55
№
Наименование
Срок полезного
использования,
мес.
Срок
эксплуатации,
мес.
Первоначальная
стоимость, руб.
1
Здание
180
12
2 300 000
2
Блок-контейнер
60
1
64 090
3
Кран
84
9
2 024 681
4
Грузовой тягач
84
9
3 001 800
5
Полуприцеп
84
9
1 501 300
6
Итого:
-
-
8 891 871
Здание приобретено в декабре 2017 года, а остальные объекты основных
средств в 2018 году. Амортизация по ним начисляется разными способами: по
зданию – линейным, а по остальным объектам – способом уменьшаемого
остатка. Переоценка до ТВС отражается методом индексации, т.е.
пропорционального пересчета первоначальной (переоцененной) стоимости
основных средств и накопленной амортизации с учетом степени износа объекта.
Данные о накопленной амортизации на 31 декабря 2018 г. представлены
в таблице 19.
Таблица 19
Накопленная амортизация на 31 декабря 2018 г
Объект ОС
Первоначальная
стоимость, руб.
Амортизация,
руб.
Остаточная
стоимость, руб.
Здание
2 300 000
153 333
2 146 667
Блок-контейнер
64 090
2 101
61 989
Кран
2 024 681
428 756
1 595 925
Грузовой тягач
3 001 800
565 045
2 436 755
Полуприцеп
1 501 300
282 598
1 218 702
Итого:
8 891 871
1 431 833
7 460 038
Рост цен, продиктованный инфляционными процессами, приводит к
тому, что организациям необходимо уточнять оценку имеющихся у них активов,
с тем, чтобы привести их стоимость в соответствие с действующими рыночными
ценами. При высоком уровне инфляции стоимость оборотных средств
увеличивается, тогда как накопленная амортизация (основной источник
обновления внеоборотных активов) обесценивается в темпе инфляции.
Переоценка объектов основных средств производится с целью
определения реальной стоимости объектов путем приведения первоначальной
стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и
56
условиями воспроизводства на дату переоценки.
Теперь перейдем собственно к процедуре проведения переоценки.
Исходными данными для переоценки объектов основных средств по
требованию РСБУ являются:
- первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость
(если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в
бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года.
В данном случае это первоначальная стоимость, т. к. предприятие проводит
переоценку впервые;
- сумма амортизации, начисленная за все время использования объекта по
состоянию на указанную дату;
- документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной)
стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1
января отчетного года.
Первоначальная стоимость помещения 2 300 000 руб., сумма амортизации
составила 153 000 руб. по состоянию на 31 декабря 2018 г. По состоянию на 1
января 2019 г. текущая рыночная стоимость аналогичных помещений по
заключению оценщика составляла 5 500 000 руб. Увеличение стоимости
признано существенным, поскольку оно составляет: (5 500 000 – 2 300 000): 2
300 000 = 1,3913, или 139,13 %.
Поэтому производится переоценка данного офиса:
- первоначальная стоимость увеличивается на: 5 500 000 – 2 300 000 = 3
200 000 руб.;
- коэффициент переоценки составляет: 5 500 000: 2 300 000 = 2,39131;
- следовательно, скорректированная по итогам переоценки сумма
амортизации должна составлять: 153 333 руб. x 2,39131 = 366 666 руб.
Проверка: (5 500 000 руб.: 180 мес.) x 12 мес. = 366 666 руб.,
- поэтому в ходе переоценки сумма амортизации увеличивается на:
366 666 – 153 333= 213 333 руб.
Проведение переоценки автомобиля по состоянию на 1 января 2008 г.
57
отражается такими записями (см. табл. 20).
Таблица 20
Отражение дооценки на счетах бухгалтерского учета
Корреспонденция
счетов
Содержание операции
Сумма,
руб.
Дт
Кт
01.1
83
Отражена дооценка
восстановительной стоимости
3 200 000
83
02.1
Отражена дооценка амортизации
213 333
В результате данных записей остаточная стоимость основного средства и
величина добавочного капитала по состоянию на 31 декабря 2018 г.
увеличиваются на: 3 200 000 – 213 333 = 2 986 667 руб.
В течение 2018 г. амортизация начисляется исходя из новой
восстановительной стоимости ежемесячно в сумме: (490 000 руб./10 лет)/12
мес. = 30 556 руб.
