25
получении убытка только предприятия, применяющие УСН с объектом
налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», обязаны
производить расчет и уплату в бюджет минимального налога в размере 1 % от
полученной выручки. Полный набор показателей, характеризующих основные
отличия налогообложения, обобщен в Приложении 2.
При выборе системы налогообложения предприятию необходимо
оценить факторы, способные повлиять на финансовый результат. К таким
факторам можно отнести: наличие и пределы ограничений на применение
специальных режимов, риски выхода за пределы этих ограничений в течение
налогового периода, уровень доли уплачиваемых налогов в получаемом доходе
и периодичность этого дохода, возможность для снижения величины налога и
регулирования этой величины. С учетом всех этих факторов необходимо
провести расчеты результатов деятельности и только по полученным данным
финансовых показателей можно сделать вывод о том какая система будет
предпочтительнее.
22
Каждый из специальных налоговых режимов имеет свои достоинства и
недостатки. Почти все режимы можно применять добровольно, с учетом
условий их применения, кроме ЕНВД. Поменять систему налогообложения
вновь в большинстве случаев возможно не ранее, чем через год.
23
При
определенных моментах налогоплательщики могут лишиться права на
применение какого-либо специального налогового режима.
Необходимо помнить о существовании ограничений в каждом
специальном режиме налогообложения, установленных Налоговым кодексом.
В первую очередь предприятиям и индивидуальным предпринимателям
необходимо знать условия и правила перехода на какой-либо специальный
режим для того, чтобы уменьшить свои расходы в отношении уплаты налогов,
и увеличения своих доходов.
22
Горина Г.А., Пробин П.С. Специальные налоговые режимы: Учебное пособие – М.: Экономика, 2016. – С.115
23
Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для академического бакалавриата/ Л. Н.
Лыкова. – М.: Юрайт, 2015. – С.165
26
1.2. Порядок применения специальных налоговых режимов
с изменениями, вступившими в силу с 2017 года
Внесенные изменения в законодательство, вступившие в силу с 2017
года, не отразились на ведении бухгалтерского учета в части учета расчетов с
бюджетом по налогам и сборам. Как и прежде в Плане счетов предусмотрен
счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Данный счет кредитуется на суммы,
причитающиеся к уплате в бюджет. По дебету счета 68 отражаются суммы,
фактически перечисленные в бюджет. В таблице 1 приведена корреспонденция
счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в соответствии с Планом счетов в
зависимости от проводимой операции.
Таблица 1
Корреспонденция счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
при применении специальных налоговых режимов
Операция
Дебет
Кредит
Начислен налог, причитающийся к
уплате в бюджет
20, 23, 26, 70, 99
68
Начислены пени и штрафы
99
68
Перечислен в бюджет налог
68
50, 51
Перечислены в бюджет пени и штрафы
68
50, 51
Аналитический учет по субсчетам счета 68 ведется по видам налогов,
отражающем текущие и просроченные налоговые платежи, штрафные санкции,
отсроченные и рассроченные суммы по уплате налога и сбора. Сальдо счета 68
«Расчеты по налогам и сборам» обычно кредитовое и отражает задолженность
предприятия перед бюджетом.
24
Несмотря на сохраненный порядок бухгалтерского учета при расчетах с
бюджетом внесенные изменения в налоговое законодательство коснулись
порядка применения специальных налоговых режимов, определения налоговой
базы, формы представляемой декларации. Данные изменения затронули и такой
специальный налоговый режим, как упрощенная система налогообложения.
Основная поправка, позволяющая большему кругу предприятий и
24
Шеремет А. Д. Бухгалтерский учет и анализ: учебник для студентов высших учебных заведений,
обучающихся по направлению «Экономика» / А. Д. Шеремет, Е. В. Старовойтова; под ред. А. Д. Шеремета.- 2 е
изд., испр. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2014. – С.218
27
индивидуальных предпринимателей применять данный специальный режим:
лимит доходов, который в сравнении с 2016 годом значительно увеличен. Ранее
предусматривалось, что если организация или индивидуальный
предприниматель хочет перейти на упрощенную систему налогообложения с
нового года, то доходы за 9 месяцев предшествующего года не должны
превышать 45 млн. руб. без НДС, увеличенных на коэффициент-дефлятор.
Начиная с 1 января 2017 года организация и индивидуальный предприниматель
имеет право оставаться на упрощенной системе налогообложения весь 2017
год, пока их доходы не превысят 150 млн. руб. Работать на упрощенной
системе налогообложения смогут организации и индивидуальные
предпринимали, если за 9 месяцев предыдущего года их доходы не превысят
112 500 000 руб. Это правило заработало с 1 января 2017 года, то есть
воспользоваться им смогут те компании, которые планируют перейти на
упрощенную систему налогообложения в 2018 году. Индексировать этот лимит
не будут до 2020 года. Также увеличился лимит стоимости основных средств.
