52
Диаграмма 1.
Как видно из диаграммы, в структуре затрат преобладают
материальные затраты, которые составляют почти половину всех
производимых расходов – 49,67%. Так же большую часть в структуре затрат
имеют затраты по оплате труда (с отчислениями) – 29,35%. Остальные
расходы составляют 20,98%.
Чтобы оценить динамику затрат сопоставим сравнимые показатели за
2016-2017 гг. Так как анализировать абсолютные суммы затрат не имеет
экономического смысла. На данном этапе проведем анализ динамики
изменения затрат в структуре. Данные сведем в таблицу 3.1. Все
бухгалтерские данные взяты из общедоступных источников на сайте АО
«ЦКБМ»: http://www.e-disclosure.ru/portal/company.aspx?id=19477
ЗОТ
22,94%
Структура затрат АО "ЦКБМ" за 2017 год.
52
Диаграмма 1.
Как видно из диаграммы, в структуре затрат преобладают
материальные затраты, которые составляют почти половину всех
производимых расходов – 49,67%. Так же большую часть в структуре затрат
имеют затраты по оплате труда (с отчислениями) – 29,35%. Остальные
расходы составляют 20,98%.
Чтобы оценить динамику затрат сопоставим сравнимые показатели за
2016-2017 гг. Так как анализировать абсолютные суммы затрат не имеет
экономического смысла. На данном этапе проведем анализ динамики
изменения затрат в структуре. Данные сведем в таблицу 3.1. Все
бухгалтерские данные взяты из общедоступных источников на сайте АО
«ЦКБМ»: http://www.e-disclosure.ru/portal/company.aspx?id=19477
Матер. затраты
49,67%
ЗОТ
22,94%
ЕСН
6,41%
Амортизация
6,51%
Прочие
затраты
5,84%
незавершенное
производство
4,37%
Структура затрат АО "ЦКБМ" за 2017 год.
52
Диаграмма 1.
Как видно из диаграммы, в структуре затрат преобладают
материальные затраты, которые составляют почти половину всех
производимых расходов – 49,67%. Так же большую часть в структуре затрат
имеют затраты по оплате труда (с отчислениями) – 29,35%. Остальные
расходы составляют 20,98%.
Чтобы оценить динамику затрат сопоставим сравнимые показатели за
2016-2017 гг. Так как анализировать абсолютные суммы затрат не имеет
экономического смысла. На данном этапе проведем анализ динамики
изменения затрат в структуре. Данные сведем в таблицу 3.1. Все
бухгалтерские данные взяты из общедоступных источников на сайте АО
«ЦКБМ»: http://www.e-disclosure.ru/portal/company.aspx?id=19477
Матер. затраты
49,67%
незавершенное
производство
4,37%
готовая
продукция и
товары для
перепродажи
2,77%
остатки товаров
отгруженных
1,49%
Структура затрат АО "ЦКБМ" за 2017 год.
53
Таблица 3.1
Динамика и характеристика поэлементного состава расходов
Состав
расходов
Предыдущий
период 2016г.
Анализируемый
период 2017г.
Изменение
т.pуб.
%
т.pуб.
%
т.pуб.
%
Всего расходы
по обычным
видам
деятельности
4662500
100,00
3906253
100,00
-756 247
-
Материальные
затраты
3135638
67,25
1883187
48,21
-1 252 451
-19,04
Энергоресурсы
63431
1,36
57141
1,46
-6 290
0,10
ЗОТ
848056
18,19
896179
22,94
48 123
4,75
ЕСН
227834
4,89
250321
6,41
22 487
1,52
Амортизация
137816
2,96
254111
6,51
116 295
3,55
Пр. затраты
244517
5,24
228199
5,84
-16 318
0,60
незавершенное
производство
161204
3,46
170837
4,37
9 633
0,92
готовая
продукция и
товары для
перепродажи
-122911
-2,64
108132
2,77
231 043
5,40
остатки товаров
отгруженных
-33085
-0,71
58146
1,49
91 231
2,20
Проведенный анализ динамики поэлементного состава, говорит о том, что
основная доля затрат в анализируемом и прошлом периодах принадлежит
материальным затратам. При этом в анализируемом периоде видно резкое их
снижение с 67,25% до 48,21%, т.е. доля затрат уменьшилась на 19,04%.
