55
Сумма полученного дохода и полный перечень произведенных расходов
за 2015 и 2016 годы приведены в таблице 16.
Таблица 16
Состав и динамика доходов и расходов ООО «ЧОП «СТБ-Охрана»
за 2015 – 2016 годы
Показатель
2015 год,
руб.
2016 год,
руб.
Абс.
отклон.,
руб.
Темп
роста,
%
Выручка от оказанных услуг
(без НДС)
39 040 002
72 760 014
33 720 012
186,4
Всего расходы, в т.ч.:
34 416 128
67 229 997
32 813 869
195,3
- расчет с сотрудниками по
оплате труда
24 429 314
40 537 320
16 108 006
165,9
- страховые взносы в ПФР,
ОМС, ФСС
7 328 794
12 161 196
4 832 402
165,9
- платежи за аренду
помещений, автотранспорта
768 340
2 946 751
2 178 411
383,5
- приобретение материалов
1 541 047
9 987 306
8 446 259
648,1
- услуги связи
179 754
476 568
296 814
265,1
- техническое обслуживание
оргтехники
65 240
223 783
158 543
343,0
- оплата услуг банка
21 475
39 480
18 005
183,8
- прочие расходы
82 164
857 593
775 429
1 043,8
Валовая прибыль
4 623 874
5 530 017
906 143
119,6
Налог, уплачиваемый при
упрощенной системе
налогообложения, 15 %
693 581
829 503
135 922
119,6
Расходы, не принимаемые для
целей налогообложения
209 518
143 423
– 66 095
68,5
Прибыль, руб.
3 720 775
4 557 091
836 316
122,5
Расходы, не принимаемые для целей налогообложения в соответствии со
ст. 346.16 Налогового кодекса такие как: стоимость консультационных и
информационных услуг, представительские расходы, расходы на добровольное
личное страхование сотрудников, расходы по подбору работников и иные
расходы не включены в общую сумму, а выделены отдельно. В 2015 году
сумма таких расходов составила 209 518 рублей, а в 2016 году – 143 423 рубля.
В 2016 году предприятие получило доход в сумме 72 760 014 рублей,
расходы за год составили 67 229 997 рублей. Расходы, не принимаемые для
целей налогообложения, за год составили 143 423 рубля.
56
Проведя расчет рентабельности оказанных услуг ООО «ЧОП
«СТБ-Охрана» за 2015 и 2016 годы при применении упрощенной системы
налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов»
можно рассчитать долю единого налога в доходе и пограничные значения доли
страховых взносов, используя следующие показатели: рентабельность за 2015
год составила 9,53 %, за 2016 год – 6,26 %. Как видно из проведенного расчета
полученные значения рентабельности ниже 40 %, поэтому необходимо
провести дополнительный анализ влияния страховых взносов на оптимальность
применения объектов налогообложения. По данным таблицы 16 сумма
страховых взносов в пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского
страхования и фонд социального страхования в 2015 году составила 7 328 794
рубля, а в 2016 году – 12 161 196 рублей. Налоговая база для объекта «доходы»
за 2015 год составит – 39 040 002 рубля, за 2016 год – 72 760 014 рублей. Сумма
исчисленного налога при выборе объекта «доходы» по ставке 6 % за 2015 год
составит – 2 342 400 рублей, за 2016 год – 4 365 601 рубль. В соответствии со
статьей 346.21 Налогового кодекса страховые взносы не могут уменьшить
сумму исчисленного единого налога более чем на 50 %, поэтому величина
страховых взносов, принимаемых к вычету за 2015 год, составила 1 171 200
рублей, а за 2016 год – 2 182 800 рублей.
Доля страховых взносов в доходе рассчитывается по формуле (7):
(7)
где ДС – доля страховых взносов в доходе;
ВП – сумма страховых взносов;
Д – полученный доход.
Как показывает произведенный расчет доля страховых взносов в
пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования и фонд
социального страхования в общей доле полученного дохода за 2015 и 2016
57
годы при значении рентабельности в границах от 9,35 % до 6,26 % составляет
по 3 % за каждый год. Данный показатель не превышает рассчитанный предел в
таблице 15 равный 4,6 % в 2015 году и 5% в 2016 году и показывает, что
предприятию выгоднее применять объект налогообложения «доходы,
уменьшенные на величину расходов». И действительно, сумма налога,
подлежащая уплате в бюджет, при применении объекта «доходы» за 2015 год
составила бы 1 171 200 рублей, а за 2016 год – 2 182 800 рублей. Подробный
расчет суммы единого налога при применении различных объектов
налогообложения представлен в таблице 17.