Таким образом, в 2017 году применять упрощенную систему налогообложения
могут организации и индивидуальные предприниматели у которых остаточная
стоимость основных средств не превышает 150 млн. руб. на 1 января и все
остальные дни 2017 года.
Есть и другие важные поправки. Например, с 2017 года можно
уменьшать налог по упрощенной системе налогообложения на сверхлимитные
взносы, а организации на объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на
величину расходов» вправе списать расходы на независимую оценку
квалификации работников. С 1 января 2017 года компании на упрощенной
системе налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину
расходов» могут списывать затраты на экзамены работников по
профессиональным стандартам. С 1 июля 2016 года профессиональный
стандарт обязателен для главных бухгалтеров некоторых организаций,
например публичных акционерных обществ или страховых компаний. Но и
другие компании по желанию тоже могут его применять. Это касается и
28
организаций на упрощенной системе налогообложения. Чтобы подтвердить,
что сотрудник соответствует стандарту, он должен сдать специальный экзамен,
который проводят центры оценки квалификации. Оплату этого экзамена и
разрешили включать в расходы на упрощенной системе налогообложения.
С 2017 года введена новая форма книги учета доходов и расходов.
Добавлен новый раздел для торгового сбора. Организации и индивидуальные
предприниматели применяющие упрощенную систему налогообложения с
объектом налогообложения «доходы» должны будут указывать суммы
торгового сбора, на которые уменьшают налог, в отдельном разделе. В 2016
году торговый сбор в книге учета доходов и расходов не отражался. С 2017
года книгу доходов и расходов смогут не заверять печатью те компании,
которые отказались от штампа. До 2017 года книгу учета доходов и расходов
нужно было заверять подписью руководителя и печатью организации.
С 01 июля 2017 года организациям и индивидуальным
предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения,
необходимо полностью перейти на расчет с использованием онлайн-касс, хотя
до 01 июля 2017 года такое требование отсутствовало.
Налоговая декларация также претерпела изменения: появился новый
подраздел для торгового сбора. Его заполняют розничные продавцы с объектом
«доходы». В декларации теперь можно привести пониженную налоговую
ставку для объекта «доходы», а не только 6 процентов.
Наиболее важные изменения, вступившие в силу с 01 января 2017 года
отражены в Приложении 3.
Подведя итог, можно сделать вывод, что современные условия
хозяйствования требуют достаточно гибкой стратегии в отношении
налогообложения субъектов предпринимательства. Требуется оптимальное
построение налоговой системы, чтобы крупные и доходные налогоплательщики
осуществляли отчисления в бюджет для финансирования функций государства,
а вновь созданные – смогли наладить свою деятельность, не успев стать
убыточными на первоначальном этапе из-за налоговых обязательств.
29
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ
В ООО «ЧОП «СТБ-ОХРАНА»
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика
Общество с ограниченной ответственностью «Частное охранное
предприятие «СТБ-Охрана» является юридическим лицом, созданным на
неограниченный срок, имеет круглую печать со своим наименованием,
расчетный счет в банке, фирменный бланк с логотипом и реквизитами
предприятия.
Форма собственности – частная. Учредителями являются физические
лица. Правовое положение определяется законодательством РФ,
Учредительным договором и Уставом предприятия (Приложение 4).
В собственности предприятия имеется обособленное имущество, учитываемое
на самостоятельном балансе.
Управление осуществляет директор, назначенный учредителями на
неопределенный срок.
Предприятие зарегистрировано в ИФНС России по Ленинскому
административному округу г.Омска 01 февраля 2006 года (Приложение 5).
Юридический и фактический адрес: 644048, г. Омск, Иртышская Набережная,
д.37.
Основным видом деятельности является оказание физическим и
юридическим лицам услуг пультовой и физической охраны, сопровождение
материальных ценностей и грузов. Данный вид деятельности регламентируется
Законом РФ от 11.03.1992 № 2487-1 (ред. от 03.07.2016) «О частной
детективной и охранной деятельности в Российской Федерации» и подлежит
обязательному лицензированию (Приложение 6).
Доходы, полученные ООО «ЧОП «СТБ-Охрана» в 2015 и 2016 годах,
а также структура произведенных расходов приведены в таблице 2.
30
Таблица 2
Структура доходов и расходов ООО «ЧОП «СТБ-Охрана»
за 2015 – 2016 годы
Показатель
2015 год,
руб.
