21
Глава 2. Анализ организации и учета доходов и расходов ООО
"Энергоспецремонт"
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО
"Энергоспецремонт"
Компания была основана в 2016 году. На сегодняшний день это одно из
наиболее мобильных, высокотехнологичных и динамично развивающихся
отраслевых предприятий Тамбовской области.
ООО «Энергоспецремонт» - участник строительства крупных
энергетических объектов региона, имеющий репутацию добросовестного
подрядчика, способного реализовать строительство сложных энергетических
объектов на всех этапах производственного цикла. Сочетание системного
многоуровневого технического контроля и оптимального подхода к
технологическому инженерному процессу строительства позволяет компании
обеспечивать приемлемый уровень ценообразования с сохранением качества
предоставляемых услуг.
Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:
- строительство высоковольтных линий электропередач и
трансформаторных подстанций класса напряжения до 500 кВ в различных
природно-климатических условиях: пересеченная, заболоченная (с болотами
1 – 3 категории), лесная, гористая местности;
- буровые работы до 30 тыс. п.м. в грунтах 5 – 12 категории с
использованием ударно-канатного, пневмоударного, шнекового бурового
оборудования;
- земляные работы по планировке местности с объемами до 1000 тыс.
м.куб., в т.ч. с применением буровзрывных работ.
- монтажные работы по устройству больших переходов черезс
протяженностью воздушных переходов до 1700 м;
22
- сооружение переходных опор и мачт высотой до 100 м методом
падающей стрелы и с посекционной сборкой башенным краном;
- оказание услуг по оперативному и техническому обслуживанию
линий электропередач.
В настоящее время численность сотрудников предприятия составляет
28 человек.
На рисунке 3 показана организационная структура предприятия.
Рисунок 3.- Организационная структура ООО
«Энергоспецремонт»
Как следует из рисунка 3, предприятие возглавляет генеральный
директор, который назначается Собранием участников Общества с
ограниченной ответственностью. Он имеет двух заместителей – по
производственным и финансовым вопросам. Трем вышеназванным
руководителям подчиняются главный инженер и главный бухгалтер. Далее
следует управленческий, производственный и технический персонал.
Структуру ООО «Энергоспецремонт» можно охарактеризовать как
линейно- функциональную, т.к. каждый работник выполняет строго
ограниченные функции, а подчинение происходит сверху вниз.
Главный актив компании – сформированный высокопрофессиональный
инженерный состав, способный решать самые сложные и разноплановые
задачи.
23
Основные средства ООО «Энергоспецремонт» являются в основном
арендованными. Балансовая стоимость собственных основных средств на
конец 2018 года составляет 742 тыс.руб.
Проанализируем основные средства предприятия в таблице 1
Таблица 1 Динамика основных средств ООО
«Энергоспецремонт» в 2016-2018 гг.
Показатели
2016
2017
2018
Изменение
2016-2018 гг.
Основные средства, всего
3091
1414
742
-2349
Машины и оборудование
1812
0
0
-1812
Транспортные средства
1201
1270
645
-556
Прочие
78
144
97
19
По таблице 1 видно, что основные средства предприятия в течение
исследуемого периода сократились на 2349 тыс.руб. за счет выхода из строя
оборудования. Это привело к снижению остатка по группе «Машины и
оборудование» на 1812 тыс.руб.
В дальнейшем данное оборудование предприятие взяло в аренду,
поэтому стоимость основных средств не увеличивалась. Так, на конец 2018
год на балансе предприятия числятся транспортные средства и прочие
основные средства, которые представляют собой инвентарь, необходимый в
работе. Стоимость транспортных средств сократилась на 556 тыс.руб. за счет
амортизации транспортных средств, а также за счет того, что на предприятии
постоянно осуществляется списание и приобретение основных средств, в
связи с потребностями основной деятельности.
Состояние основных средств рассмотрим в таблице 2
24
Таблица 2 Оценка состояния и эффективности
использования основных средств ООО «Энергоспецремонт» в
2016-2018 гг.
Показатели
2016
2017
2018
Изменени
е 2016-
2018 гг.
Стоимость основных средств
3091
1414
742
-2349
Стоимость введенных
145
747
812
667
Стоимость выбывших
1822
1419
1489
-333
Коэффициент обновления
0,05
0,53
1,09
1,05
Коэффициент выбытия
0,59
1,00
2,01
1,42
Износ
245
141
89
-156,00
Коэффициент износа
0,08
0,10
0,12
0,04
Коэффициент годности
0,92
0,90
0,88
-0,04
Выручка
4105
6700
4241
136
Прибыль
14
6
69
55
Фондоотдача
1,33
4,74
5,72
4,39
Фондоемкость
0,75
0,21
0,17
-0,58
Фондорентабельность
0,45
0,42
9,30
8,85
Численность работников основного
производства
35
35
35
0,00
Фондовооруженность
88,31
40,40
21,20
-67,11
По данным таблицы видно, что показатели состояния основных
средств немного ухудшились. В частности, вырос коэффициент выбытия, что
говорит о том, что обновление осуществляется недостаточно эффективно. На
4% вырос коэффициент износа, что может привести к неэффективному
производству за счет износа основных средств.
