45
Расчеты с бюджетом по единому налогу при применении упрощенной
системы налогообложения, учитываются на счете 68
12
в соответствии с главой
26.2 Налогового кодекса «Упрощенная система налогообложения». По кредиту
счета отражаются суммы, причитающиеся к уплате в бюджет. По дебету счета –
суммы, фактически перечисленные в бюджет.
Применяя упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы,
уменьшенные на величину расходов» в соответствии со статьей 346.24
Налогового кодекса ООО «ЧОП «СТБ-Охрана» обязано вести учет доходов и
расходов для целей исчисления налоговой базы в книге учета доходов и
расходов, в которой в хронологической последовательности на основании
первичных документов отражаются все хозяйственные операции за отчетный
(налоговый) период.
В таблице 11 приведен результат финансово-хозяйственной
деятельности ООО «ЧОП «СТБ-Охрана» по полученным доходам и
произведенным расходом на основании книги доходов и расходов за 2015 и
2016 годы.
Таблица 11
Полученные доходы и произведенные расходы
в ООО «ЧОП «СТБ-Охрана» по итогам 2015 и 2016 годов
Период
Получен доход, руб.
Произведены расходы, руб.
2015 год
2016 год
2015 год
2016 год
I квартал
9 686 115
17 875 113
8 365 366
16 719 274
II квартал
9 591 563
17 125 684
8 738 566
16 073 320
I полугодие
19 277 678
35 000 797
17 103 932
32 792 594
III квартал
9 811 688
17 963 515
8 627 895
17 107 423
9 месяцев
29 089 366
52 964 312
25 731 827
49 900 017
IV квартал
9 950 636
19 795 702
8 684 301
17 329 980
За год
39 040 002
72 760 014
34 416 128
67 229 997
В составе доходов в ООО «ЧОП «СТБ-Охрана» учитываются все
поступления от оказания услуг как в денежной, так и натуральной форме,
реализация имущества, используемого в процессе осуществления
предпринимательской деятельности, а также стоимость такого имущества,
46
полученного безвозмездно. Доходы, полученные в натуральной форме,
учитываются по рыночным ценам. Датой получения доходов признается день
поступления денежных средств на расчетный счет в банк или в кассу, или день
перехода имущественных прав. Порядок учета доходов приведен в статье
346.15 Налогового кодекса.
Состав расходов, на которые организация может уменьшить доходы при
исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной
системы налогообложения, установлен статьей 346.16 Налогового кодекса.
Данный перечень является закрытым и организация может уменьшить доходы
только на расходы, указанные в этом перечне. Так, расходами признаются
затраты после их фактической оплаты. Сами расходы, уменьшающие
полученные доходы, должны соответствовать критериям, перечисленным в
статье 252 Налогового кодекса. Это означает, что расходы должны быть
обоснованными, то есть экономически оправданными, а их оценка выражаться
в денежной форме. Необходимым условием признания расходов для целей
налогообложения является подтверждение произведенных расходов
первичными документами, оформленными в соответствии с законодательством.
По данным таблицы 11 произведен расчет налогооблагаемой базы за
соответствующие периоды по формуле (3):
НБ = Д – Р , (3)
где НБ – налогооблагаемая база;
Д – сумма полученного дохода;
Р – произведенные расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу.
По формуле (4) произведен расчет суммы налога, подлежащей уплате в
бюджет, за соответствующие периоды:
ЕН = НБ ∙ 15 % , (4)
47
где ЕН – сумма исчисленного единого налога;
НБ – налогооблагаемая база;
15 % – ставка единого налога при применении упрощенной системы
налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Размер налоговой ставки при выборе объекта налогообложения
«доходы, уменьшенные на величину расходов» установлен в размере 15 %, но
не менее суммы, полученной при исчислении минимального налога в размере
1 % от суммы полученного дохода. При этом оговорено, что налогоплательщик
имеет право в следующие налоговые периоды включить разницу между суммой
уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем
порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить
сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с
положением пункта 7 статьи 346.18 Налогового кодекса. Данный пункт
устанавливает правила и порядок уменьшения налоговой базы на сумму
убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых
налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и
использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на
величину расходов.
Произведенный предварительный расчет налогооблагаемой базы и
суммы исчисленного налога отражен в таблице 12.