2016 год,
руб.
Абс.
отклон.,
руб.
Темп
роста,
%
Выручка от оказанных услуг
(без НДС)
39 040 002
72 760 014
33 720 012
186,4
Всего расходы, в т.ч.:
34 416 128
67 229 997
32 813 869
195,3
- расчет с сотрудниками по
оплате труда
24 429 314
40 537 320
16 108 006
165,9
- страховые взносы в ПФР,
ОМС, ФСС
7 328 794
12 161 196
4 832 402
165,9
- платежи за аренду
помещений, автотранспорта
768 340
2 946 751
2 178 411
383,5
- приобретение материалов
1 541 047
9 987 306
8 446 259
648,1
- услуги связи
179 754
476 568
296 814
265,1
- техническое обслуживание
оргтехники
65 240
223 783
158 543
343,0
- оплата услуг банка
21 475
39 480
18 005
183,8
- прочие расходы
82 164
857 593
775 429
1 043,8
Помещения, в которых располагается офис, склады, оружейная комната
и пульт централизованной охраны не являются собственностью предприятия, а
находятся у него на праве долгосрочной аренды.
ООО «ЧОП «СТБ-Охрана» применяет упрощенную систему
налогообложения с февраля 2006 года, что подтверждается уведомлением
№ 3253/392, выданным 21 февраля 2006 года ИФНС по Ленинскому
административному округу города Омска (Приложение 7). С начала
деятельности и по настоящее время объектом налогообложения являются
«доходы, уменьшенные на величину расходов», в связи с этим предприятию
необходимо тщательно отслеживать производимые расходы, так как данные
суммы уменьшают налогооблагаемую базу при исчислении налога,
подлежащего уплате в бюджет.
Учет финансово-хозяйственной деятельности осуществляется
бухгалтерией, состоящей из трех человек: главного бухгалтера, бухгалтера по
расчетам с заказчиками и бухгалтера по расчету заработной платы.
Организационная структура предприятия представлена в Приложение 8.
31
Для ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии используется
программа «1С: Предприятие 8.2». Для оперативной работы установлен «Банк-
клиент» полностью адаптированный под 1С. Налоговая отчетность и отчеты в
фонды сдаются в электронном виде. В своей работе бухгалтерия использует
информационно-правовую систему «Консультант Плюс». Данная система
включает в себя нормативные акты, регламентирующие бухгалтерский учет и
налогообложение, а также консультации квалифицированных специалистов по
наиболее часто встречающимся в практике бухгалтеров вопросам
налогообложения и бухгалтерского учета.
Основным нормативным актом при организации работы бухгалтерии
является Федеральный закон РФ от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017 №
160-ФЗ) «О бухгалтерском учете». Ответственность за организацию
бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении
хозяйственных операций несет директор предприятия. Главный бухгалтер
назначается на должность и освобождается от должности директором.
Организация и ведение бухгалтерского и налогового учета, составление и
представление отчетности осуществляется на основании Учетной политики
(Приложение 9), разработанной главным бухгалтером и утвержденной
директором предприятия, включающей в себя требования действующего
законодательства. Требования бухгалтерии по документальному оформлению
хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых
документов и сведений обязательны для всех работников предприятия.
Без подписи директора денежные и расчетные документы, финансовые и
кредитные обязательства считаются недействительными и не принимаются к
исполнению.
Для ведения учета применяется План счетов, утвержденный Приказом
Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н (ред. от 08.11.2010), дополненный
субсчетами и учитывающий особенности ведения бухгалтерского и налогового
учета в программе «1С: Предприятие 8.2». Первичные бухгалтерские
документы формируются по типовым формам, применяемым в
32
«1С: Предприятие 8.2» с формированием бухгалтерской записи на
соответствующих счетах учета, а также в соответствующих регистрах
налогового учета. По данным налоговых регистров формируются записи книги
доходов и расходов (Приложение 10, 11) необходимые для исчисления единого
налога и представления декларации по налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения (Приложение 12, 13).
Помимо декларации по единому налогу ООО «ЧОП «СТБ-Охрана»
представляет в отделение пенсионного фонда отчеты по формам РСВ-1
(данный отчет раскрывает информацию о начисленных и уплаченных
организацией страховых взносах, а также содержит в себе сведения
персонифицированного учета) и СЗВ-М (ежемесячный отчет в котором
отражаются ФИО работника его СНИЛС и ИНН). Отчет по форме РСВ-1
представляется в ПФР в электронном виде не позднее 20 числа второго месяца,
следующего за отчетным периодом, то есть не позднее 20 мая, 20 августа,
20 ноября и 20 февраля.
