2
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ………………………………………………………………………4
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА
ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ
ПРОДУКЦИИ
1.1. Современная трактовка понятий «затраты», «расходы», «издержки»,
«себестоимость», их отличия и взаимосвязь …………………………....7
1.2. Классификация затрат и их влияние на организацию бухгалтерского
учета..............................................................................................................13
1.3. Сравнительная характеристика методов учета затрат и
калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг ………......20
1.4. Требования к организации учета затрат на производственном
предприятии…………………………………………………….….....…. 26
2. АНАЛИЗ УЧЕТА ЗАТАРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ
СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В «АО ЦКБМ»
2.1. Краткая финансово-экономическая характеристика и особенности
хозяйственной деятельности «АО ЦКБМ» ..……………………...…………...35
2.2. Организация учета затрат на предприятии ……………………….…....38
2.3. Система производственного учета «директ-костинг» …………… .….43
2.4. Преимущества и недостатки системы «директ-костинг»,
целесообразность применения на исследуемом предприятии ……………….47
3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СИСТЕМЕ УЧЕТА
ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА И ПОКАЗАТЕЛЕЙ
СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
3.1. Расчет и оценка показателей структуры затрат по экономическим
элементам…………………..……………………………………………………51
3.2. Расчет влияния факторов на изменение показателя затрат на рубль
реализованной продукции ……………………………………….……………54
3
3.3. Анализ и оценка динамики расходов по обслуживанию производства и
управлению в целом на руб. продукции …………………………………..….59
3.4. Расчет экономической эффективности от предложенных рекомендаций
по снижению затрат на производство продукции……………………………61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ …………………………………………………………….....66
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ И ЭЛЕКТРОННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ДАННЫХ………………………………………………………………………..71
ПРИЛОЖЕНИЯ
4
Введение
В современном мире очень важна самостоятельность предприятия,
экономическая и юридическая ответственность. В сложившейся рыночной
ситуации основополагающей является борьба фирм за обладание
конкурентным преимуществом. Для обладания этим преимуществом
предприятие должно эффективно управлять затратами, повышать
производительность производства, изучать себестоимость для максимизации
прибыли, уметь правильно трактовать показатели прибыли и рентабельности.
Основной целью ведения производственного процесса является выявление
резервов по уменьшению себестоимости продукции, что в свою очередь
позволит принимать правильные управленческие решения для увеличения
доходности предприятия.
В последние время сохраняющиеся инфляционные процессы, в
экономике, приводящие к росту цен на сырье и материалы, топливо, энергию,
увеличению процентных ставок по кредитам, увеличению представительских
расходов, расходов на рекламу и т.п., ослабляют внимание к определению
себестоимости продукции. Внешние и внутренние контролеры основное
внимание уделяют правомерности, а не точности и правильности включения
затрат в себестоимость. Многие предприятия используют минимальную базу
затрат, что снижает их конкурентоспособность, мобильность и повышает
риски коммерческой деятельности. Для принятия эффективных
управленческих решений по организации производства необходимо точно,
правильно и своевременно рассчитывать себестоимость. Таким образом,
важным моментом управленческого учета и информационного обеспечения
является контроль затрат и формирование себестоимости.
При переходе от национальных правил ведения учета к
международным стандартам возникают проблемы с налаживанием
нормативной базы и устранением исторических противоречий. Система
учета «директ-костинг» одна из современных схем по управлению затратами
5
на предприятии, ее динамическое внедрение позволяет облегчить этот
переход. Перечисленные выше требования и составляют актуальность
данного исследования.
Целью исследования является разработка практических рекомендаций
по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости
продукции, направленных на оптимизацию финансовых результатов, в
частности на выявление резервов снижения себестоимости продукции.
Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:
исследовать взаимосвязь таких понятий как: «затраты»,
«издержки», «расходы», «себестоимость»;
Выявить основные отличия бухгалтерского и налогового учета
расходов;
Провести диагностику существующей классификации затрат;
Провести анализ методов учета затрат и калькулирования
себестоимости и дать им сравнительную характеристику;
Провести исследование системы производственного учета
«директ-костинг»;
Провести факторный анализ себестоимости продукции на
примере АО «ЦКБМ»
РАЗРАБОТать РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СИСТЕМЕ УЧЕТА
ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА И ПОКАЗАТЕЛЕЙ
СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
Рассчитать экономическую эффективность от предложенных
рекомендаций по учету затрат на производство и
калькулированию себестоимости продукции.
Предметом исследования является система учета затрат на
предприятии и калькулирование себестоимости продукции и показатели
себестоимости продукции.
Объектом исследования является «АО ЦКБМ», специализирующиеся
на разработке и производстве главных циркуляционных насосов (ГЦН),
6
герметичных насосов, центробежных электронасосов для АЭС и
дистанционно-управляемого оборудования для атомной промышленности.
Теоретическая значимость исследования
Практическая значимость исследования
Теоретической и методической основой работы являются нормативные
документы, разработки уполномоченных государственных органов, труды
отечественных и зарубежных экономистов, статьи периодической печати,
электронные источники данных и т.д. Полный список использованных
источников приводится в конце работы.
В заключении сформулированы основные выводы и предложения,
полученные на основе проведенного исследования.
7
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА
ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ
ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
1.1. Современная трактовка понятий «затраты», «расходы»,
«издержки», «себестоимость», их отличия и взаимосвязь
В современной литературе нет четкого понятия «себестоимость»,
«затрата», «расходы» и «издержки». Разнообразие трактовок понятия
«затраты» объясняется тем, что каждый пользователь имеет свою точку
зрения при интерпретации экономической информации. Не существует и
единых понятий в нормативной базе, например, термин «расходы»
применяется как обобщающая универсалия. Чтобы избежать ошибок при
формировании финансового результата, необходимо знать экономическую
сущность каждого понятия.
