65
Таким образом, по итогам рассмотренного порядка учета уставного
капитала были выявлены недостатки, которые в целом значительно влияют на
порядок учета уставного капитала.
Таблица 25
Отражение в учете расчетов с учредителями
1. Учетная политика
1
2
Раскрытие в учетной политике
Недостатки в учетной политике
В учетной политике ООО «Лидер
Инжиниринг» в плане учета
собственного капитала раскрывается:
порядок учета нераспределенной
прибыли, и порядок учета и
проведения переоценки
Отсутствуют учетные регистры. В
учетной политике нет конкретизации
по порядку документооборота, а также
отражения тех или иных операций по
учету уставного капитала.
2. Рабочий план счетов
Раскрытие в рабочем плане
Недостатки в рабочем плане
Используются счета 80,75
Недостатков не выявлено
3. Отражение в БФО
Раскрытие в отчетности
Недостатки в отчетности
Отчет об изменениях капитала
заполняется в полном объеме
Не выявлено
4. Документальное оформление
Раскрытие в документах
Недостатки
Используются унифицированные
формы документов
Отсутствуют разработанные учетные
регистры
Таким образом, необходимо провести мероприятия для устранения
выявленных недостатков.
В целях совершенствования проверки расчетов с учредителями
рекомендуется внедрение профессиональной программы.
Программа IT Аудит: Предприятие предназначена для автоматизации
деятельности организации по планированию и проведению аудиторских
проверок. Продукт может применяться при проведении внутреннего аудита
компании, включая финансовый аудит и оценку рисков.
Применение программы в ООО «Лидер Инжиниринг» позволит:
подготовиться к прохождению контроля качества аудита;
автоматически заполнять рабочие документы аудитора по данным
1С и файла Excel;
хранить все файлы рабочих документов по проекту и подписывать
66
их электронной подписью;
Модульная система построения программы позволяет крупным и
средним компаниям использовать модули, которые не всегда нужны малым
предприятиям (например, Риски, Операции, Занятость сотрудников).
В программу заложена возможность создания практически любой
методики аудита. При настройке методики используются следующие
справочники:
разделы аудита
типовые процедуры для подготовки плана аудита
шаблоны рабочих документов, включая отчет аудитора и
аудиторское заключение
типовые нарушения
типовые риски
типовые средства контроля
типовые операции
формы бухгалтерской отчетности
методика расчета существенности
расчет финансовых коэффициентов
взаимоувязка показателей отчетности
Весь функционал программы представлен в таблице 26.
Таблица 26
Функционал программы на платформе IT Audit
Наименование
модуля
Содержание функционала
Контрагенты
Список контрагентов для создания проекта по финансовому
аудиту
Аудит по МСА
Формирование аудиторской группы
Методика аудита по МСА от разработчиков программы,
включающая: типовые процедуры (более 400), шаблоны
рабочих документов (более 500), типовые нарушения,
типовые риски и типовые средства контроля (при наличии
модуля Риски)
Формы финансовой отчетности для коммерческих организаций
67
Расчет уровня существенности
Распределение уровня существенности по строкам отчетности
Расчет финансовых коэффициентов
Планирование аудита в разрезе строк отчетности
Формирование Плана аудита
Документирование выполнения аудиторских процедур
(отслеживание стадии выполнения процедуры, установление
предпосылок по процедуре, вывод по процедуре)
Заполнение рабочих документов, не содержащих данных
бухучета
Прикрепление по процедурам и нарушениям любых файлов
Исходные
данные
Загрузка данных бухгалтерского учета из файла Excel и
программы 1С с использованием внешней обработки
Формирование рабочих документов по данным бухгалтерского
учета
Документирование выявленных нарушений по данным
бухгалтерского учета
Шлюз 1С
(подключение
к 1С)
Подключение к программе 1С в режиме интеграции. Является
дополнительным вариантом организации удобной работы с
данными 1С. В программе IT Audit можно сформировать отчеты
(ОСВ, анализ счета, карточка счета) и по проверяемым
данным открыть документ в интерфейсе 1С
Операции
Объединение проверяемых данных бухгалтерского учета
по видам операций (стратификация данных бухгалтерского
учета) с целью планирования аудита, отслеживания хода его
выполнения
Формирование рабочих документов по видам операций
Возможности, предназначенные для крупных организаций, могут быть
отключены в настройках программы малыми фирмами. Например, оценка
рисков по строкам отчетности, видам операций может выполняться как в
интерфейсе программы, так и на уровне рабочих документов.
В основе программы IT Audit 6.x - риск-ориентированный подход в
аудите. При разработке программы была поставлена задача - сделать программу
максимально гибкой и настраиваемой под любую методику аудита с
использованием модуля Методолог.
Средние и крупные организации могут дополнительно приобрести
модули для организации документооборота, постановки задач, и учета
занятости.
В программе можно посмотреть список проектов на аудит. Далее
рассчитаем эффект от предложенных мероприятий.