В бухгалтерском балансе в активе по строке 1130 «Основные средства»
и пассиве по строке «Переоценка внеобортных активов» будет отражена
дооценка в размере 2 986 667 рублей.
ООО «Лидер Инжиниринг» приобрела сооружение блок-контейнер.
Первоначальная стоимость 64 090 рублей. Срок полезного использования
транспортных средств и сооружения был установлен 5 лет, амортизация
начисляется методом уменьшаемого остатка. Следовательно, сумма
амортизации составила:
- в месяц: (64 090 руб.: 61 мес) х Кускор. = 2 101 руб.;
- за весь период по декабрь 2011 г. Включительно: 2 101 рублей.
По состоянию на 1 января 2018 г. текущая рыночная стоимость
аналогичных сооружений снизилась до 45 700 руб.
- их первоначальная стоимость уменьшается на: 64 090 – 45 700 = 18 390
руб.
- коэффициент переоценки составляет: 45 700: 64 090 = 0,7131,
- следовательно, скорректированная по итогам переоценки сумма
амортизации должна составлять: 2 101 руб. x 0,7137 = 1 498 руб.
58
- поэтому в ходе переоценки сумма амортизации уменьшается на: 2 101
– 1 498 = 603 руб.
В бухгалтерском учете 31 декабря 2018 г. были сделаны записи,
представленные в таблице 21.
Таблица 21
Бухгалтерские записи по уценке стоимости сооружения
Корреспонденция счетов
Содержание
операции
Сумма, руб.
Дт
Кт
91.2
01
Уценка
первоначальной
стоимости ОС
18 390
02
91.1
Уменьшена ранее
начисленная
амортизация
603
В бухгалтерской отчетности за 2018 г. организация отразит следующие
данные. В бухгалтерском балансе на 31 декабря 2018 г. по строке 1130
«Основные средства» - новая переоцененная стоимость ОС в сумме 44 202 руб.
А по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» будет
учтен финансовый результат от произведенной уценки в размере 17 787 рублей.
В отчете о финансовых результата по строке 2350 «Прочие расходы» - сумма
уценки – 17 787 рублей.
В отчете об изменениях капитала сумма указанной уценки или дооценки
отражается только в составе чистой прибыли, то есть формирует финансовый
результат по строкам 3211, 3221 и 3311, 3321 в зависимости от итогового
финансового результата.
В соответствии с данными, отраженными в бухгалтерском балансе ООО
«Лидер Инжиниринг» за 2018 г. размеры добавочного капитала к концу
отчетного периода равны 92 тыс. руб.
Учет капитала добавочного капитала осуществляется на счете пассивном
83 «Капитал добавочный». К данному счету открываются нижеследующие
субсчета:
83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;
83-2 «Доход эмиссионный»;
59
83-3 «Разницы курсовые» и др.
Добавочный капитал в ООО «Лидер Инжиниринг» в течении 2016-2018
года остается неизменным и составляет 92 тыс. руб.
Финансовый результат предприятия, ведущего предпринимательскую
деятельность – это прибыль или убыток. Прибыль - это источник, используемый
после обязательных платежей в бюджет для целей, которые определяет уставная
документация или соответствующие решения руководства предприятия и
учредителей. В случае получения убытка возникает необходимость изыскивать
источники его покрытия.
По сведениям бухгалтерского баланса ООО «Лидер Инжиниринг»
произошло повышение нераспределенной прибыли, в сравнении с началом
отчетного года, и к концу отчетного года стала равной 5053 тыс. руб.
Чтобы обобщить информацию о наличии и движении сумм прибыли
нераспределенной либо убытка непокрытого, предприятия пользуются активно-
пассивным счетом 84 «Прибыль нераспределенная (убыток непокрытый)».
Сумма прибыли чистой отчетного года списывается заключительными
оборотами декабря в К-т счета 84 «Прибыль нераспределенная (убыток
непокрытый)» со сч. 99 «Прибыли и убытки» (таблица 22).
Таблица 22
Отражение операций по использованию нераспределенной
прибыли в ООО «Лидер Инжиниринг» в 2018 году
Содержание хозяйственных операций
Корреспондирую-
щие счета
Сумма,
тыс. руб.
