5
Содержание
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………………….6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ
СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ……………………………………………………….9
1.1. Экономическая сущность себестоимости продукции……………………………….9
1.2. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ,
услуг)………………………………………………………………………………………….
13
1.3. Отражение затрат на производство продукции в системе финансового учета…..20
ГЛАВА 2. УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ
СЕБЕСТОИМОСТЬЮ НА ПРИМЕРЕ ООО СТК «ВОСТОК»………………………...29
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО СТК «ВОСТОК»………..29
2.2. Организация бухгалтерского финансового и управленческого учета. Организация
производственного процесса и порядок формирования затрат…………………...…...47
2.3. Бухгалтерский учет затрат на строительство. Составление калькуляций строи-
тельных работ в ООО СТК «ВОСТОК»…………………………………………………54
ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ
СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ООО СТК «ВОСТОК»………………………...…65
3.1. Порядок формирования косвенных затрат в ООО СТК «ВОСТОК»……………..65
3.2. Совершенствование методов включения косвенных затрат в себестоимость про-
дукции (работ, услуг) и их экономическое обоснование…………………………..…...67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………………76
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………...80
Приложение 1. Учетная политика ООО СТК «ВОСТОК»……………………………..83
Приложение 2. Калькуляция отдельных видов изделий ООО СТК «ВОСТОК»……..89
6
Введение
В современных условиях рыночной экономики и улучшения системы
управления, выработки новейшей стратегии развития предприятия усиливаются
роль и смысл бухгалтерского учета, и как его составляющей – учета затрат на
производство и калькулирование себестоимости продукции.
Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции служат объек-
тивно необходимыми процессами при управлении производством.
Почвой для разработки и воплощения в реальность управленческих ре-
шений считается соответствующая информация о положении дел в какой либо
определенной области деятельности организации в определенный момент вре-
мени. Например, данные учета издержек производства и калькулирования себе-
стоимости продукции (работ, услуг) есть важное средство нахождения произ-
водственных резервов, непрерывного контроля за использованием материаль-
ных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности
производства.
Затраты являются очень важными экономическими показателями, кото-
рые во многом определяют величину прибыли и рентабельности предприятия,
эффективность его хозяйственной деятельности. Понижение и оптимизация за-
трат являются одним из ведущих направлений улучшения экономической дея-
тельности каждого предприятия.
Современное калькулирование лежит в базе оценки выполнения приня-
того предприятием или же центром ответственности плана. Оно требуется для
анализа причин отклонений от плановой цены по себестоимости. Данные каль-
куляций применяются для дальнейшего планирования себестоимости, для
обоснования экономической эффективности ввода нового техоборудования,
выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по
улучшению качества продукции, проверки проектов строительства и рекон-
струкции предприятий.
7
Актуальность вышеизложенного обусловило выбор темы выпускной
квалификационной работы.
Объектом исследования данной выпускной квалификационной работы
является ООО СТК «ВОСТОК».
Предмет исследования – затраты организации.
Цель выпускной квалификационной работы – изучение основных теоре-
тических положений учета затрат на производство и применение теории в про-
изводственном процессе предприятия.
Задачи - раскрыть сущность учета затрат на производство и калькулиро-
вания себестоимости продукции, проанализировать методы и критерии оценки
калькулирования современного предприятия, дать оценку отражению затрат на
производстве, разработать комплекс мероприятий по совершенствованию ме-
тода списания косвенных затрат, оценить экономическую эффективность пред-
лагаемых мероприятий.
Практическая значимость данной работы заключается в том, чтобы в ре-
зультате можно было выявить наметившиеся тенденции и обозначить круг не-
решенных проблем.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие за-
дачи:
– изучить теоретические аспекты учета затрат и калькулирования себе-
стоимости;
– дать организационно–экономическую характеристику ООО СТК «ВО-
СТОК»;
– рассмотреть организацию учета и распределения затрат в ООО СТК
«ВОСТОК»;
– выявить слабые стороны учета и дать рекомендации по их совершен-
ствованию в ООО СТК «ВОСТОК».
Методологической основой ВКР явились нормативные документы, бух-
галтерская отчетность предприятия, внутренние документы и отчеты предприя-
8
тия, учебники, учебные пособия и периодическая литература.
Для достижения поставленных задач использованы различные литера-
турные источники как зарубежных, так и российских авторов. Так же была ис-
пользована периодическая литература по актуальным вопросам учета и аудита
денежных средств, а также нормативно–правовые акты, регулирующие эту
сферу.
В процессе написания работы использовались такие приемы и методы
анализа как сравнения, статистико–экономический, аналитический, диалекти-
ческий и др.
9
Глава 1. Теоретические аспекты учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции
1.1 Экономическая сущность себестоимости продукции
Экономическая наука и применение изучения затрат развиваются в одно
и то же время с развитием производства.
В наше время можно особо отметить несколько подходов к изучению
затрат. Расходы народного хозяйства или хозяйствующих субъектов, сообразно
теории трудовой цены — это работа и только работа. Но на практике в сумме
затрат учитывается эксплуатация несколько ограниченных средств (капитало-
вложений, основных и оборотных фондов, трудовых ресурсов, природных бо-
гатств).
