41
При составлении пр
ཾ
ом
ཾ
еж
ཾ
ут
ཾ
оч
ཾ
но
ཾ
й бухгалтерской отчетности ве
ཾ
ли
ཾ
чи
ཾ
на
чистой (не
ཾ
ра
ཾ
сп
ཾ
ре
ཾ
де
ཾ
ле
ཾ
нной) прибыли (чи
ཾ
ст
ཾ
ог
ཾ
о (непокрытого) уб
ཾ
ыт
ཾ
ка)
отчетного пе
ཾ
ри
ཾ
од
ཾ
а определяется на осно
ཾ
ве данных аналитического
бу
ཾ
хг
ཾ
ал
ཾ
те
ཾ
рско
ཾ
го учета по сч
ཾ
ет
ཾ
у 99 «Пр
ཾ
иб
ཾ
ыл
ཾ
и и убытки». Фактически это
оста
ཾ
то
ཾ
к по счету 99 «Прибыли и уб
ཾ
ыт
ཾ
ки» на конец от
ཾ
че
ཾ
тног
ཾ
о периода.
Чи
ཾ
ст
ཾ
ая прибыль отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и уб
ཾ
ыт
ཾ
ки», а
чи
ཾ
ст
ཾ
ый убыток - по дебету счета 99 «Прибыли и уб
ཾ
ыт
ཾ
ки».
Строка 2400
2016
= 98 – 23 - 6 = 64 тыс. ру
ཾ
б.
По ст
ཾ
ро
ཾ
ке 2500«Со
ཾ
во
ཾ
ку
ཾ
пный финансовый результат пе
ཾ
ри
ཾ
од
ཾ
а»
справочно ук
ཾ
аз
ཾ
ывае
ཾ
тся показатель, пр
ཾ
ед
ཾ
ст
ཾ
авля
ཾ
ющ
ཾ
ий собой чистую пр
ཾ
иб
ཾ
ыл
ཾ
ь
(убыток) ор
ཾ
га
ཾ
ни
ཾ
за
ཾ
ци
ཾ
и, скорректированную на ре
ཾ
зу
ཾ
льта
ཾ
ты от переоценки
внео
ཾ
бо
ཾ
ро
ཾ
тных активов и пр
ཾ
оч
ཾ
их операций, не включаемые в чи
ཾ
ст
ཾ
ую прибыль
(уб
ཾ
ыт
ཾ
ок) отчетного пе
ཾ
ри
ཾ
од
ཾ
а.
Ст
ཾ
ро
ཾ
ка 2500
2016
= Ст
ཾ
ро
ཾ
ка 2400
2016
= 64тыс. ру
ཾ
б.
65
Глава 3. Направления совершенствования учета доходов и расходов,
возможности максимизации прибыли ООО "Энергоспецремонт"
3.1. Рекомендации по совершенствованию учета доходов и
расходов
ООО «Энергоспецремонт» в целях совершенствования учета доходов
предлагается вести учет и формировать отчетность в соответствии с
требованиями МСФО. Отчетность, составленная по МСФО, ООО
«Энергоспецремонт» даст дополнительную возможность привлечения
заемного или собственного капитала от широкого круга инвесторов. МСФО
упрощают выход на рынок, способствуют снижению затрат на привлечение
капитала.
В настоящее время для учета выручки действует МСФО (IAS) 18
«Выручка», данный стандарт призван улучшить представление доходов в
финансовой отчетности ООО «Энергоспецремонт». Рассмотрим основные
моменты, на которые должно обратить внимание руководство ООО
«Энергоспецремонт» при переходе на МСФО.
Исчерпывающее соответствие МСФО. Основным регулирующим
стандартом при подготовке финансовой отчетности по МСФО впервые
является МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов
финансовой отчетности», которое содержит требование относительно
исчерпывающего соответствия отчетности всем стандартам: «Предприятие,
финансовая отчетность которого соответствует МСФО (IFRS), должно
сделать четкое и безоговорочное заявление о таком соответствии в
примечаниях к финансовой отчетности. Не допускается описание
финансовой отчетности как соответствующей МСФО (IFRS), если она не
соответствует всем требованиям МСФО (IFRS)» (п. 16).