Таблица 12
Расчет суммы налога, подлежащего уплате при применении
упрощенной системы налогообложения, ООО «ЧОП «СТБ-Охрана»
Период
Налогооблагаемая база,
руб.
Сумма исчисленного налога
по ставке 15%, руб.
2015 год
2016 год
2015 год
2016 год
I квартал
1 320 749
1 155 839
198 112
173 376
II квартал
852 997
1 052 364
127 950
157 855
I полугодие
2 173 746
2 208 203
326 062
331 230
III квартал
1 183 793
856 092
177 569
128 414
9 месяцев
3 357 539
3 064 295
503 631
459 644
IV квартал
1 266 335
2 465 722
189 950
369 858
За год
4 623 874
5 530 017
693 581
829 503
48
По полученным данным видно, что сумма налога, подлежащая уплате в
бюджет по итогам 2015 года, составляет 693 581 рубль, а по итогам 2016 года –
829 503 рубля. Но произведенный расчет будет не окончательным. Необходимо
произвести расчет минимального налога, обязательного к уплате,
рассчитанного по ставке 1 % от суммы полученного дохода, и выяснить нет ли
превышение минимального налога над рассчитанной суммой единого налога.
Минимальный налог в размере 1 % от суммы полученного дохода за
2015 год составил: 39 040 002 ∙ 1 % = 390 400 руб. < 693 581 руб.
Минимальный налог в размере 1 % от суммы полученного дохода за
2016 год составил: 72 760 014 ∙ 1 % = 727 600 руб. < 829 503 руб.
Как видно из произведенного расчета сумма исчисленного
минимального налога по итогам 2015 и 2016 годов не превышает сумму налога,
исчисленного в общем порядке. Таким образом, к уплате в бюджет за 2015 год
подлежит сумма единого налога при применении упрощенной системы
налогообложения в размере 693 581 рубль, за 2016 год – 829 503 рубля. Данные
суммы должны быть уменьшены на суммы ранее произведенных квартальных
платежей, то есть за IV квартал 2016 года сумма налога, подлежащая уплате в
бюджет, составила: 829 503 – 173 376 – 157 855 – 128 414 = 369 858 руб.
По итогам финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЧОП
«СТБ-Охрана» за 2016 год по счету 68
12
«Единый налог при применении
упрощенной системы налогообложения» были сформированы записи
бухгалтерского учета, приведенные в таблице 13.
Таблица 13
Фрагмент журнала хозяйственных операций
ООО «ЧОП «СТБ-Охрана» по учету расчетов с бюджетом
по единому налогу при применении упрощенной системы
налогообложения за 2016 год
Операция
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Исчислен единый налог при применении
упрощенной системы налогообложения в
соответствии с налоговой декларацией
99.01
68.12
829 503
Перечислен в бюджет единый налог при
применении упрощенной системы
налогообложения
68.12
51
649 595
49
При ведении учета для формирования налоговой базы по расчету
единого налога, суммы полученного дохода отражаются в налоговых регистрах
«Доходы» и «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы УСН».
Документально подтвержденные и обоснованные расходы отражаются в
налоговых регистрах «Расходы» и «Расходы, учитываемые при исчислении
налоговой базы УСН». Данные в налоговые регистры заносятся автоматически
при формирования бухгалтерских записей. Данные регистров налогового учета
используются для формирования книги доходов и расходов, а так же расчета
налога за отчетный (налоговый) период, заполнения декларации по единому
налогу.
В ООО «ЧОП «СТБ-Охрана» книга доходов и расходов ведется в
электронном виде с применение программы «1С: Предприятие 8.2» и
выводится на бумажный носитель в конце каждого налогового периода.
Налоговым периодом при применении упрощенной системы налогообложения
является календарный год, который состоит из трех отчетных периодов: первый
квартал, полугодие и девять месяцев (ст. 346.21 Налогового кодекса).
По итогам каждого отчетного периода ООО «ЧОП «СТБ-Охрана»
исчисляет сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки
налога 15 % от фактически полученных доходов, уменьшенных на величину
расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до
окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с
учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.
Алгоритм расчета суммы квартального авансового платежа за отчетный период
приведен в Приложении 21, за налоговый период – в Приложении 22.