При этом, показатели эффективности использования основных средств
улучшились. В частности, фондоотдача выросла на 4,39, фондоемкость
снизилась на 0,58. Фондорентабельность выросла на 8,85%.
Фондовооруженность снизилась на 67,11 тыс.руб., что говорит о
снижении обеспечения работников основными средствами.
В целом, можно отметить, что основные средства предприятием
используются достаточно эффективно, что подтверждается ростом
показателей использования основных средств.
Исследование движения материалов позволяет сделать вывод о
25
динамике и структуре материалов, определить изменение величины запасов
материалов на предприятии.
Проанализируем финансовые результаты предприятия в таблице 3.
Таблица 3 Анализ финансовых результатов ООО
«Энергоспецремонт» в 2017-2018 гг., в тыс.руб.
Показатели
2017
2018
Отклонение
Выручка
6700
4241
-2459
Себестоимость
6599
4119
-2480
Валовая прибыль
101
122
21
Прочие расходы
79
24
-55
Прибыль до налогообложения
22
98
76
Выплаты из прибыли
16
29
13
Чистая прибыль
6
69
63
Рентабельность продаж, %
1,51
2,88
1,37
Рентабельность продукции, %
1,53
2,96
1,43
По таблице видно, что несмотря на снижение объемов реализации
(выручка сократилась на 2459 тыс.руб.), финансовые результаты
улучшились. В частности, чистая прибыль выросла на 63 тыс.руб., а
показатели рентабельности продаж и продукции соответственно на 1,37 и
1,43%.
2.2 Учет формирования доходов и расходов от обычных видов
деятельности и представление их в бухгалтерской отчетности
В настоящее время организация бухгалтерского учета доходов и
расходов регламентируется следующими нормативными документами:
- Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402–ФЗ;
- Налоговым кодексом РФ (глава 25 Часть 2);
- Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» (ПБУ
9/99) от 6 мая 1999 г. и «Расходы организаций» (ПБУ 10/99) от 6 мая 1999 г.;
26
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ от
31.10.2000 г. №94-н.
Доходы и расходы организации делятся на доходы и расходы от
обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы.
Для обобщения информации о продажах товаров, работ и услуг на
ООО «Энергоспецремонт» предназначен счет 90 «Продажи».
По кредиту счета 90 отражается сумма выручки о т продажи товаров,
выполнения работ, оказания услуг; по дебету счета 90 – себестоимость
проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, а также сумма
налогов, исчисляемых с суммы выручки от продажи. Сальдо по счету 90
представляет собой финансовый результат от продаж.
На рис. 4 представлена схема документооборота операций по учету
доходов от основной деятельности ООО «Энергоспецремонт».
Рисунок 4 - Схема документооборота операций по учету доходов
от основной деятельности в ООО «Энергоспецремонт»
Спецификация к
договору
Акт о завершении
работ по договору
Счет - фактура
Журнал учета
выставленных
счетов - фактур
Книга продаж
Ведомость по счету 90
Договор возмездного оказания услуг
Главная книга
Отчет о финансовых результатах
27
В течение года записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2
«Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» ведутся
нарастающим итогом в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением
совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж»,
90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету
90-1 «Выручка» определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от
продажи за отчетный месяц.
Выявленную прибыль или убыток ежемесячно с заключительными
проводками списывают с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет
99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную
дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90
«Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на
субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Счет 90 «Продажи» закрывается,
и сальдо не имеет.
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду
проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказанных услуг.
Рассмотрим журнал хозяйственных операций по отражению на счетах
бухгалтерского учета реализации продукции ООО «Энергоспецремонт» на
сумму 8500р., в т.ч. НДС 1296,61 (таб. 4.)
