Содержание
Введение ....................................................................................................................... 6
Глава 1 Теоретические основы учета собственного капитала ............................... 9
1.1 Понятие и состав собственного капитала ........................................................... 9
1.2 Теоретические основы учета собственного капитала ..................................... 15
1.3 Теоретические основы особенностей учета собственного капитала различных
организационно-правовых форм ............................................................................. 19
Глава 2 Организационно-правовая, экономическая характеристика ООО «Лидер
Инжиниринг» ............................................................................................................. 26
2.1 Организационно-правовая, экономическая характеристика организации .... 26
2.2 Экономическая характеристика организации .................................................. 30
2.3 Состояние организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля в
организации ............................................................................................................... 42
Глава 3 Состояние учета собственного капитала в ООО «Лидер Инжиниринг»
..................................................................................................................................... 47
3.1 Состояние первичного учета собственного капитала в организации ............ 47
3.2 Состояние аналитического и синтетического учета собственного капитала в
организации ............................................................................................................... 51
3.2 Пути совершенствования учета собственного капитала в организации ....... 60
Заключение ................................................................................................................ 70
Список использованной литературы ....................................................................... 74
Приложения ............................................................................................................... 78
6
ВВЕДЕНИЕ
В мировой экономике сегодня происходят глобальные перемены. Они
могут проявляться в разных формах мирохозяйственных отношений – в
движении капитала, международной торговле, производственной кооперации,
транснациональной деятельности. С усиливающимся воздействием
глобализации и интернационализации на перечисленные процессы усиливается
межфирменная и межгосударственная конкурентная борьба. Формируются
новые области конкуренции. В свою очередь, это выражается в разных формах
формальной, неформальной экономической интеграции субъектов
международных, экономических процессов. В результате национальные
экономические пространства объединяются для общего пользования.
Важной категорией учета стал собственный капитал, так как именно его
размер, несмотря на то, что многие критерии его подсчета – условны, определяет
успешность, масштаб, эффективность хозяйственной деятельности
экономических субъектов – в любое время развития организации. Здесь
возникает научная проблема, связанная с определением потребностей
пользователей информации о собственном капитале субъектов хозяйствования,
о соответствующих изменениях учетной мысли в контексте истории,
современности. Это дает возможность выстроить вектор направления развития
учетной категории «собственный капитал».
Появление кризисов становится закономерным явлением, что приводит к
нарушению воспроизводственной структуры капитала. Без создания
эффективной методологической основы, без адекватных методов,
инструментария и способов анализа, учета собственного капитала организации,
которая работает сегодня, не обойтись.
Цель работы – оценка состояния учёта собственного капитала для
разработки предложений по его совершенствованию.
Основные задачи выпускной квалификационной работы:
раскрыть экономическое содержание собственного капитала
раскрыть теоретические вопросы учёта собственного капитала
7
проанализировать порядок учет собственного капитала на примере
организации;
разработать мероприятия, способствующие улучшению учета
собственного капитала организации
Объектом выпускной квалификационной работы выступает ООО «Лидер
Инжиниринг».
Предметом выпускной квалификационной работы является учетное
обеспечение управления собственным капиталом ООО «Лидер Инжиниринг».
Практическая значимость результата исследования состоит в его
использовании в целях улучшения текущей системы бухгалтерского учета,
собственного капитала, на что указывает осуществленное исследование, а также
сформулированные на его основании выводы.
Информационную базу выпускной квалификационной работы
составляют положения нормативно-правового законодательства в области
бухгалтерского учета собственного капитала, работы ведущих отечественных и
зарубежных специалистов по проблемам учета и анализа собственного капитала
организации в условиях рынка, материалы бухгалтерской отчётности и ресурсы
сети интернет.
Методами исследования являются: синтез, анализ научной литературы,
системных подходов и графического представления материала.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка
использованных источников.
Первая глава посвящена вопросам экономического содержания
собственного капитала организации. Приведено определение понятия, сущность
и состав собственного капитала, описаны правила формирования капитала в
организации. В главе приведено теоретическое обоснование формирования
структуры собственного капитала в отчетности и учете на основе современных
теорий развития организации.
Во второй главе рассматривается бухгалтерский учет собственного
капитала.
8
В третьей главе даны основные рекомендации по учету собственного
капитала организации.
Выпускная квалификационная работа выполнена на 56 страницах
машинописного текста, состоит из введения, трёх глав, заключения. Работа
содержит 16 таблиц, 4 рисунка, 4 приложения. Список использованных
источников включает 50 наименований.
9
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА
СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА
1.1 Понятие и состав собственного капитала
Исследование структуры капитала находилось всегда в центре внимания
ученых различных направлений и школ экономических учений. Капитал
предприятия как экономическую категорию, начиная со 2-ой половины XIX века
и вплоть до сегодняшнего дня, изучался такими учеными, как: Дж. Кейнс, Д.
Кларк, Д. Миль, К. Маркс, У. Петти, В. Парето, А. Смит, Д. Рикардо, И.