Для подготовки и представления отчетности ООО «ЧОП «СТБ-Охрана»
использует программу «СБиС++ Электронная отчетность» которая
предназначена для формирования бухгалтерской и налоговой отчетности, а
также ее передачи по электронным каналам связи.
«СБиС++» позволяет проверять, анализировать и сдавать любую
отчетность:
50
бухгалтерскую отчетность и налоговые декларации в ИФНС;
сведения персонифицированного учета;
расчеты страховых взносов и прочую отчетность в пенсионный фонд;
отчетность в фонд социального страхования.
Кроме сдачи отчетности система «СБиС++» позволяет формировать
запросы и получать информационные выписки и акты сверок от ИФНС и ПФР
такие как:
«Выписка операций из карточки «Расчеты с бюджетом» – содержит
информацию о расчетах с бюджетом в виде перечня всех операций
плательщика за запрашиваемый период;
«Акт сверки расчетов налогоплательщика по налогам, сборам и
взносам»;
«Перечень бухгалтерской и налоговой отчетности, представленной в
отчетном году» – список всех деклараций, которые были представлены
предприятием. Эта выписка позволяет главному бухгалтеру получить наиболее
полную картину состояния расчетов с бюджетом;
«Справка о состоянии расчетов с бюджетом» – документ содержит
сведения на указанную дату и позволяет сверить конечное сальдо по налогам,
пеням и налоговым санкциям в документах организации с данными ИФНС.
Данная справка может быть представлена для подтверждения отсутствия
задолженности перед бюджетом. Для приобретения юридической силы
полученная информация в рамках осуществления информационного
обслуживания по каналам связи должна быть заверены печатью в ИФНС.
Как показала практика, при сдаче отчетности по каналам связи,
предприятие получило ряд неоспоримых преимуществ: снижение количества
технических ошибок при вводе данных, оперативное обновление форм
отчетности и средств контроля, возможность получения общедоступной
информации от налоговых органов, подтверждение доставки отчетности,
конфиденциальность и оперативность обработки информации.
51
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ЦЕЛЕСООБРАЗНОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ
УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В
ООО «ЧОП «СТБ-ОХРАНА»
3.1. Расчет показателей налоговой нагрузки при применении различных
объектов упрощенной системы налогообложения
Одним из способов минимизации налоговой нагрузки при применении
упрощенной системы является правильный выбор объекта налогообложения.
Для этого необходимо сравнить налоговую нагрузку при применении
различных объектов налогообложения. Если предприятие решило применять
упрощенную систему налогообложения, то необходимо сделать выбор какой
объект налогообложения будет применяться: «доходы» или «доходы,
уменьшенные на величину расходов». Данный выбор налогоплательщику
предоставляет статья 346.14 Налогового кодекса. Применять объект
налогообложения «доходы» лучше всего, когда сумма расходов небольшая.
Если же ожидаются крупные расходы, которые можно учесть при исчислении
налога, то выгоднее может оказаться объект налогообложения «доходы,
уменьшенные на величину расходов». Сравнение вариантов упрощенной
системы налогообложения в зависимости от выбранного объекта
налогообложения приведено в Приложении 23. Выгодность применения того
или иного варианта налогообложения зависит от рентабельности, доли в доходе
страховых взносов в пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского
страхования и фонд социального страхования. Зная значения этих показателей
можно выбрать наиболее оптимальный вариант упрощенной системы
налогообложения. Наиболее оптимальным вариантом будет считаться тот, при
котором доля единого налога в доходе при заданных показателях будет
наименьшей. Рентабельность является важным показателем, определяющим
выбор варианта упрощенной системы налогообложения, которая определяется
как объем валовой прибыли, деленной на объем дохода. Важность этого
показателя объясняется тем, что при применении объекта «доходы» доля
52
единого налога в доходе известна и составляет 6 %, а при применении объекта
«доходы, уменьшенные на величину расходов» доля единого налога зависит от
доли прибыли в доходе, т. е. от рентабельности. Долю единого налога в доходе
при применении объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов» можно
определить по формуле (5):
ДН = Р ∙ 15 % , (5)
где ДН – доля единого налога в доходе;
Р – рентабельность деятельности предприятия;
15 % – ставка единого налога при применении объекта «доходы,
уменьшенные на величину расходов».