68
Для того чтобы устранить выявленные недостатки, необходимо внедрять
в практику бухгалтерского учета ООО «Лидер Инжиниринг» современные
принципы его организации на основе международных стандартов.
Таблица 27
Рекомендации по совершенствованию учета собственного капитала
Недостатки в учете
Рекомендации по их
устранению
Экономический эффект
1. В учетной политике не
полностью отражен учет
собственного капитала
Дополнить учетную политику в
части учета собственного
капитала, и обновить учетную
политику с учетом изменений в
законодательстве.
Отражение в учетной
политике порядка
учета собственного
капитала позволит
улучшить учет данного
участка, а также
сократить ошибки
2. отсутствуют
разработанные учетные
регистры
С целью улучшения
поступления первичной
информации, своевременного
отражения информации в
регистрах учета и составления
отчетности необходимо
разработать учетные регистры
разработка регистров
намного упростит
ведение учета
собственного капитала
результатов и расчета
налога на прибыль
3. Отсутствие данных о
распределении доходов по
итогам года
Необходимо внести в устав
данные о распределении
дохода, о создании фондов
накопления и потребления
Создание фондов
потребления и
накопления позволит
организации покрывать
убытки, финансировать
деятельность и
соответственно
улучшить в общем
показатели
деятельности.
5. отсутствует
соответствующий контроль
со стороны руководства
формирования
собственного капитала
Усиление контроля за учетом
собственного капитала со
стороны руководства
предприятия, создание службы
внутреннего аудита
Контроль позволит
своевременно выявлять
ошибки при учете
собственного капитала
и избежать штрафов
Затраты на внедрение «IT Audit 6.x» представлены в таблице 28.
Таблица 28
Затраты на внедрение программы «IT Audit 6.x» в ООО «Лидер
Инжиниринг»
Наименование затрат
Сумма,
руб.
Стоимость программы «IT Audit 6.x»
139000
Итого ожидаемых затрат
139000
В таблице 29 представим затраты, которые необходимы для того, чтобы
привлечь одного работника бухгалтерии в ООО «Лидер Инжиниринг».
69
Таблица 29
Затраты на содержание одного сотрудника бухгалтерии
Наименование затрат
Сумма,
руб.
Заработная плата (18000 х 12 мес.)
216000
Страховые взносы (30,2%)
65232
Материальные расходы
26000
Итого
307232
Таким образом, программа фирмы IT Audit 6.x. выгодна ООО «Лидер
Инжиниринг». Она дает возможность осуществлять внутренний аудит и
подготовится к обязательной ежегодной проверке.
Данные мероприятия позволят улучшить учет собственного капитала,
повысить контроль за порядком распределения доходов между учредителями.
70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Без образования собственного капитала ни одна компания не может
полноценно работать. Собственный капитал – это основная часть финансовых
ресурсов организации. Оценка собственного капитала организации дает
возможность определить финансовые возможности на длительную перспективу.
Собственный капитал – это часть стоимости активов, которые достаются
его собственникам после удовлетворения требований третьих лиц.
В состав собственного капитала входит добавочный, уставный,
резервный капитал и нераспределенная прибыль. Каждый компонент
собственного капитала имеет свои методы уменьшения, распределения.
Финансирование собственного капитала – это инновационная программа.
Все источники финансирования можно разделить на 2 вида: собственные и
заемные.
Собственный капитал организации – юридического лица или
обособленного субъекта хозяйствования, в общем виде определяется
стоимостью имущества, которое принадлежит организации на правах
собственности.
Как правило, в состав собственного капитала организации входит
добавочный, резервный и уставный капитал, нераспределенная прибыль от
прошлых лет, а также отчетного года. Первым по времени появления в качестве
объектов учета в организации появляется уставный капитал. Порядок его
формирования зависит от правовой, организационной формы, в которой
формируется компания.
Размер уставного капитала ООО в 2019 году обязан превышать отметку в
десять тысяч рублей, и данная сумма должна вносится исключительно в
денежной форме. Допускается, чтобы минимальный уставный капитал ООО
выплачивался в денежной форме, а доплата остальной части — в
имущественной. Имущество оценивается специальным оценщиком, 2019 году
можно оценивать любое имущество (до 2014 года, оценивать можно было только
имущество, цена которого была выше двадцати тысяч рублей).
71
Итак, собственный капитал складывается из добавочного, уставного,
резервного капитала и уставный прибыли. Учет уставного капитала проводится
на счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно отвечать размеру
уставного капитала организации, который прописан в учредительных
документах.
Конечный финансовый результат деятельности организации по
состоянию на отчетную дату, уменьшенный на суммы начисленных платежей по
налогу на прибыль, называют чистой или нераспределенной прибылью
(непокрытым убытком). Результатом деятельности предприятия может быть:
получение прибыли; получение убытка; отсутствие прибыли или убытка. При
получении положительного результата, у предприятия будет образовываться
нераспределенная прибыл. В случае отрицательного результата – непокрытый
убыток.