С позиций логистической теории действительность затрат — это траты
энергии и только энергии, в том числе интеллектуальной и физической энергии
человека.
В реальности же эти затраты проявляются в виде намеренного и органи-
зованного движения и использования некоторых ограниченных ресурсов: капи-
таловложений, основных и оборотных фондов, природных богатств.
В настоящее время установление расходов с позиций концепции трудо-
вой стоимости считается недостаточно глубоким и полным и его невозможно
признать приемлемым, а философско-теоретическое установление расходов с
позиций логистической теории в практическом плане недостаточно разработа-
но. в связи с этим мы рассматриваем установление расходов с общепринятых
практических позиций.
«Затраты характеризуют в денежном выражении объем ресурсов за
определенный период, использованных на производство и сбыт продукции, и
трансформируются в себестоимость продукции, работ и услуг».
1
В экономиче-
ской литературе и на практике одновременно с термином «затраты» повсемест-
1
Буняк И. П. Оптимизация финансовых затрат на управление товарными запасами / И. П. Буняк, Ю. А. Соловь-
ева // Теоретические и прикладные аспекты современной науки. - 2015. - № 7-6. - С. 89-92.
10
но используются и такие, как «расходы» и «издержки». При этом некоторые ав-
торы используют их как синонимы и между этими тремя понятиями не делают
различий. Однако на самом деле эти понятия имеют разное экономическое со-
держание.
Понимание о затратах предприятия базируется на трех важных положе-
ниях.
1 Затраты определяются использованием средств, отражая, сколько или
каких средств израсходовано в производстве и реализации готовой продукции
за определенный период.
2 Объем использованных средств может быть преподнесен в натураль-
ных или денежных единицах, но в экономических расчетах прибегают к денеж-
ному выражению затрат.
3 «Определение затрат обычно соотносится с однозначными целями, за-
дачами, т. е. объем использованных ресурсов в денежном выражении рассчиты-
вают по основным функциям производства продукции и ее реализации в целом
по предприятию или по производственным подразделениям предприятия».
2
В расходы на производство и продажу продукции входят предпроизвод-
ственные (единовременные) расходы, производственные расходы, напрямую
связанные с соблюдением технологических операций, обслуживанием или экс-
плуатацией производственного оборудования и машин, управлением производ-
ством, и управленческие и коммерческие расходы, связанные с общим, админи-
стративным управлением и сбытом продукции.
Часто в экономической литературе понятие «затраты» уподобляется с
понятием «расходы». Тем не менее более внимательное исследование этих ка-
тегорий указывает о их различии.
ПБУ 10/99 «Расходы организации» существенно меняет толкование по-
нятий «затраты» и «расходы».
2
Буняк И. П. Оптимизация финансовых затрат на управление товарными запасами / И. П. Буняк, Ю. А. Соловь-
ева // Теоретические и прикладные аспекты современной науки. - 2015. - № 7-6. - С. 173
11
Нахождение расходов в п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации»: расхо-
дами принимается уменьшение экономических преимуществ в течении отчет-
ного периода, совершающееся в форме убыли или истощения активов или уве-
личения пассивов, ведущее к снижению капитала, не взаимосвязанных с его
разделением между участниками капитала. Признание расхода возможно толь-
ко в случае, если отток активов уменьшает капитал.
Затраты в момент признания не влияют на прибыль, и в этом их основ-
ное отличие от расходов. Накопление понесенных затрат, другими словами
калькулирование себестоимости, нацелено на расчет той себестоимости, кото-
рая станет расходом в момент извлечения дохода, т.е. не позднее и не ранее
признания выручки от реализации продукции (работ, услуг). Если бы осу-
ществление затрат сразу приравнивалось к расходу, процесс калькулирования
был бы невозможен. Для разграничения понятий «затраты» и «расходы» важно,
что осуществление затрат не уменьшает капитал организации. Признание за-
трат означает признание одного актива взамен равнозначного уменьшения дру-
гого или увеличения обязательств.
Затраты – это взятая к учету денежная оценка использованных средств
различного вида – материальных, финансовых, трудовых и прочих, цену кото-
рых можно измерить с удовлетворительной степенью надежности.
Затраты, в разнице от расходов, проявляются в учете организации на
момент использования в производственном процессе. В результате все расходы
по обычным видам деятельности предприятия за определенный период обяза-
тельно должны перейти в затраты. Расходы, не отнесенные к затратам по ка-
ким-то причинам, характеризуют ошибки учета затрат на производство и сбыт
продукции.
Издержки производства - это комплекс затрат организации на производ-
ство и продажу продукции за установленный период без учета того, приходятся
они на конечный продукт (что является себестоимостью продукции) или на не-
завершенное производство. В этом смысле «издержки производства» и «затра-
12
ты на производство» по своему экономическому содержанию очень близки. Но
если 1-е понятие обычно используют к затратам по их назначению (т.е. затра-
там по статьям калькуляции, что эквивалентно понятию себестоимости выпу-
щенной продукции и себестоимости незавершенного производства в разрезе
калькуляционных статей), то 2-е (затраты на производство) часто соотносят с
затратами по экономическим элементам.