Подставляя различные значения рентабельности от 0 до 100 % можно
определить искомую величину, значения которой приведены в таблице 14.
ДН
00
= 0 ∙ 15 % = 1 %
*
ДН
20
= 20 ∙ 15 % = 3 %
ДН
40
= 40 ∙ 15 % = 6 %
ДН
60
= 60 ∙ 15 % = 9 %
ДН
80
= 80 ∙ 15 % = 12 %
ДН
100
= 100 ∙ 15 % = 15 %
Таблица 14
Доля единого налога в доходе при объекте
«доходы, уменьшенные на величину расходов»
Рентабельность деятельности, %
Доля единого налога в доходе, %
100
15
80
12
60
9
40
6
20
3
0
1
*
* пунктом 6 статьи 346.18 Налогового кодекса для налогоплательщиков,
применяющим объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину
расходов», установлена сумма минимального налога в размере 1 % от дохода.
53
Как видно из таблицы 14 при рентабельности выше 40 % наиболее
оптимальным является вариант объекта налогообложения «доходы», но для
принятия решения о правильности выбора объекта необходимо обязательно
проанализировать долю страховых взносов в фонды. При использовании
объекта «доходы» налогоплательщик может уменьшить налоговую базу на
размер страховых взносов, но не более 50 %. Следовательно, доля единого
налога в доходе может быть уменьшена с 6 % до 3 %, это значит, что при
рентабельности от 20 % до 40 % при различных значениях доли страховых
взносов в доходе могут быть оптимальны оба объекта налогообложения. Для
того чтобы решить какой объект выгоднее, необходимо определить
пограничные значения доли страховых взносов, при которых будут оптимальны
оба объекта налогообложения. Указанные пограничные значения можно
определить по формуле (6):
ПЗ = 6 % – ДН , (6)
где ПЗ – пограничное значение доли страховых взносов;
6 % – ставка единого налога при применении объекта «доходы»;
ДН – доля налога в доходе при объекте «доходы, уменьшенные на
величину расходов».
ПЗ
0
= 6 – 1 = 5 %
ПЗ
6,26
= 6 – 1 = 5 %
ПЗ
9,53
= 6 – 1,4 = 4,6 %
ПЗ
10
= 6 – 1,5 = 4,5 %
ПЗ
20
= 6 – 3 = 3 %
ПЗ
30
= 6 – 4,5 = 1,5 %
ПЗ
40
= 6 – 6 = 0 %
Полученные значения пограничных значений доли страховых взносов и
доли единого налога в доходе при объекте «доходы, уменьшенные на величину
расходов» при разных значениях рентабельности отражены в таблице 15.
54
Таблица 15
Пограничные значения доли страховых взносов
Рентабельность
деятельности, %
Доля единого налога в
доходе, %
Пограничное значение
доли страховых
взносов, %
40
6
0
30
4,5
1,5
20
3
3
10
1,5
4,5
9,53
1,4
4,6
6,26
1
5
0
1
5
Рассчитанные показатели пограничных значений доли страховых
взносов будут необходимы в дальнейшем для определения более выгодного
объекта при применении упрощенной системы налогообложения.
Источником доходов ООО «ЧОП «СТБ-Охрана» в 2015 и 2016 годах
является выручка от оказанных услуг пультовой и физической охраны. В 2015
году выручка составила 39 040 002 рубля, расходы, связанные с
обеспечением деятельности предприятия, составили 34 416 128 рублей.
К расходам отнесены расчеты с сотрудниками по оплате труда, взносы в
пенсионный фонд, обязательное медицинское страхование, взносы в фонд
социального страхования, платежи за аренду помещений и автотранспорта,
приобретение материалов, необходимых для выполнения монтажных работ
охранной и пожарной сигнализации на охраняемых объектах. Для
круглосуточной связи с охраняемыми объектами пульт централизованной
охраны ООО «ЧОП «СТБ-Охрана» функционирует посредствам каналов связи
GSM и выделенных радиочастот, в связи с чем услуги связи мобильных
операторов, интернет провайдеров и радиочастотного центра выделены
отдельной строкой. В связи с большим количеством оргтехники статья
расходов на ее обслуживание также выведены отдельно, к данным расходам
относится как техническое обслуживание оргтехники, так и оплата расходных
материалов.