Т
аблица 4. Журнал хозяйственных операций по расчетам с
ООО «Энергоспецремонт»
№
п/п
Документ-
основание
Содержание операции Сумма
Корр. Счетов
Дебет
Кредит
1
Счет-фактура
№554 от
13.09.2016
Начислено за услуги ООО
«Энергоспецремонт» 66205,58 62 90-1
2
Счет-фактура
№554 от
13.09.2016
Начислен НДС с выручки
10099,16 90-3 68
28
Продолжение таблицы 4
3
Бухгалтерская
справка
Списана себестоимость
услуг
18702,14 90-2
20
4
Выписка банка
от 15.09.2016
Поступили денежные
средства от ООО
«Энергоспецремонт» за
предоставленные услуги
66205,58 51 62
5
Бухгалтерская
справка
Отражен финансовый
результат от продажи
услуг
37404,28 90-1 90-9
Как видно из журнала хозяйственных операций продажа продукции
отражается на следующих субсчетах:
- 90-1 – выручка от реализации - 66205,58 руб.;
- 90-2 – себестоимость продукции - 18702,14 руб.;
- 90-3 – НДС - 10099,16 руб.;
- 90-9 – прибыль от продаж - 37404,28 руб.
Ниже представлена(таблица 5) ведомость аналитического учета по
счету 90 «Продажи»
Таблица 5- Ведомость аналитического учета. Номер
синтетического счета 90-1. Наименование синтетического счета
«Выручка»
Наименование
Сальдо
на начало
Обороты за месяц
Сальдо на
конец
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Электроэнергия
66205,5
8
66205,58
Итого:
66205,5
8
66208,58
Для синтетического и аналитического учета кроме выше указанных
документов, применяется форма Т–образной таблицы ( таблица 6).
Таблица 6 - Форма Т–образной таблицы
90-1 90-2
Сн
Сн
Сн
Сн
66205,58
66205,58
18702,14
18702,14
Обороты
66205,58
Обороты
66205,58
Обороты
18702,14
Обороты
18702,14
Ск
Ск
Ск
Ск
29
90-3 90-9
Сн
Сн
Сн
Сн
10099,16
10099,16
18702,14
10099,16
66205,58
Обороты
10099,16
Обороты
10099,16
Обороты
28801,30
Обороты
66205,58
Ск
Ск
Ск
37404,28
Ск
Одновременно с отражением выручки необходимо списать
себестоимость проданных работ. При этом необходимо указать
себестоимость только тех работ, доход от продажи, которых учтен по
кредиту субсчета 90-1.
Схема документооборота операций по учету расходов по основной
производственной деятельности на изучаемом предприятии приведена для
наглядности на рис. 5.
Рисунок 5. Схема документооборота операций по учету расходов
в ООО «Энергоспецремонт»
Расчетно-
платежные
ведомости
Счета-
фактуры,
накладные
договоры
Командировочные
удостоверения,
авансовые отчеты,
сметы
командировочных и
представительских
расходов
Акты на списание
материалов, акты
выполненных
ремонтных работ,
путевые листы
Ведомости
начисления
амортизаци
и ОС и
НМА
Свод по
заработной
плате
Сводная ведомость
списания материалов
Ведомость
начисления
амортизации
Листки-расшифровки по счетам 20, 25, 26,44
Ведомость учета затрат
Оборотная ведомость
по счетам 20, 25, 26,44
Главная книга
Ведомость
распределения
общепроизводственн
ых и коммерческих
расходов
Бухгалтерский баланс
Отчет о финансовых результатах
30
Перечень первичных документов по учету затрат в ООО
«Энергоспецремонт» очень широк и зависит от направления расходов
(таблица 7).
Таблица 7 Перечень документов, подтверждающих расходы
ООО «Энергоспецремонт»
Статьи затрат
Регистр
синтетического
учета
Первичные документы,
подтверждающие расходы
Расходы на оплату труда
Свод по
заработной
плате
Расчетно-платежная ведомость
Расходы на обязательное
социальное страхование
Бухгалтерская справка
Услуги сторонних
организаций по
Оборотно-
сальдовая
ведомость
Акт приемки-передачи услуг,
товарно-транспортные
накладные
Амортизация основных
средств
Ведомость начисления амортизации
Амортизация
нематериальных активов
Ведомость начисления амортизации
Пожарная и сторожевая
охрана, коммунальные
услуги, услуги связи
Подписка на
периодические издания
Командировочные расходы
Оплата аренды офиса
Рассмотрим, как учитываются расходы на счетах бухгалтерского учета
ООО «Энергоспецремонт».
Наибольший удельный вес в составе расходов занимают материальные
расходы. Расходы на сырье и материалы, из которых произведена продукция,
относятся к прямым затратам на производство продукции. В соответствии с
Планом счетов бухгалтерского учета, материальные затраты, учитываются на
счете 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетом 10
«Материалы».
К счету 10 «Материалы»(таблица 8) на ООО «Энергоспецремонт»
открыты следующие субсчета:
10-1 «Сырье и материалы»;