Таблица 17
Расчет суммы единого налога ООО «ЧОП «СТБ-Охрана»
в зависимости от выбранного объекта упрощенной
системы налогообложения за 2015 – 2016 годы
Наименование
показателя
Объект «доходы»
Объект «доходы,
уменьшенные на
величину расходов»
2015 год
2016 год
2015 год
2016 год
Выручка от оказанных
услуг, руб.
39 040 002
72 760 014
39 040 002
72 760 014
Произведенные расходы,
руб.
—
—
34 416 128
67 229 997
Налогооблагаемая база,
руб.
39 040 002
72 760 014
4 623 874
5 530 017
Налоговая ставка, %
6 %
15 %
Исчисленная сумма налога,
руб.
2 342 400
4 365 600
693 581
829 503
Страховые взносы,
уменьшающие сумму
налога, руб.
1 171 200
2 182 800
—
—
Сумма налога, подлежащая
уплате в бюджет, руб.
1 171 200
2 182 800
693 581
829 503
Произведенные расходы, не
уменьшающие налого-
облагаемую базу, руб.
34 625 646
67 373 420
209 518
143 423
Прибыль, руб.
3 243 156
3 203 794
3 720 775
4 557 091
Как показывают расчеты размер прибыли при применении упрощенной
системы налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину
расходов» значительно выше по сравнению с объектом «доходы». Так, по
итогам 2015 года, разница между расчетными показателями чистой прибыли
составляет 477 619 рублей или 14,7 %, по итогам 2016 года – 1 353 297 рублей
58
или 42,2 %. Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет за 2015 год при
выборе объекта «доходы» в 1,7 раза превышает сумму налога, фактически
уплаченного предприятием при применении объекта «доходы, уменьшенные на
величину расходов», а в 2016 году – в 2,6 раза. Данный расчет приведен в
таблице 18.
Таблица 18
Налоговая нагрузка в ООО «ЧОП «СТБ-Охрана» по результатам
финансово-хозяйственной деятельности за 2016 год
при применении различных объектов
упрощенной системы налогообложения
Показатель
УСН
«доходы,
уменьшенные
на величину
расходов»
УСН
«доходы»
Налог на доходы физических лиц, руб.
5 264 752
5 264 752
Транспортный налог, руб.
49 751
49 751
Единый налог при применении упрощенной
системы налогообложения, руб.
829 503
2 182 800
Итого налоговая нагрузка, руб.
6 144 006
7 497 303
Графически полученные данные налоговой нагрузки при применении
различных объектов налогообложения представлены на рисунке 3.
Рис. 3. Налоговая нагрузка ООО «ЧОП «СТБ-Охрана»
при различных объектах упрощенной системы
налогообложения за 2016 год
руб.
59
Как видно из полученных расчетов минимальная налоговая нагрузка в
сумме 6 144 006 рублей приходится на специальный налоговый режим в виде
упрощенной системы налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на
величину расходов», так как применяя упрощенный режим налогообложения с
объектом «доходы» предприятие вынуждено было бы уплатить в бюджет
7 497 303 рубля, что говорит о правильности выбора исследуемым
предприятием объекта налогообложения.
3.2. Расчет показателей налоговой нагрузки при применении общего
режима налогообложения
В связи с тем, что ООО «ЧОП «СТБ-Охрана» применяет упрощенную
систему налогообложения, есть смысл провести анализ изменения налоговой
нагрузки и вычислить сумму полученной прибыли при применении общего
режима. Разница налоговой нагрузки при применении упрощенной системы и
общей системы налогообложения приведена в таблице 19.
Таблица 19
Налоговая нагрузка при применении упрощенной системы
налогообложения и общей системы налогообложения
Налоговые
обязательства
Упрощенная
система
налогообложения
Общая
система
налогообложения
Страховые взносы
(ПФР + ОМС + ФСС)
22 + 5,1 + 2,9 = 30 %
22 + 5,1 + 2,9 = 30 %
Налог, уплачиваемый при
упрощенной системе
налогообложения
- 6 % от доходов
(за минусом суммы
страховых взносов,
но не более 50 %
единого налога);
- 15 % от доходов за
минусом расходов
(но не менее 1 % доходов)
—
Налог на прибыль
(федеральный бюджет +
региональный бюджет)
—
3 + 17 = 20 %
Налог на имущество
(в Омской области)
—
2,2 %
НДС
—
18 %
60
При применении общего режима налогообложения, помимо расходов,
указанных в таблице 16, при исчислении налога на прибыль в составе расходов
необходимо учитывать амортизационные начисления на объекты основных
средств и нематериальных активов. Также для определения финансового
результата при применении общего режима налогообложения необходимо
рассчитать сумму налога на имущество, который влияет на прибыль
предприятия и увеличивает налоговую нагрузку.