Такое снижение произошло за счет рационального использования
материальных затрат, а также за счет снижения трудоемкости в связи с
внедрением более технологичного процесса производства. Просматривается
также увеличение затрат по оплате труда с отчислениями на 6,27%, что
говорит о пересмотре фонда оплаты труда, в связи с инфляцией. Резкое
увеличение затрат на амортизационные отчисления на 3,55%. Доля затрат
увеличилась с 2,96% до 6,51%, данное обстоятельство связано с вводом
54
новых основных средств. Увеличение готовой продукции на 5,4%, говорит о
выпуске товарной продукции, отгрузка которой планируется в следующем за
текущим месяцем. Остальные затраты увеличились не значительно. Их
увеличение обусловлено инфляционными процессами, повышением ставок за
кредиты, налоговых ставок и др. факторами.
Определим аналитические значения поэлементного состава затрат.
Каждый элемент имеет свое экономическое содержание затрат. Чтобы
рассчитать влияние этих элементов на величину экономии (перерасхода)
себестоимости, следовательно и прибыли, необходимо изменение удельных
затрат за счет каждого фактора умножить на отчетный объем продукции,
выраженный в базисных ценах (
0
1
ОП
):
изменения себестоимости в целом Э(П) = ΔЗ
0
1
ОП
, по элементам:
изменения материалокмкости продукции: Э(П)
m
= Δ m х
0
1
ОП
, (3)
изменения зарплатоемкости продукции: Э(П)
р
= Δ р х
0
1
ОП
, (4)
изменения амортизациеемкости: Э(П)
а
= Δ а х
0
1
ОП
, (5)
отклонений в прочих удельных затратах: Э(П)
проч
= Δ пз х
0
1
ОП
. (6)
Сведем данные расчетов в таблицу 3.2.
Таблица 3.2
Аналитические значения поэлементного состава и их влияние на
изменение себестоимости и прибыли
Элементы
Предыдущий
период 2016г.
Анализируемый
период 2017г.
Изменение
Затраты на 1 руб., коп.
84,11
69,86
-14,25
Материалоемкость, коп.
63,85
38,95
-24,90
Зарплатоемкость, коп.
21,47
23,02
1,55
Амортизациеемкость,коп.
2,75
5,10
2,35
55
Прочие удельные
затраты, коп.
4,88
4,58
-0,30
Проверим: -24,9 + 1,55 + 7,05 + 2,35 -0,3 = -14,25
Рассчитаем изменения затрат на 1 руб. и установим их влияние на
себестоимость продукции. (тыс. руб.):
общее: -14,25 * 4981388 / 100 = -709840,67
материалоемкость: -24,9 * 4981388/ 100 = -1240353,16
зарплатоемкость: 8,6 * 4981388 / 100 = 428395,07
амортизациеемкость: 2,35 * 4981388 / 100 = 117061,44
прочие удельные затраты: -0,3 *4981388/ 100 = -14944,01
Проверим: -1240353,16+428395,07+117061,44-14944,01=-709840,67
Подведем итоги анализа: Мы видим, что на предприятии затраты на 1
руб. выручки в 2017 году уменьшились по сравнению с 2016 годом на
709840,67 тыс.руб. из-за снижения затрат материалоемкости на 1240353,16
тыс.руб, амортизациеемкости на 117061,44 тыс.руб., за счет уменьшения
прочих удельных затрат на 14944,01 тыс. руб., увеличения зарплатоемкости
на 428395,07 тыс.руб.,. Следовательно увеличение прибыли за счет всех
перечисленных факторов составило 709840,67 тыс.руб.
3.2. Расчет влияния факторов на изменение показателя затрат на рубль
реализованной продукции.
Рациональное оперативное управление затратами предполагает
непрерывную деятельность направленную на снижение себестоимости. Для
осуществления планирования, контроля изменений, а также определения
причин этих изменений применяется универсальный обобщающий
показатель затрат на 1 руб. продукции. Показатель определяет взаимосвязь
затрат, связанных с производством и выпуском продукции и цены продажи
всей реализованной продукции в рублях.
56
Затраты на 1 руб. =
Полная себестоимость
Выпуск продукции в ценах продаж
(7)
Показатель характеризует прибыльность производимой продукции, чем
ниже его значение, тем выше рентабельность выпуска. Может применяться в
любой отрасли производства. Действенное изменение уровня затрат на 1 руб.
