего числа месяца, в котором работник получил данный доход, то есть
расчет с бюджетом по данному налогу и его учет ведется на предприятии
практически ежедневно.
Чтобы предприятию не утратить свой нынешний финансово-
экономический статус руководству ООО «ЧОП «СТБ-Охрана» необходимо
изыскивать пути снижения необоснованных расходов, не позволяющих принять
их к уменьшению налогооблагаемой базы при исчислении единого налога при
применении упрощенной системы налогообложения, а также усилить контроль
при расчетах с бюджетом по срокам уплаты налогов.