В связи с применением ООО «ЧОП «СТБ-Охрана» упрощенной системы
налогообложения налог на имущество за 2015 и 2016 годы не рассчитывался и в
бюджет не уплачивался, поэтому, используя данные бухгалтерского учета
остаточной стоимости основных средств по состоянию на первое число
каждого месяца, произведен поквартальный расчет средней стоимости
имущества за 2015 год (Приложение 24) и 2016 год (Приложение 25), а также
суммы исчисленного налога за соответствующие налоговые периоды. Расчеты
показывают, что сумма налога на имущество за 2015 составила 27 476 рублей, а
за 2016 год – 36 865 рублей.
Полученные расчеты занесены в таблицу 20, отражающую структуру
доходов и расходов в случае применения исследуемым предприятием общего
режима налогообложения, также в таблице произведен расчет абсолютных
отклонений и темп роста показателей 2016 года в сравнении с 2015 годом.
Таблица 20
Состав и динамика доходов и расходов ООО «ЧОП «СТБ-Охрана»
в случае применения общего режима налогообложения
в 2015 – 2016 годах
Показатель
2015 год,
руб.
2016 год,
руб.
Абс.
отклон.,
руб.
Темп
роста,
%
1
2
3
4
5
Выручка от оказанных услуг
(без НДС)
39 040 002
72 760 014
33 720 012
186,4
Всего расходы, в т.ч.:
34 507 497
67 329 364
32 821 867
195,1
- амортизационные
начисления на объекты ОС и
НМА
91 369
99 367
7 998
108,8
- расчет с сотрудниками по
оплате труда
24 429 314
40 537 320
16 108 006
165,9
61
Окончание таблицы 20
1
2
3
4
5
- страховые взносы в ПФР,
ОМС, ФСС
7 328 794
12 161 196
4 832 402
165,9
- платежи за аренду
помещений, автотранспорта
768 340
2 946 751
2 178 411
383,5
- приобретение материалов
1 541 047
9 987 306
8 446 259
648,1
- услуги связи
179 754
476 568
296 814
265,1
- техническое обслуживание
оргтехники
65 240
223 783
158 543
343,0
- оплата услуг банка
21 475
39 480
18 005
183,8
- прочие расходы
82 164
857 593
775 429
1 043,8
Налог на имущество
организации, 2,2 %
27 476
39 865
12 389
145,1
Валовая прибыль
4 505 029
5 390 785
885 756
119,7
Налог на прибыль организации,
20 %
901 006
1 078 157
177 151
119,7
Валовая прибыль при упрощенной системе налогообложения
складывается из разницы между суммой полученной выручки и
произведенными расходами, а при общей системе налогообложения для
получения данного показателя необходимо отнять еще и сумму налога на
имущество.
Прибыль предприятия рассчитывается как разность между валовой
прибылью и суммой расходов, не принимаемых для целей налогообложения.
В случае общего режима налогообложения от полученного результата также
необходимо вычесть сумму исчисленного налога на прибыль (20 % от суммы
валовой прибыли), а при применении упрощенной системы налогообложения с
объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» – сумму исчисленного
единого налога по ставке 15 % от валовой прибыли.
Важным показателем финансовой деятельности предприятия является
рентабельность оказанных услуг. Для расчета этого показателя применяется
формула (8):
(8)
62
где Р – рентабельность оказанных услуг;
ЧП – чистая прибыль;
В – выручка предприятия без НДС.
Результаты расчета, отражающие финансовые показатели исследуемого
предприятия при применении общего режима налогообложения по сравнению с
упрощенной системы налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на
величину расходов» за 2015 и 2016 годы, отражены в таблице 21.
Таблица 21
Анализ финансовых показателей ООО «ЧОП «СТБ-Охрана»
при применении общего режима налогообложения и упрощенной
системы налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на
величину расходов» за 2015 – 2016 годы
Наименование
показателя
2015 год
2016 год
общий
режим
УСН
общий
режим
УСН
Выручка от оказанных
услуг (без НДС), руб.
39 040 002
39 040 002
72 760 014
72 760 014
Всего расходы, руб.