Шумпетер.
1
Ими внесен огромный вклад в развитие темы по капиталу, а также
освещены проблемы, находящиеся в прямой связи с анализом капитала
собственного и результативностью использования сведений, полученных в
результате аналитических процедур.
Так профессором Л. Т. Гитляровской отмечено, что анализ капитала
является сложным и непрерывным процессом сбора, классификации и
использования полученной информации финансовой отчетности и
бухгалтерского учета, в целях определения финансового состояния предприятия,
диагностирования темпа расширения финансово-экономической деятельности,
выявления доступных источников образования капитала и их рационального
применения, а также прогнозирования развития предприятия в будущем на
рынке капиталов
2
.
Определение «капитал» неоднозначно интерпретируется в работах
отечественных и зарубежный ученых по экономике. Чаще всего, под ним имеют
в виду сумму акционерного капитала, эмиссионного дохода и нераспределенной
прибыли. Но некоторые авторы к капиталу относят все долгосрочные источники
средств. Понятие «капитал» довольно часто употребляют для характеристики
активов организации, разделяя их при этом на основной (долгосрочные активы,
1
Иванов П.Ф. Источники собственного капитала / П.Ф. Иванов // Эксперт. – 2018. – №6. – С. 19
2
Гиляровская Л.Т. Система показателей оценки эффективности использования собственного и заемного
капитала: научное издание. – М.: Экзамен, 2018. – С. 89
10
в том числе и незавершенное производство) и оборотный (все оборотные
средства организации) капитал
3
.
Анализируя экономическую сущность капитала экономического
субъекта, необходимо обязательно отметить следующие его характеристики:
1. Капитал организации - это важнейший фактор производства. В такой
науке, как экономическая теория, принято выделять три самых существенных
фактора производства, которые обеспечивают хозяйственную деятельность
производящих организаций: капитал; земля и др. природные ресурсы; трудовые
ресурсы. Причем в системе этих производственных факторов капиталу отведена
приоритетная роль, так как он объединяет все факторы в один целостный
комплекс производства
4
.
2. Капитал дает информацию о финансовых ресурсах организации,
приносящих доход. В этом качестве капитал выступает обособленно от фактора
производства - в виде ссудного капитала, который обеспечивает получение
доходов организацией не в операционной или производственной, а в
инвестиционной или финансовой области ее деятельности.
3. Капитал представляет собой основной источник роста благосостояния
его владельцев. Он обеспечивает нужный уровень этого благосостояния в
текущем периоде времени и в перспективе. Та часть капитала, которая
потребляется в текущем периоде, исключается из его состава, так как
направляется на удовлетворение текущих потребностей его собственников (то
есть перестает выполнять функции капитала). Накапливаемой частью капитала
должно обеспечиваться удовлетворение нужд его владельцев в будущих
периодах, т.е. формирует размер их благосостояния в перспективе
5
.
4. Капитал организации – это главный измеритель ее стоимости на рынке.
И прежде всего речь идет о собственном капитале организации, определяющем
3
Ермолаев С.Н. Применение традиционной теории структуры капитала в расчетах финансовых показателей
фирмы / С.Н. Ермолаев // Корпоративный менеджмент. – 2015. – № 9. – С. 21
4
Гиляровская Л.Т. Система показателей оценки эффективности использования собственного и заемного
капитала: научное издание. – М.: Экзамен, 2018. – С. 89
5
Казак А. Ю. Финансовая политика хозяйственных субъектов: проблемы разработки и внедрения: научное
издание. – Екатеринбург: АМБ, 2018. – С. 123
11
величину его чистых активов. Помимо этого величина используемого
организацией собственного капитала одновременно представляет
собственникам информацию о потенциале привлечения ей заемных финансовых
средств, которые смогут обеспечить дополнительное получение прибыли.
Вместе с другими, факторами, которые не менее значимы, это определяет основу
оценки рыночной стоимости организации.
Таким образом, термин «капитал» употребляется как в отношении
источников средств, так и в отношении активов. В первом случае, устанавливая
источники, речь ведут о «пассивном капитале», а при определении активов
говорят об «активном капитале», подразделяя его при этом на основной и
оборотный капитал
.
6
В качестве источников формирования имущества выступают
собственные средства, а также заемный капитал. Основной источник
финансирования – собственный капитал (Рисунок 1). Он состоит из добавочного,
уставного, резервного капитала, а также из нераспределенной прибыли, из
целевого финансирования.
Рисунок 1 – Состав собственного капитала организации.
Сегодня, чтобы охарактеризовать определенную часть собственного
капитала, размер которой указан в учредительных документах, применяется
6
Ермолаев С.Н. Применение традиционной теории структуры капитала в расчетах финансовых показателей
фирмы / С.Н. Ермолаев // Корпоративный менеджмент. – 2015. – № 9. – С. 21
Собственный капитал
Накопленный
капитал
Уставный
капитал
Прочие
поступления
Нераспределенная
прибыль
Добавочный
капитал
Резервный
капитал
12
понятие «уставный капитал», «складочный капитал», «паевой фонд»,
«капитализированная прибыль»
7
.