Такое же требование продублировано в пункте 3 МСФО (IFRS) 1.
Иными словами, невозможно использовать положения одних стандартов и
66
игнорировать требования других, если они применимы и обязательны для
составляемой отчетности.
Вступительный баланс и учетная политика по МСФО. Одной из
отличительных особенностей первичной финансовой отчетности по МСФО
является набор сравнительных данных, отражаемых в ней, и объем
раскрытий к такой отчетности. П. 6 МСФО (IFRS) 1 установлено, что
предприятие должно подготовить и представить вступительный (начальный)
отчет о финансовом положении по МСФО на дату перехода на
международные стандарты и что именно это является начальной точкой для
подготовки финансовой отчетности предприятия в соответствии с МСФО.
Во вступительном (начальном) отчете о финансовом положении на
основании положений учетной политики компания должна провести
обширную работу по корректировкам и реклассификации в отношении
признания, классификации и оценки всех активов, обязательств, в том числе:
• признать все активы и обязательства, признание которых требуется
в МСФО;
• списать и не признавать статьи в качестве активов или обязательств,
если МСФО не разрешают такое признание;
• реклассифицировать статьи согласно МСФО;
• применять МСФО при измерении всех признанных активов и
обязательств.
Представление и раскрытие информации. Помимо представления
вступительных балансовых данных МСФО содержит особые требования к
раскрытию информации и сверкам. Отсутствие таких раскрытий достаточно
часто встречается в первичной отчетности и может стать причиной
аудиторской оговорки.
МСФО (IFRS) 1 требует представить в составе раскрытий следующие
сверки:
• сверки капитала, отраженного в отчете согласно РСБУ, с капиталом по
МСФО28;
67
• сверку общего совокупного дохода по РСБУ и МСФО;
• сверки по МСФО (IAS) 36, если предприятие впервые признавало или
восстанавливало какие-либо убытки от обесценения при подготовке
начального отчета о финансовом положении по МСФО;
• сверки и пояснения по корректировкам в отчете о движении денежных
средств по РСБУ и МСФО29.
Представляя данные сверки в отчетности, предприятие должно
пояснить, как переход от РСБУ к МСФО повлиял на его финансовое
положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных
средств. Раскрытие должно подробно и прозрачно пояснить пользователям
существенные корректировки данных РСБУ.
Оптимизация процесса перехода на МСФО и подготовки первой
отчетности по МСФО. Чтобы снизить количество ошибок, возникающих
вследствие невнимательности, и максимально устранить человеческий
фактор при подготовке отчетности не только впервые, но и впоследствии,
есть несколько вариантов. Это автоматизация составления отчетности и
оптимизация бизнес-процессов. Причем они не исключают друг друга, а
могут применяться последовательно. Автоматизация требует особой
подготовки и имеет смысл не для всех компаний либо не на всех стадиях
роста, а вот оптимизация доступна любой компании и будет особенно
полезна при первом применении МСФО.
Переход на МСФО невозможно осуществить за один день. Переход на
МСФО и составление первой международной отчетности требует
заблаговременной подготовки и существенных трудозатрат. Поэтому для
первого раза составления отчетности по МСФО ООО «Энергоспецремонт»
предлагается нанять стороннего специалиста из аудиторско-консалтинговой
компании, работа которого послужит базой для дальнейшей работы
собственных специалистов.
68
Основными участниками подготовки отчетности по МСФО в ООО
«Энергоспецремонт» кроме самого отдела по МСФО, будут являться
бухгалтер предприятия, а также руководство компании (рисунок 5)
Рисунок 6 - Основные участники, которые будут участвовать
в подготовке отчетности по МСФО
Главный бухгалтер ООО «Энергоспецремонт» будет являться
основным источником данных о фактически произведенных операциях.
Специалист по МСФО в процессе составления отчетности выполняет
следующие действия, представленные на рисунке 8.