Существует множество различных интерпретаций термина «затраты».
Российский экономист С.А. Николаева раскрывает понятие: «Затраты –
стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности
организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и
иных ресурсов. Зарубежные экономисты дают более краткие определения -
так, по Ч.Т. Хорнгрену, «затраты – стоимостная оценка потребления товаров
и услуг» или «под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги,
которые нужно заплатить за товары или услуги». [43].
Однако более целесообразно привести определение М.И. Кутера,
который в своей работе по бухгалтерскому учету, как нам, кажется, наиболее
полно и логично раскрыл данное понятие.
Затраты образуются в момент покупки организацией товаров и услуг
сторонних организаций, а также при расчетах с персоналом по оплате труда,
социальным и другим обязательствам. Возникновение затрат сопровождается
выплатой денежных средств, другого имущества, уменьшением прав
требования, однако, для затрат не характерно уменьшение экономических
выгод организации. Другими словами, при возникновении затрат один актив
8
выбывает из организации (например, денежные средства для оплаты), а
взамен приобретается другой актив на ту же сумму (например, материалы
или услуги) [32].
В Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (далее
по тексту ПБУ 10/99, утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 №
33н, в ред. от 06.04.2015 N 57н.), дана трактовка термина «расходы» -
расходами организации признается действие с уменьшением экономических
выгод организации в результате выбытия активов или возникновения
обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за
исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников
имущества). Понятие «расход» взаимосвязано с составлением отчета о
прибылях и убытках и ориентировано на определение финансового
результата.
Под понятием «издержки», по мнению американский экономист Р.
Энтони, понимается денежное измерение суммы ресурсов, используемых с
какой-то целью. При этом позиция Кутера М.И. противоположна, автор,
считает, что сопоставлять издержки с себестоимостью ошибочно, их следует
различать:
периодические затраты (на управление и продажу, в целом за отчетный
период);
затраты отчетного периода на приобретение (стоимость приобретенных
товаров и услуг в отчетном периоде);
затраты, формирующие производственную себестоимость продукции
(издержки) [32].
Очень сильно различается и трактовка понятий «издержки
производства» и «себестоимость продукции», т.к. себестоимость – это
конечный результат производственного процесса, а издержки выражают
первичное потребление производственных ресурсов.
Понятия «издержки производства» и «затраты на производство»
тождественны т.к. издержки производства – это общие затраты изготовление
9
и реализацию продукции, работ, услуг, которые включают в себя затраты
живого и овеществленного труда. В большинстве случаев, на практике,
применяется термин «затраты на производство» для характеристики всех
издержек производства за указанный период. Гораздо шире нормативное
понятие «расходы».
В ПБУ 10/99 описана российская национальная трактовка
классификации расходов, согласно которой расходы делятся на: расходы по
обычным видам деятельности и прочие расходы. [32]. По нашему мнению,
данная классификация выражает, во-первых усилия законодателя по
приближению российских стандартов к международным, в которой расходы
классифицируются аналогично ПБУ 10/99. Во-вторых - допускаем, что
имеющаяся классификация обращена на максимальное приближение
бухгалтерского и налогового учета, которая идентична для них обоих.
Существуют противоречия в нормативной базе.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод
в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или)
возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой
организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников
(собственников имущества) (п. 2 ПБУ 10/99).
Не признается расходами организации выбытие активов (п. 3 ПБУ
10/99):
в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных
средств, незавершенного строительства, нематериальных активов
и т п.);
вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций
акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи
(продажи);
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам
в пользу комитента, принципала и т п.;
10
в порядке предварительной оплаты материально-производственных
запасов и иных ценностей, работ, услуг;
в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных
запасов и иных ценностей, работ, услуг;
в погашение кредита, займа, полученных организацией.
Проанализируем, отличия признания расходов в налоговом учете.
Расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (п. 1 ст. 252
НК РФ).
Под обоснованными расходами понимаются экономически
оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами,
оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми
в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно
подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной
декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о
выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются
любые затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Следовательно, для признания в налоговом учете расхода, должны
выполняться следующие условия:
затраты должны быть экономически оправданы;
затраты должны быть документально зафиксированы;
затраты, произведенные для осуществления деятельности, направлены
на получение дохода.
Признания расхода в бухгалтерском учете осуществляется при наличии
условий, указанных в п. 16 ПБУ 10/99:
11
расход производится в соответствии с конкретным договором,
требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового
оборота;
сумма расхода может быть определена;
имеется уверенность, что в результате конкретной операции
произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность
в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение
экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация
передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи
актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией,
не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете
организации признается дебиторская задолженность.
Следовательно, мы можем утверждать, что на стадии признания расходов
данные налогового учета и бухгалтерского учета являются идентичными.
Ситуация с расходами, аналогична с позицией по доходам, а именно, понятие
расходы в бухгалтерском и налоговом учете отличаются, например,
в налоговом учете принимаются не все расходы, которые признаются
в бухгалтерском учете. Существуют и другие отличия. Рассмотрим данный
вопрос более подробно.
Часть расходов, которые признаются в бухгалтерском учете, в целях
налогообложения прибыли не учитываться. В ст. 270 НК РФ указаны
расходы, не учитывающиеся в целях налогового учета. Например,
расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов
и других сумм прибыли после налогообложения; в виде пени, штрафов
и иных санкций, перечисляемых в бюджет; в виде взноса в уставный
(складочный) капитал и другие расходы. Однако данные расходы
признаются в бухгалтерском учете.