Уставной капитал – это комплекс вкладов в денежном виде (акции по
номинальной стоимости, доли) учредителей в имущество компании при ее
создании для обеспечения работы в размерах, которые определяются
учредительными документами. Так, публичное акционерное общество должно
иметь минимальный размер уставного капитала 100000 рублей, а АО – 10000
рублей. В ООО уставной капитал не может составлять менее 10000 рублей.
Уставной капитал создается при начальном инвестировании средств.
Вклады учредителей в капитал могут вноситься в виде материальных
(денежных) и нематериальных активов, в имущественной форме. Размер
уставного капитала объявляется тогда, когда компания проходит регистрацию,
при корректировке размера капитала нужно перерегистрировать учредительные
документы.
Складочным называется капитал, в котором присутствует комплекс
вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере. Это
средства, которые внесены в товарищество для осуществления его
хозяйственной работы.
Муниципальные и государственные унитарные компании вместо
складочного или уставного капитала создают в установленном порядке уставный
фонд – набор выделенных компании муниципальными или государственными
органами оборотных или основных средств.
Паевой фонд – это взносы членов производственного кооператива для
общего ведения предпринимательства, а также стоимость купленного и
созданного имущества в процессе работы.
В состав резервного капитала включаются остатки резервного и прочих
аналогичных фондов, которые создаются по Закону или в соответствии с
7
Гиляровская Л.Т. Система показателей оценки эффективности использования собственного и заемного
капитала: научное издание. – М.: Экзамен, 2018. – С. 89
13
учредительной документацией
8
.
Добавочный капитал – это источник средств компании, который
образуется при переоценке имущества или при продаже акций выше их
номинальной стоимости, а также при реинвестировании прибыли на
капитальные вложения.
Капитализированная прибыль – часть чистой прибыли, направляемая на
финансирование прироста активов. Она отражается в балансе накопительным
итогом с момента начала работы компании. По капитализированной прибыли
можно установить, насколько возрос собственный капитал компании в
результате ее работы
9
.
Основной источник пополнения собственного капитала – это чистая
прибыль компании, которая остается в обороте компании в качестве внутреннего
источника финансирования долгосрочного характера (Рисунок 2). Если
компания работает в убыток, то собственный капитал снижается на сумму
полученных убытков.
Рисунок 2 – Источники формирования собственного капитала
организации
10
8
Парамонов А.В. Учет и анализ предпринимательского капитала / А.В. Парамонов // Аудит и финансовый
анализ. – 2018. – №1. – С. 23-26.
9
Иванов П.Ф. Источники собственного капитала / П.Ф. Иванов // Эксперт. – 2018. – №6. – С. 19
10
Бахолдина И.В., Голышева Н.И. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие. - М.: Форум: НИЦ
ИНФРА-М, 2015. - 320 с.
Чистая прибыль предприятия
Внутренние
источники
Амортизационные отчисления
Фонд переоценки имущества
Прочие источники
Внешние
источники
Выпуск акций
Безвозмездная финансовая помощь
Прочие внешние источники
14
Большой удельный вес в составе внутренних источников занимает
амортизация основных средств, а также нематериальных активов. Она не
увеличивает сумму собственного капитала, а выступает в качестве средства его
реинвестирования. Иными формами собственного капитала считаются доходы
от сдачи имущества в аренду, расчеты с учредителями и так далее. Они не играют
важной роль в формировании собственного капитала компании.
Основная часть в составе внешних источников формирования
собственного капитала принадлежит дополнительной эмиссии акций.
Государственные организации могут получить безвозмездную финансовую
помощь от государства. К прочим внешним источникам относятся материальные
и нематериальные активы, которые передаются компании безвозмездно
физическими и юридическими лицами – как благотворительность.
В процессе формирования структуры капитала нужно учитывать
особенность каждой его составляющей.
Собственный капитал характеризуется тем, что его можно легко
привлечь, обеспечить устойчивое финансовое положение, снизить риск
банкротства компании. Потребность в таком виде капитала обусловлена
требованиями самофинансирования компаний. Собственный капитал – это
основа их независимости, самостоятельности. Особенность собственного
капитала заключается в том, что он инвестируется на долгосрочной основе, но
подвергается максимальному риску. Чем больше его доля в общей сумме
капитала, чем меньше заемных средств, тем выше буфер, который защищает
кредиторов от риска потери капитала, от убытков
11
.
Тем не менее, собственный капитал имеет ограниченные размеры.
Финансирование деятельности компании только посредством собственных
средств не всегда выгодно для нее. Это актуально в тех случаях, когда
производство характеризуется сезонностью. В таком случае, в определенное
время будут накапливаться большие средства на банковских счетах. А в прочие
11
Иванов П.Ф. Источники собственного капитала / П.Ф. Иванов // Эксперт. – 2018. – №6. – С. 19