55
характера, выполненных другими организациями;
потери и недостачи материальных ценностей в пределах норм есте-
ственной убыли, а также технологические потери при транспортировке и про-
изводстве продукции (работ, услуг).
Образовавшиеся при обработке материалов безвозвратные отходы оцен-
ке не подлежат. Заказы, изготавливаемые для собственного производства
(внутренние), приходуются как материалы (подобными же записями может
быть оформлен возврат материалов):
Дебет счета 10 «Материалы»;
Кредит счета 20 «Основное производство».
Затраты на оплату труда и страховых взносов. По этому элементу пла-
нируют и учитывают основную и дополнительную заработную плату производ-
ственных рабочих и инженерно–технических работников, непосредственно свя-
занных с выработкой продукции, выполнением работ. Основная заработная
плата производственных рабочих включается в себестоимость каждого заказа
прямым путем как статья калькуляции (Дебет 20 Кредит 70). Заработная плата,
начисленная работникам вспомогательного производства (автобазы), относится
в дебет счета 23; специалистам и служащим цехов, зарплата персоналу заводо-
управления относится в дебет счета 26. Если начисленные премии включаются
в себестоимость продукции, то они относятся в дебет указанных счетов.
Одновременно с этим рассчитываются суммы страховых взносов. Сум-
мы страховых взносов включаются в дебет тех же счетов, что и начисленная за-
работная плата в корреспонденции с кредитом счетов 69.1 «Социальное страхо-
вание (страховые взносы)», 69.2 «Пенсионное обеспечение», 69.3 «Медицин-
ское страхование», 69.11 «Страхование от несчастных случаев и профессио-
нальных заболеваний».
Распределение заработной платы и отчислений на социальные нужды
(счет 23, 26) происходит между заказами пропорционально основной заработ-
ной плате производственных рабочих и основным материалам.
56
По дебету счета 26 в мае 2016 года были сделаны следующие записи:
- отражена тепло– и электроэнергия по административному зданию
78350,6 руб.:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
Кредит счета 76 «Прочие дебиторы и кредиторы».
- начислена заработная плата (аванс) работникам управления за май
144668,5 руб.:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- начислены страховые взносы 37613,8 руб.:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспече-
нию»;
- отпущены спецодежда, расходы материалов на эксплуатацию оргтех-
ники, канцелярские расходы 35271 руб.:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
Кредит счета 10 «Материалы».
Косвенные расходы подлежат списанию ежемесячно в дебет счета 20:
Дебет счета 20 «Основное производство»;
Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общехозяйствен-
ные расходы».
Базой распределения косвенных затрат является основная заработная
плата производственных рабочих.
Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции
и учитываются по кредиту счета 02. Суммы начисленной амортизации также
распределяются между заказами в конце каждого месяца, за исключением
амортизации, начисляемой на объекты, учитываемые на счете 26.
В состав элемента «Прочие затраты» входят такие составляющие, как:
1) суммы налогов и сборов за исключение тех, которые оплачиваются
57
покупателями;
2) расходы на сертификацию, работ и услуг;
3) затраты на обеспечение нормальных условий труда и техники без-
опасности;
4) командировочные расходы;
5) затраты на консультационные, информационные, юридические и ана-
логичные услуги;
6) расходы на оплату аудиторских услуг;
7) затраты на подготовку кадров и повышение квалификации;
8) канцелярские расходы;
9) услуги связи;
10) расходы на рекламу;
11) взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и про-
фессиональных заболеваний;
12) расходы на ремонт основных средств в сумме фактических затрат,
приходящихся на соответствующий налоговый период;
Те из затрат, которые учитываются на счете 26, списываются на финан-
совый результат, остальные распределяются по заказам.
Вспомогательное производство обслуживает основную производствен-
ную деятельность. В ООО СТК «ВОСТОК» имеется вспомогательное про-
изводство – автобаза (транспортное хозяйство), затраты по содержанию кото-
рого учитываются на счете 23. Оказанные услуги, выполненные работы по пе-
ревозкам оформляются путевыми листами. По дебету счета 23 учитываются за-
траты:
– амортизация: Кредит 02;
– отпуск материалов (запчастей, ГСМ, запчастей);
– командировочные: Кредит 71.1;
– оказание услуг сторонними организациями (аренда транспорта): Кре-
дит 60;
58
– заработная плата и отчисления: Кредит 70.1, 69.1, 69.2, 69.3, 69.11;
– списание расходов будущих периодов (ОСАГО, страхование имуще-
ства): Кредит 97.
Накопленные затраты списываются в дебет счета 20 в соответствующих
суммах на каждый заказ по каждому участку.