продукции происходит под влиянием изменения уровня цен на материальные
ресурсы, изменения постоянных и переменных затрат, изменения объема
произведенной продукции, а также ее структуры. Уменьшению абсолютной
величины затрат на 1 руб. может способствовать улучшение технологического
процесса, модернизация или ввод нового оборудования, экономичное
использование материальных и трудовых ресурсов. Влияние всех факторов на
изменение затрат на 1 руб. определяется с помощью метода цепных
подстановок, который заключается в расчете цепочки промежуточных
значений фактора путем подстановки базовых значений на фактические
(отчетные). Формулы расчета факторов изменения затрат на 1 руб. по данной
методике представим в виде таблицы 3.3.
Таблица 3.3
Методика расчета цепных подстановок для определения факторов
влияния затрат на рубль продукции.
Название фактора
Обозна
чение
Формула
№
п/п
Общее влияние всех
факторов на 1 руб.
продукции
(З =
З
А
+
З
зр
+
З
Цмр
+
З
Цпр
)
З
1
– З
0
=
n
i
ii
n
i
ii
pq
cq
1
11
1
11
-
n
i
ii
n
i
ii
pq
cq
1
00
1
00
8
1. Влияние
структуры
(З
А
)
n
i
ii
n
i
ii
pq
cq
1
01
1
01
-
00
1
00
ii
n
i
ii
pq
cq
9
57
2. Влияние
производственных
ресурсов
(З
зр
)
01
1
11
ii
n
i
мрii
pq
Цcq
-
n
i
ii
n
i
ii
pq
cq
1
01
1
01
10
3. Влияние цен
материальных
ресурсов
(З
Цмр
)
n
i
ii
n
i
ii
pq
cq
1
01
1
11
-
n
i
ii
n
i
мрii
pq
Цcq
1
01
1
11
или
n
i
ii
мр
pq
Ц
1
01
11
4. Влияние цены
реализации
(З
Цпр
)
n
i
ii
n
i
ii
pq
cq
1
11
1
11
-
n
i
ii
n
i
ii
pq
cq
1
01
1
11
12
На основании сравнения этих показателей проведем анализ эффективного
применения ресурсов в процессе снижения себестоимости. Данные расчета
приведем в таблице 3.4
Таблица 3.4
Анализ факторов изменения затрат на примере АО «ЦКБМ»
Факторы
2016 г.
Баз.данные в
пересчете на
отчет.объем
продукции
2017 г.
В баз. ценах
на
продукцию
и
материалы
В баз.
ценах на
продукци
ю и
отчетных
на
материал
ы
В
действую
щих
ценах
Полная
себестоимость
(С), тыс. руб.
4214310
3197687
3197687
3612635
3612635
Объем продаж
(ОП), тыс.
5010360
4603824
4603824
4603824
4981338
58
руб.
Затраты на
руб. (ОП /С
*100), коп.
84,11
69,46
69,46
78,47
72,52
Общее изменение уровня удельных затрат:
∆З = 72,52– 84,11 = -11,59
Определим влияние каждого фактора в отдельности:
1. Влияние структуры ассортимента рассчитывается как разность
затрат на руб.
.
базового периода выраженных через объем продукции
отчетного периода и затрат на руб. базового периода.
З
А
= 69,46-84,11 = -14,65
2. Влияние уровня затрат рассчитывается как разность затрат на руб.
отчетного периода выраженного в базовых ценах и затрат на руб. базового
периода выраженного в объеме продукции отчетного периода.
З
зр
= 69,46-69,46 = 0
3. Влияние цен материальных ресурсов рассчитывается как разность
затрат на руб. отчетного периода выраженного в базовых ценах на
продукцию и отчетных на материалы и затрат на руб. отчетного периода
выраженных в базовых ценах на продукцию и материалы.
З
Цмр
= 78,47 – 69,46 = 9,01
4. Влияние цены реализации рассчитывается как разность затрат на
руб. отчетного периода в действующих ценах и затрат на руб. отчетного
периода в базовых ценах на продукцию и материалы.
З
Цпр
= 72,52-78,47 = -5,95
Проверим: -14,65+0+9,01-5,95 = -11,59
В целом по предприятию, как показал анализ затраты на руб.
продукции уменьшились на 11,59 коп. на каждый рубль произведенной
продукции. Из расчетов видно, что на уменьшение доли затрат оказали
воздействие структурные изменения в составе продукции (-14,65 коп.), а также
изменение в сторону увеличения цен реализации продукции (-5,95 коп.).
Негативно отразилось влияние цен на материальные ресурсы, за счет
59
увеличения тарифов и цен на потребляемые ресурсы (9,01 коп.). При этом
роста непосредственно самих затрат не происходит. На предприятии
ухудшилось ситуация с использованием производственных ресурсов. В целом
ситуация благоприятна за счет увеличения продажных цен и изменения
ассортимента продукции.