69
Рисунок 8- процесс составления отчетности специалистом по
МСФО
При трансформации отчетности специалистом по МСФО будут
перенесены данные оборотно-сальдовой ведомости ООО
«Энергоспецремонт» на 31 декабря отчетного года, составленной в
соответствии с РСБУ, в трансформационную таблицу в программе MS Excel.
С помощью встроенных функций и формул в MS Excel специалист по МСФО
создаст расчетные таблицы разных типов, алгоритмы вычислений, отчеты,
базы данных и ведет регистры.
Различные таблицы по темам и назначению будут собираться в одну
рабочую книгу. Таким образом, положительной стороной перехода является
то, что международные стандарты отчетности позволяют сводить к единым
показателям результаты деятельности организации, и это дает собственникам
компаний более полную оценку финансового состояния и стоимости их
деятельности.
Переход ООО «Энергоспецремонт» на МСФО позволит ему:
• устранить несоответствия и недостатки существующих требований
к учету доходов;
• улучшить сопоставимость практики признания выручки;обеспечит
представление более полезной информации для пользователей
финансовой отчетности путем совершенствования требований к ее
раскрытию;
• упростить подготовку финансовой отчетности путем снижения
количества требований к ее составлению
.
Если ООО «Энергоспецремонт» примет решение о применении МСФО,
то с 2017 года ей необходимо будет вести учет выручки в соответствии с
МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» Первоначальный
анализ МСФО (IFRS) 15 показывает, что для ООО «Энергоспецремонт»
будут актуальны следующие вопросы:
70
• как будет признаваться выручка: на определенный момент времени
или в течение определенного периода времени;
• как будут учитываться лицензии;
• если выручка признается постепенно в течение определенного
периода времени, как оценивать степень завершенности процесса;
• нужно ли разделять договор на два или более компонентов либо
нужно будет два или более контракта учитывать как единое
обязательство;
• как должны учитываться операции по договорам, включающим
переменные суммы вознаграждения;
• как нужно учитывать операции по договорам, в которых
предусмотрено право на возврат товаров;
• как следует учитывать изменения в договорах;
• нужно ли капитализировать расходы, связанные с заключением
договора;
• какие корректировки необходимы для учета влияния временной
стоимости денег (компонент финансирования).
МСФО (IFRS) 15 потребует отООО «Энергоспецремонт» раскрывать
значительно больше информации в отношении признания выручки.
Возможно, потребуется усовершенствование внутренних процессов для того,
чтобы получить необходимую информацию.
Рассмотрим эти вопросы подробнее.
1. Момент признания выручки. МСФО (IFRS) 15 содержит конкретные,
более точные по сравнению с действующим МСФО 18, требования,
позволяющие определить момент признания выручки. ООО
«Энергоспецремонт» необходимо будет признавать выручку в течение
определенного периода, если выполняется хотя бы один из перечисленных
критериев.
Оценка степени завершенности. Если выручка ООО
71
«Энергоспецремонт» признается постепенно в течение определенного
периода времени, то признание выручки происходит по мере исполнения
ООО «Энергоспецремонт» конкретных обязательств по договору. При этом
МСФО (IFRS) 15 позволит ООО «Энергоспецремонт» применять для расчета
выручки, подлежащей признанию, два метода: готовой продукции и
понесенных затрат.
По методу «готовой продукции» (outputmethod) выручку признают на
основе оценки стоимости переданных товаров/оказанных услуг на
определенную дату.
А по методу «понесенных затрат» (inputmethod) – на основе оценки
таких показателей, как использованные ресурсы, понесенные затраты или
человеко-часы и т.п. При использовании метода «понесенных затрат» прямой
связи между затратами и передачей товаров (оказанием услуг) покупателю
может и не быть.
Договоры, включающие переменные суммы вознаграждения. Для
оценки размера переменного вознаграждения в целях признания выручки
МСФО (IFRS) 15 допускает применение двух методов. Первый метод
относится к обстоятельствам, при которых существует большое количество
схожих договоров. В этом случае ООО «Энергоспецремонт» необходимо
будет определять ожидаемую ценность всего портфеля договоров. Второй
метод применим в случае, если существуют только два возможных
результата (например, премия будет получена или нет).