34 507 497
34 416 128
67 329 364
67 229 997
Налог на имущество
организации, 2.2 %, руб.
27 476
—
39 865
—
Валовая прибыль, руб.
4 505 029
4 623 874
5 390 785
5 530 017
Налог на прибыль
организации, 20 %, руб.
901 006
—
1 078 157
—
Налог, уплачиваемый при
УСН, 15 %, руб.
—
693 581
—
829 503
Расходы, не принимаемые
для целей налогообложения
(ст. 346.16 НК РФ), руб.
209 518
209 518
143 423
143 423
Прибыль, руб.
3 394 505
3 720 775
4 169 205
4 557 091
Рентабельность оказанных
услуг, %
8,69
9,53
5,73
6,26
Результаты проведенного расчета показывают, что применяя
упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на
величину расходов» предприятие получило прибыль за 2015 год в сумме
3,7 млн. рублей, за 2016 год – 4,6 млн. рублей, а при применении общего
режима налогообложения сумма чистой прибыли в 2015 году составила бы
3,4 млн. рублей, а в 2016 году – 4,2 млн. рублей.
63
В связи с уменьшением суммы полученной прибыли показатель
рентабельности также снижается. Рентабельность оказанных услуг показывает
сколько прибыли приходится на 1 рубль реализованных услуг. Как видно из
представленного расчета при применении упрощенной системы
налогообложения за 2015 год рентабельность составила 9,53 %, за 2016 год –
6,26 %, а в случае применения общего режима налогообложения
рентабельность за 2015 год составила бы 8,69 %, за 2016 год – 5,73 %.
В ООО «ЧОП «СТБ-Охрана» характерна высокая доля расходов на
заработную плату в общей сумме доходов, хотя наблюдается незначительное
снижение (63 % и 56 % за 2015 и 2016 годы соответственно). Немаловажное
значение на финансовый результат оказывает и сумма страховых взносов в
пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования и фонд
социального страхования. В общей сложности – 30 % от фонда оплаты труда.
Сумма страховых взносов в 2015 году составила 7 328 794 рубля, в 2016 году –
12 161 196 рублей.
Расходы, не принимаемые для целей налогообложения, негативно
отражаются на чистой прибыли предприятия, но в 2016 году по сравнению с
2015 годом, эти расходы снизились и составили 0,2 % от общей суммы
произведенных расходов против 0,6 % в 2015 году. Также сумму прибыли
значительно уменьшает налог на имущество. Так, в 2015 году, применяя общий
режим налогообложения, ООО «ЧОП «СТБ-Охрана» заплатило бы налог на
имущество в сумме 27 476 рублей, а в 2016 году – 39 865 рублей.
По проведенному исследованию налоговой нагрузки видно, что ООО
«ЧОП «СТБ-Охрана», применяя упрощенную систему налогообложения, имеет
рентабельность выше, чем при применении общего режима налогообложения,
тоже можно сказать и о прибыли. Сумма полученной прибыли за 2015 год
больше на 9,6 %, а за 2016 год на 9,3 % по сравнению с общим режимом
налогообложением.
Для получения полноты данных о правильности выбора исследуемым
предприятием режима налогообложения проведен сравнительный анализ
64
налоговой нагрузки, влияющей на финансовый результат. Обобщенные данные
налоговой нагрузки ООО «ЧОП «СТБ-Охрана» за 2016 год приведены в
таблице 22.
Таблица 22
Налоговая нагрузка в ООО «ЧОП «СТБ-Охрана» по результатам
финансово-хозяйственной деятельности за 2016 год
при применении различных режимов налогообложения
Показатель
Общий
режим
УСН
«доходы,
уменьшенные
на величину
расходов»
УСН
«доходы»
Налог на доходы физических
лиц, руб.
5 264 752
5 264 752
5 264 752
Налог на добавленную
стоимость, руб.
843 562
—
—
Налог на прибыль, руб.
1 078 157
—
—
Транспортный налог, руб.
49 751
49 751
49 751
Налог на имущество, руб.
39 865
—
—
Единый налог при применении
упрощенной системы
налогообложения, руб.
—
829 503
2 182 800
Итого налоговая нагрузка,
руб.
7 276 087
6 144 006
7 497 303
Графически полученные данные налоговой нагрузки при применении
различных режимов налогообложения представлены на рисунке 4.
Рис. 4. Налоговая нагрузка ООО «ЧОП «СТБ-Охрана»
при различных системах налогообложения за 2016 год
руб.