Дебет
Кредит
Начислены доходы (дивиденды) от
участия, в капитале организации
(учредителям, состоящим в
штате организации)
84
70
85
Начислены доходы (дивиденды)
учредителям за счет чистой прибыли
84
75-2
859
60
(учредителям,не состоящим в
штате организации)
Произведены отчисления в
резервный капитал из чистой прибыли
84
82
282
Убыток прошлых лет покрыт за
счет прибыли отчетного года
84-1
84-2
18
Заключительными оборотами декабря
определена сумма чистой
прибыли отчетного года
99
84
1285
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по
направлениям использования средств. При этом средства
нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового
обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных
мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не
использованные, в аналитическом учете могут разделяться.
Таким образом, в процессе деятельности ООО «Лидер Инжиниринг»
может увеличивать или уменьшать уставный капитал.
Увеличение уставного капитала происходит за счет:
– увеличения доли в уставном капитале.
– нераспределенной прибыли.
Уменьшение уставного капитала возможно за счет:
– продажи доли по стоимости меньше номинальной.
3.2 Пути совершенствования учета собственного капитала в организации
В учете в ООО «Лидер Инжиниринг» применяется программа 1С
Бухгалтерия 8.3.
Для того, чтобы улучшить качество учета собственного капитала и в
целом учетного процесса, необходимо применять функциональную систему «1С:
Бухгалтерия строительной организации 8.3», в ней используется определенный
набор справочников и документов.
Отраслевое решение «1С:Предприятие 8. Бухгалтерия строительной
организации» разработано на основе типового решения «1С:Предприятие 8.
61
Бухгалтерия предприятия», ред. 3.0 с сохранением базового функционала и
использует все преимущества технологической платформы «1С:Предприятие 8»
версии 8.3, обеспечивающей масштабируемость, открытость, простоту
администрирования и конфигурирования. В конфигурации использованы
возможности платформы 8.3 для работы в режиме клиентского приложения
(тонкий клиент и веб-клиент) для отраслевого функционала. Это обеспечивает
возможность работы в WEB-интерфейсе, что делает работу пользователей более
интуитивно понятной и позволяет работать удаленно.
Конфигурация «Бухгалтерия строительной организации» содержит
следующие подсистемы:
Подрядчик строительства;
Заказчик строительства;
Инвестор;
Внутрихозяйственные расчеты.
Подсистема «Подрядчик строительства» включает в себя:
учет выполнения строительно-монтажных работ в разрезе строек,
объектов строительства, статей затрат на строительство, технологической
структуры затрат, подрядчиков с формированием справки о стоимости
строительных работ и затрат по форме КС-3;
учет строительно-монтажных работ в разрезе объектов
строительства;
возможность формирования сводной справки (форма КС-3);
формирование плановой стоимости строительно-монтажных работ с
возможностью создания локальной сметы, ведомости трудовых и материальных
ресурсов, расчета маржинального дохода по смете;
раздельный учет строительно-монтажных работ, выполненных
собственными силами и силами сторонних подрядных организаций;
учет списания материалов по объектам строительства (форма М-29)
как по средней стоимости, так и по методу ФИФО, в зависимости от
выполненных настроек учетной политики;
62
возможность распределения по объектам строительства косвенных
затрат по объемам затраченных машино-часов строительной техники;
отраслевой учет производственных запасов: складской учет
материалов по материально-ответственным лицам, учет спецодежды,
спецоснастки, инвентаря и оборудования;
формирование отраслевой унифицированной формы по учету
спецодежды и инвентаря «Карточка учета спецодежды» по форме МБ-2, отчетов
по движению материалов: «Ведомость 10-с», «Материальный отчет»;
учет неотфактурованных поставок (форма М-7);
учет продукции, работ, услуг, выпускаемых (выполняемых)
посредством вспомогательного производства;
отчетность по работам, выполненным собственными силами и с
привлечением субподрядных организаций.
Для оценки экономической эффективности предложенного мероприятия
по внедрению 1С: Бухгалтерия строительной организации необходимо сравнить
затраты с его внедрением с ожидаемыми экономическими выгодами.