«Особенности затрат как предмета управления:
1 Динамизм. Они существуют в постоянном перемещении, изменении.
2 Заключается в многообразии затрат, требующем применения большого
спектра приемов или методов в руководства ими. Многообразие затрат нахо-
дится при их распределении. Не менее значимая и сложная цель — правильное
размещение затрат на производственные подразделения и сферы деятельности
предприятия.
3 Состоит в затруднении их измерения, записи и оценки. Безусловно
точных способов измерения и учета затрат нет.
4 Трудность и противоречивость влияния затрат на экономический ре-
зультат».
3
Расходы на производство составляет себестоимость продукции. В то же
время себестоимость продукции (работ, услуг) является стоимостной оценкой
употребляемых во время производства продукции (работ, услуг) природных ре-
сурсов, сырья, материалов, ГСМ, энергии, основных фондов, трудовых ресур-
сов, а также др. затрат на ее производство и реализацию.
Расчет себестоимости продукции необходим для:
- вычисления цены на продукцию;
3
Шевченко Т.Н. Ш 37 Учет затрат и калькулирование себестоимости в различных отраслях производства:
учеб. пособие для студентов направления «Экономика» профиля «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Биш-
кек: Изд-во КРСУ, 2016. - С. 101
13
- проведение оценки выполнения плана по себестоимости и её динами-
ки;
- определения рентабельности производства и отдельных видов продук-
ции;
- проведения внутрихозяйственного хозрасчета;
- нахождения возможностей снижения себестоимости продукции;
- вычисления экономической эффективности введения новой техники,
технологии и организационно-технических мероприятий и т.д.
Для того чтобы получить правдивую информацию о себестоимости про-
дукции нужно соблюсти одно из основных условий - точное установление со-
става производственных затрат. Себестоимость — это сумма таких затрат, ко-
торые, в соответствии с принятыми в каждом конкретном случае учетными
принципами и стандартами составления финансовой отчетности, разрешено от-
нести на уменьшение финансового результата (т. е. вычесть из доходов).
1.2 Классификация затрат и себестоимости продукции (работ, услуг).
Калькулирование себестоимости.
«В таблице 1 представлена классификация себестоимости».
4
[41, с.302]
Таблица 1
Классификация себестоимости продукции (работ, услуг)
Признаки классификаций
Виды себестоимости
В зависимости от соответ-
ствия затрат
- индивидуальная себестоимость, определяю-
щаяся индивидуальными затратами предприя-
тия;
- среднеотраслевая, отражающая затраты в
среднем при производстве продукции в опреде-
ленной отрасли
В зависимости от периода,
когда определяется себе-
стоимость
- себестоимость продукции за период, пред-
шествующий отчетному;
- себестоимость отчетного периода.
В зависимости от тактики
расчета
- плановая себестоимость;
- фактическая себестоимость
В зависимости от хроноло-
гии формирования затрат на
производство
- цеховая себестоимость;
- производственная себестоимость;
- полная себестоимость
4
Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для бакалавров / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и К,
2016. – С. 302.
14
В себестоимость продукции, работ, услуг входят разные виды затрат,
которые как зависят так и не зависят от работы данного предприятия, вытека-
ющие из характера данного производства и не связанных с ним непосредствен-
но. Поэтому огромное значение имеет четкое определение состава затрат, кото-
рые её формируют. В Налоговым кодексе РФ, а также в ПБУ 10/99 «Расходы
организации» регламентируется состав затрат производственных предприятий.
«Для правильной организации учета затрат и калькулирования себесто-
имости продукции, работ, услуг необходимо применять экономически обосно-
ванную классификацию затрат по определённым признакам которая представ-
лена в таблице 2».
5
Таблица 2
Классификация затрат
Признак классификации
Виды затрат
По отношению к себестоимости
продукции
- Включаемые
- Не включаемые в себестоимость продук-
ции
По структуре (однородности)
- Одноэлементные
- Комплексные
В связи с объемом производства
- Постоянные
- Переменные
По многоцелевому назначению
- Основные
- Накладные
По тактике включения в себесто-
имость
- Прямые
- Косвенные
По сроку включения в себестои-
мость
- Текущие
- Будущих периодов
По участию в процессе производ-
ства
- Производственные
- Внепроизводственные
По эффективности
- Производительные
- Непроизводительные
По возможности нормирования
- Нормируемые
- Ненормируемые
По временным периодам осуществ-
ления
- Затраты предшествующих отчетных пери-
одов
- Отчетного периода
- Будущих периодов
5
Гагарина, Л.Г. Бухгалтерский учет в строительстве: Учебное пособие / Л.Г. Гагарина. - М.: Финансы и стати-
стика, 2012. – С. 154