Ежеквартально, не позднее 20 числа следующего месяца по окончании
отчетного квартала, представляется отчет в Фонд социального страхования по
форме 4-ФСС (отчет отражает сведения по взносам как на страхование при
временной нетрудоспособности и материнстве, так и от профзаболеваний и
несчастных случаев на производстве). Ставка взноса на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний установлена в размере 0,2 % от фонда оплаты
труда.
До 1 февраля, после окончания налогового периода, в ИФНС
представляется налоговая декларация по транспортному налогу, до 31 марта –
представляется декларация по налогу на имущество. В срок до 3 апреля
ООО «ЧОП «СТБ-Охрана» представляет в налоговую инспекцию справки о
доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, а также расчет сумм налога на
доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по
форме 6-НДФЛ.
33
На предприятии организована кадровая служба, которая занимается
оформлением приема работников, их увольнением, составлением графиков
работы служб, графиков отпусков, ведением воинского учета, проверяет
соответствие допусков на оружие, действительности индивидуальных лицензий
охранников и возможности осуществления охранной деятельности каждым
работником, заполняет и хранит трудовые книжки и личные дела.
Основные экономические показатели деятельности ООО «ЧОП
«СТБ-Охрана» за 2015 и 2016 годы отражены в Приложении 14, исходными
данными для получения которых является бухгалтерский баланс и отчет о
финансовых результатах.
Как видно из Приложения 14 выручка за 2016 год в сравнении с 2015
годом выросла на 86,4 % и составила 72 758 тыс. руб. против 39 039 тыс. руб.
Средняя численность работников в 2015 году составляла 75 человек, в 2016
году – 98 человек. Остаточная стоимость основных средств в 2015 году
составляла 1 432,0 тыс. руб., в 2016 году данный показатель увеличился на
29,6 % и составил 1 855,8 тыс. руб. Произведенные расчеты показывают, что
прибыль предприятия в 2016 году выросла на 22,5 %, прирост в абсолютном
значении составил 836,3 тыс. руб. Расходы, не принимаемые для целей
налогообложения, в 2015 году составляли 209,5 тыс. руб., что в конечном итоге
негативно сказалось на финансовом результате, хотя по полученным данным
видно, что предприятие стремится снижать данные расходы, в 2016 году они
снизились на 31,6 % и составили 143,4 тыс. руб.
Рентабельность производства и рентабельность продаж в 2016 году
снизились на 37,3% и 34,3 %, соответственно, в сравнении с 2015 годом.
Снижение показателей рентабельности напрямую связано с увеличением
себестоимости, а именно с ростом основной статьи расходов предприятия на
оплату труда работников и увеличением налоговой нагрузки по взносам,
начисляемым на фонд оплаты труда, а также возросшей конкуренцией на рынке
охранных услуг, что вынуждает предприятие нести дополнительные расходы
для осуществления своей деятельности.
34
2.2. Анализ финансового состояния предприятия
Анализ финансового состояния проводится по системе абсолютных и
относительных показателей, которые называют финансовыми коэффициентами,
характеризующими различные стороны финансового положения предприятия.
Расчет этих коэффициентов основан на осуществлении определенных
соотношений между отдельными статьями бухгалтерской отчетности.
Финансовый анализ позволяет не только оценить текущее финансовое
состояние предприятия, но и спрогнозировать его дальнейшее развитие.
Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым и
кризисным. Финансовая устойчивость предприятия характеризуется
финансовой независимостью от внешних заемных источников, способностью
предприятия маневрировать финансовыми ресурсами, наличием необходимой
суммы собственных средств для обеспечения основных видов деятельности.
Источником для анализа финансового состояния ООО «ЧОП
«СТБ-Охрана» является бухгалтерский баланс (Приложение 15) и отчет о
финансовых результатах (Приложение 16). Исходные данные из бухгалтерского
баланса для анализа финансовой устойчивости сгруппированы в
агрегированный баланс (Приложение 17).
Ликвидность баланса – это степень покрытия обязательств предприятия
активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку
погашения взятых финансовых обязательств. От степени ликвидности баланса
зависит его платежеспособность. Для оценки платежеспособности ООО «ЧОП
«СТБ-Охрана» активы баланса сгруппированы по степени ликвидности, то есть
по скорости их превращения в денежные средства, а пассивы – по степени
срочности их оплаты. Платежеспособность устанавливается на основе
характеристики ликвидности баланса путем сравнения отдельных групп
активов и пассивов. Анализ ликвидности баланса на конец соответствующих
периодов приведен в таблице 3.