Затраты, связанные с внедрением программы 1С: Бухгалтерия
строительной организации, связаны с приобретением программного продукта,
затратами на его установку и обучение персонала. Смета затрат на реализацию
мероприятия представлена в таблице 23. Смета составлена с учетом прайса ООО
«1С: Рарус», у которых обслуживается ООО «Лидер Инжиниринг».
Таблица 23
Затраты на внедрение программного продукта 1С: Бухгалтерия
строительной организации в ООО «Лидер Инжиниринг»
Наименование
Единица
измерения
Количество,
ед.
Стоимость
единицы,
руб.
Сумма,
тыс. руб.
Едино разовые затраты на внедрение программы
1. Приобретение
программного продукта
(лицензии) 1С:
Бухгалтерия
строительной
организации профф.
Версия
шт.
1
79815
79,82
63
2. Перенос данных из
1С: предприятие 8.3 в
1С: Бухгалтерия
строительной
организации
шт.
1
29700
29,7
3. Обучение
сотрудников
бухгалтерии по
программе:
Корпоративное
обучение (до 5
сотрудников) 1С:
Бухгалтерия
строительной
организации профф.
версия
час
5
3900
19,5
4. Установка и
настройка программы
на компьютерах
организации
шт.
4
2000
8,00
Итого
137,02
Ежемесячные и ежегодные расходы
1. Адаптация и
модификация
программного продукта
час
3
3200
9,6
2. Сервисный выезд
сетевого менеджера
час
2
3000
6,00
3. Работа сетевого
инженера
Час (оплата
с третьего
часа)
3
2500
2,50
4. Ежемесячное
обновление программы
шт.
900
2,7
5. Годовое обновление
программы
шт.
1
7000
7,0
Итого
27,78
Итого на внедрение
программы
164,8
Таким образом, затраты, связанные с реализацией мероприятия по
внедрению программного продукта, составят 164,8 тыс. руб.
Рассчитаем экономическую выгоду (таблица 24).
Таблица 24
Расчет экономического эффекта от сокращения трудоемкости
работы учетных работников
Наименование
Значение при
работе с 1С:
Бухгалтерия
8.3
Значение
при работе с
1С:
Бухгалтерия
строительной
организации
64
1.Среднемесячная переработка сотрудников
отдела учета, чел.-час
16
-
2.Среднемесячная заработная плата
сотрудника отдела учета, руб./мес.
24000
-
3. Среднемесячный фонд рабочего времени
сотрудника отдела учета, ч
168
-
4. Оплата 1 часа переработки, руб./ч
(переработка оплачивается в 1,5размере)
24000/
168*1,5=214,29
-
5. Затраты на оплату 1 часа переработки (фот+
отчисления в социальные фонды), руб./час
214,29 *
(100% + 30%)
= 278,57
-
6. Среднемесячные затраты на оплату
переработки сотрудников отдела учета,
руб./мес. (4 человека)
278,57 * 16 *4
= 17828,56
-
Ожидаемый экономический эффект от внедрения 1С: Бухгалтерия
строительной организации будет заключаться в снижении трудоемкости
учетных работников, что приведет к сокращению затрат на оплату труда по
переработкам сверх нормативного трудового времени.
Среднемесячная заработная плата сотрудника отдела учета 24 000 руб.,
отчисления в социальные фонды составляют 30% от начисленной заработной
платы. Переработка на предприятии оплачивается в полуторном размере.
Среднемесячный фонд рабочего времени 21 день*8часов=168 часов
Таким образом, затраты на оплату 1 часа переработки с программой 1С:
8.3 составляют 278,57 рубля, затраты предприятия на оплату труда за
отработанное сверхнорматива время составляют 4457,14 рублей в месяц или
53 485,68 рублей в год за одного работника. Внедрение 1С: Бухгалтерия
строительной организации позволит сократить данные расходы В целом,
учредительные документы ООО «Лидер Инжиниринг» соответствуют
законодательству РФ, уставный капитал также сформирован в соответствии с
законодательством. Ошибок в ведении бухгалтерского учета операций с
уставным капиталом не обнаружено.
В сфере улучшения учета расчетов с учредителями может быть
обозначено следующее. В уставе ООО «Лидер Инжиниринг» отсутствует
обозначенный порядок распределения дохода, что может оказать негативное
влияние в дальнейшей деятельности.