Обобщение информации о наличии, движении нераспределенной
прибыли, а также непокрытого убытка используется активно-пассивный счет 84
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Исследование учета собственного капитала было проведено на примере
ООО «Лидер Инжиниринг».
Основные виды деятельности ООО «Лидер Инжиниринг»:
- строительство жилых и нежилых зданий (41.20);
- строительство водных сооружений (42.91);
- производство прочих деревянных строительных конструкций и
столярных изделий (16.23).
Используемые материалы и технологии обеспечивают продолжительный
срок эксплуатации производимых металлоконструкций.
С момента государственной регистрации ООО «Лидер Инжиниринг»
является юридическим лицом, т.е. имеет права самостоятельного
хозяйствующего субъекта, самостоятельный баланс, расчетный счет, печать со
своим наименованием, фирменные бланки и иные необходимые реквизиты
юридического лица.
72
Уставный капитал ООО «Лидер Инжиниринг» представляет собой
первичный источник средств общества, который является стартовым капиталом.
Он состоит из номинальной стоимости акций общества, приобретенных
акционерами, и которая должна быть одинаковой для всех обыкновенных акций
общества.
Размер уставного капитала ООО «Лидер Инжиниринг» отражается в
уставе и в договоре между учредителями о создании общества. В этих же
документах указывается и порядок формирования уставного капитала. Уставный
капитал ООО «Лидер Инжиниринг» определяет минимальный размер
имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.
Уставный капитал ООО «Лидер Инжиниринг» представляет собой сумму
долей, распределенных между учредителями общества. Величина уставного
капитала указана в учредительных документах общества: уставе и решении о
создании. Уставный капитал ООО «Лидер Инжиниринг» по состоянию на
29.03.2019 г. составляет 304203 тыс. руб. 40 % уставного капитала принадлежит
Рябошапченко Василию Васильевичу, 40 % - Федеральное агентство по
управлению государственным имуществом, 20 % - Чернышев А.А.
Для учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал
бухгалтер ООО «Лидер Инжиниринг» к счету 75 «Расчеты с учредителями»,
субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» открыл субсчета второго
порядка:
75-1-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал с учредителем 1;
75-1-2 «Расчеты по вкладам в уставный капитал с учредителем 2;
Учет уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал». По
дебету счета 80 отражается выбытие и списание средств, по кредиту счета
остаток средств и поступления на счет. Сальдо по данному счету может быть
только кредитовым. Остаток должен соответствовать размеру уставного
капитала, который зафиксирован в учредительных документах организации.
В целом, учредительные документы ООО «Лидер Инжиниринг»
соответствуют законодательству РФ, уставный капитал также сформирован в
73
соответствии с законодательством. Ошибок в ведении бухгалтерского учета
операций с уставным капиталом не обнаружено.
ООО «Лидер Инжиниринг» обладает только двумя источниками
собственных средств (уставный и добавочный капитал), у организации нет
резервного капитала. По данной причине ООО «Лидер Инжиниринг» мало
привлекательно для инвесторов. Хотя прирост стоимости чистых активов
свидетельствует о стабильности организации.
В целях совершенствования проверки расчетов с учредителями
рекомендуется внедрение профессиональной программы.
Программа IT Аудит: Предприятие предназначена для автоматизации
деятельности организации по планированию и проведению аудиторских
проверок. Продукт может применяться при проведении внутреннего аудита
компании, включая финансовый аудит и оценку рисков.
Применение программы в ООО «Лидер Инжиниринг» позволит:
подготовиться к прохождению контроля качества аудита;
автоматически заполнять рабочие документы аудитора по данным
1С и файла Excel;
хранить все файлы рабочих документов по проекту и подписывать их
электронной подписью
В сфере улучшения учета расчетов с учредителями может быть
обозначено следующее. В уставе ООО «Лидер Инжиниринг» отсутствует
обозначенный порядок распределения дохода, что может оказать негативное
влияние в дальнейшей деятельности.
74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая,
третья и четвертая) (в ред. от 18.07.2019 № 39-ФЗ)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.2: федер. закон от
05.08.2000 № 117-ФЗ (от 27.12.2019 № 58-ФЗ)
3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» (ред. от 26.07.2019 № 149-ФЗ)
4. Приказ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
инструкции по его применению» (ред. от 06.04.2015)
5. Федеральный закон от 05.05.2018 № 99-ФЗ «О внесении изменений
в главу 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации и о
признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов
Российской Федерации»
6. Федеральной закон «Об обществах с ограниченной
ответственностью» от 08.02.1998г № 14-Ф3
7. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»
(ПБУ 4/99) (ред. от 06.04.2015)
8. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (в
ред. от 06.04.2015 № 186н)
9. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ
1/2008) (ред. от 06.04.2015)
10. Агеева О.А. Международные стандарты финансовой отчетности:
учебное пособие. – М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2012. – 464с.
11. Алексеева Г.И., Богомолец С.Р. Бухгалтерский учет: учебник. - М.:
МФПУ Синергия, 2013. - 720 с.