Для определения взаимодействия рассмотренных факторов на изменение
суммы прибыли, следует рассчитать произведение изменение каждого
рассчитанного ранее фактора и отчетного объема продаж, приведенных к
ценам базисного периода, обратная величина будет показывать влияние на
прибыль (таблица 3.5).
Таблица 3.5
Анализ взаимодействия изменения факторов и их влияния на
прибыль
Наименование
Приведение расчетов,
тыс. руб.
Влияние факторов на
прибыль, тыс. руб.
Влияние структуры
-14.65*4981338/100=
-729766,02
+729766,02
Влияние уровня затрат
-
-
Влияние цен на
материальные ресурсы
9,01*4981338/100=
+448818,55
-448818,55
Влияние цены реализации
-5,95*4981338/100=
-296389,61
+296398,61
В общем, по предприятию
-11,59*4981338/100=
-577337,07
+577337,07
На основании проведенных расчетом можно сделать вывод, что
негативное воздействие на прибыль оказал рост цен и тарифов на материальные
ресурсы. Благоприятно отразилось изменение цены реализации и структурных
сдвигов в составе реализации.
60
3.3. Анализ и оценка динамики расходов по обслуживанию
производства и управлению в целом на руб. продукции
В состав себестоимости продукции входят расходы по обслуживанию и
управлению производством. Доля этих затрат в себестоимости продукции
достаточно большая. Поэтому необходимо уделять особое внимание этой
группе затрат для своевременного проведения мероприятий для снижения их
уровня в затратах. Затраты по обслуживанию и управлению производством
являются многоэлементными затратами к котором относят
общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы на брак,
расходы на рекламу и другие расходы не относящиеся к производственному
процессу. Проведем анализ расходов по управлению и обслуживанию
производства, выявим динамику изменения по отношению к предыдущим
периодам и плановым показателям. Анализ динамики расходов проводится
на основании относительных величин, определенных на 1 руб. реализации
продукции. Сопоставление всех величин позволит проследить изменения
затрат в сторону увеличения или снижения. Данные анализа представим в
Таблице 3.6.
Таблица 3.6
Динамика расходов по управлению и обслуживанию производства и
анализ изменения затрат на 1 руб. реализации продукции.
Наименование
Предыдущий
период
2016г.
Анализируемый
период 2017г.
Отклонения
смета
факт
в % к
2016г.
в % к
смете
1.Выручка от
реализации
продукции (В), тыс.
руб.
5010360
5000000
4981338
99,42
99,63
2.ВСЕГО Расходы по
обслуживанию и
управлению (Р), тыс.
руб.
2197394
2200000
2284600
103,97
103,85
61
2.1.общепроизводств.
расходы (ОПР), тыс.
руб.
1246737
1250000
1348963
108,34
73,09
2.2.общехозяйств.
расходы (ОХР) тыс.
руб.
950657
950000
935637
89,55
50,94
3.Расходы
управления на 1 руб.
реализации,
(Р/В)*100, коп.
43,86
44
45,86
104,57
104,23
3.1.общепроизводств.
расходы,
(ОПР/В)*100, коп.
24,88
25
45,86
104,57
104,23
3.2.общехозяйств.
расходы,
(ОХР/В)*100, коп.
18,97
19
18,78
90,07
51,13
На основании проведенных расчетов видно, что увеличение
фактической суммы расходов по обслуживанию и управлению на
предприятии в анализируемом периоде, по отношению к предыдущему
периоду. Сумма общепроизводственных расходов в отчетном периоде
(1348963 тыс.руб.) выше, чем в предыдущем периоде (1246737 тыс.руб.).
Сумма общехозяйственных расходов в отчетном периоде (935637 тыс.руб.)
ниже, чем в предыдущем периоде (950657 тыс.руб.). Выручка падает
незначительно. Но при этом, темп роста выручки по отношению к
предыдущему периоду (99,42%) ниже темпа роста расходов по
обслуживанию производства и управлению (103,97%).
Итак, подведем итог: На сегодняшний день в целом ситуация вполне
стабильна: необходимо провезти политику снижения общехозяйственных и
общепроизводственных затрат, рациональное использование материальных
ресурсов, оптимизацию производственного и управленческого процессов,
для выявления новых путей снижения затрат, а следовательно себестоимости
продукции.