Тогда для ООО «Энергоспецремонт» наиболее вероятный результат
будет подвержен установленному МСФО ограничению в целях признания
выручки.
Право на возврат. В той степени, в которой ООО «Энергоспецремонт»
ожидает, что покупатель воспользуется своим правом на возврат, выручка от
реализации ООО «Энергоспецремонт» не признается, даже если товары уже
переданы покупателю. Вместо выручкиООО «Энергоспецремонт»
необходимо будет признать обязательство по возврату товара.
72
Учет изменений в договорах. Условия договоров (особенно крупных)
могут изменяться. В соответствии с МСФО (IFRS) 15ООО
«Энергоспецремонт» необходимо будет изучать суть изменений условий
договоров с покупателями (изменение цены, объема, состава поставок), а
также причины изменения условий договоров (например,
неудовлетворительное выполнение условий исходного договора).
Капитализация расходов, связанных с заключением договоров.Помимо
более подробного руководства по признанию выручки МСФО (IFRS) 15
держит критерии для признания расходов, связанных с заключением
договора, в качестве актива или в качестве затрат в момент возникновения.
Это относится ко всем расходам ООО «Энергоспецремонт» связанным с
заключением договора, включая расходы на переговоры о согласовании цены
договора, произведенные до принятия решения о его заключении.
Компонент финансирования. Договоры могут содержать условия по
срокам поступления денежных средств от клиентов, не совпадающим со
сроками признания выручки. Если компонент финансирования значителен,
то, согласно МСФО (IFRS) 15, потребуется корректировка для отражения
влияния скрытого финансирования.
Требования к раскрытию информации. Совет по МСФО включил
подробные требования по раскрытию информации в МСФО (IFRS) 15. Таким
образом, даже если ООО «Энергоспецремонт» придет к выводу, что введение
нового стандарта незначительно скажется на признании выручки, могут
потребоваться изменения внутренних систем и процессов, чтобы собрать
необходимую информацию для раскрытия.
Коммерческие последствия. МСФО (IFRS) 15 применяется для годовых
периодов, начинающихся 1 января 2017 года или позже. Досрочное
применение разрешается.
Кроме того, стандарт расширяет перечень раскрытий информации о
выручке, уточняет некоторые понятия, которым ранее не уделялось
внимание, а также усовершенствует руководство по учету
73
многокомпонентных сделок. Новый стандарт обеспечивает единую,
основанную на принципах, модель, которая будет применяться ко всем
договорам с клиентами. Таким образом, сделан вывод о том, что применение
ООО «Энергоспецремонт» МСФО (IAS) 18 «Выручка», а в будущем и
МСФО (IFRS) 15, позволит ей улучшить учет доходов, отчетность, также
отчетность, составленная по МСФО, даст ООО «Энергоспецремонт»
дополнительную возможность привлечения заемного или собственного
капитала от широкого круга инвесторов.
3.2.Рекомендации по совершенствованию организации
бухгалтерского учета в ООО «Энергоспецремонт»
Бухгалтерский учет занимает лидирующее положение в системе
управления организациями. Как выяснилось, ежедневно требования к
ведению бухгалтерского учета повышаются: он должен отвечать
требованиям международных стандартов, удовлетворять потребностям
внутренних и внешних пользователей информации, выявлять резервы
повышения эффективности деятельности.
На основании проведенного исследования можно сделать вывод, что в
целом бухгалтерский учет в «Энергоспецремонт»организован на
удовлетворительном уровне и существенных недостатков не имеет.
Мероприятия, которые, на наш взгляд, могут повысить уровень и
эффективность организации бухгалтерского учета в «Энергоспецремонт»,
вытекают из выявленных недостатков, к которым относятся:
1. Неполное применение возможностей автоматизации
бухгалтерского учета;
2. Недостаточная защищенность информации.
Усовершенствование автоматизации бухгалтерского учета и, как
следствие, повышение защиты компьютеризированной информации, на наш