Таким образом, по дебету счета 20 «Основное производство» можно
определить сумму фактических затрат на производство за месяц. Приход гото-
вой продукции отражается по фактическим затратам:
Дебет счета 43 «Готовая продукция»;
Кредит счета 20 «Основное производство».
Учет затрат вспомогательного производства ведется в программе
«1С:Бухгалтерия.8», в которой формируются Журнал–ордер и ведомость по
счету 23. В состав затрат по организации и управлению производством вклю-
чаются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, т.е. те расходы,
которые в момент совершения невозможно отнести на затраты конкретного ви-
да продукции. Учет ОПР ведется на счете 25. Учет общих затрат общепроиз-
водственного назначения осуществляется на счете 25.1, в дебет которого спи-
сывают:
– материалы: ИХП, спецназначения, строительные, прочие: Кредит 10.6,
10.8, 10.11, 10.12.1, 10.12.2;
– стоимость оказанных услуг (услуги железнодорожного и автотранс-
порта, теплоэнергия на хозяйственные нужды, повышение квалификации, арен-
да оборудования): Кредит 60.10;
– командировочные работников и хозяйственные нужды: Кредит 71.1,
71.2;
– расходы будущих периодов (аттестация рабочих мест, информацион-
но-консультационные услуги, страхование имущества): Кредит 97.
По дебету счетов 25.2, 25.4 учитываются материальные затраты на ре-
монт, содержание, эксплуатацию оборудования, зданий (Кредит 10.1, 10.5, 10.6,
59
10.8, 10.11), их амортизацию, услуги по электроэнергии на хозяйственные нуж-
ды. По дебету счета 25.6 (ОГМ) отражаются материалы на эксплуатацию обо-
рудования (Кредит 10.5, 10.6), счета 25.7 – на эксплуатацию и ремонт (Кредит
10.1, 10.8, 10.9.1, 10.11).
Кроме этого, по дебету всех перечисленных счетов, а также счета 25.5
(участок отгрузки и транспортировки) отражают начисление заработной платы
и отчислений страховых взносов.
По окончании месяца все расходы, собранные по дебету рассмотренных
счетов, распределяются пропорционально основной заработной плате и мате-
риалам по заказам. Затраты со счетов 25.5 и 25.6 списываются только в дебет
счета 20.6.1.
Общехозяйственные расходы – расходы, не имеющие непосредственно-
го отношения к производственному процессу и связанные лишь с его организа-
цией и управлением предприятием в целом. По дебету счета 26 отражаются все
расходы, относимые в состав общехозяйственных, а именно:
– амортизация (оргтехника, административный корпус): Кредит 02;
– материалы (на содержание и эксплуатацию машин, содержание зда-
ний, ремонт, спецодежда, канцелярские расходы) Кредит 10;
– командировочные работников и хозяйственные нужды: Кредит 71;
– услуги (связи, информационно–консультационные, почтово–
телеграфные, охрана труда, повышение квалификации, реклама, тепло– и элек-
троэнергия, водоснабжение и канализация): Кредит 60;
– налоги (плата за пользование водными объектами, за экологию, налог
с транспортных средств) Кредит 68 с соотв. с/сч.;
– заработная плата аппарату управления и отчислениями;
– расходы будущих периодов (лицензии, страхование имущества).
В конце месяца все расходы, собранные на счете 26, относят в дебет сче-
та 90 «Продажи» пропорционально заработной плате работников и оформляют
в программе отдельным документом «Закрытие месяца».
60
Расходы будущих периодов – затраты, произведенные в отчетном пери-
оде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. На ООО СТК «ВОСТОК»
к ним относятся: аттестация рабочих мест; полис ОСАГО; страхование авто-
транспорта и имущества; система добровольной сертификации (лицензия).
Указанные расходы списываются в дебет счета 97, при этом корреспон-
денция идет со счетами 60 (поставщики услуг), 76 (прочие кредиторы). Ежеме-
сячно (в течение срока действия лицензии, договора страхования и других до-
говоров) РБП списываются в дебет счетов затрат: 20, 23, 26.
Незаконченные работы, не принятые заказчиком, называются незавер-
шенным производством, а затраты, относящиеся к ним – затратами незавер-
шенного производства. Незавершенное производство в ООО СТК «ВОСТОК»
оценивается по стоимости фактических затрат (материальные, амортизация, за-
работная плата, отчисления, прочие), списываемых в дебет счетов учета каждо-
го участка (20.1 и 20.2) с кредита счетов 10, 02, 23, 70, 69, 97. Услуги, оказыва-
емые этим участкам, отражаются по кредиту счетов 60.
Фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции
(каждого заказа, реализованного или готового к продаже), выполненных работ,
оказанных услуг определяется как: НЗП
нач. мес.
+ Затраты
мес.
– НЗП
кон. мес
. В усло-
виях работы в программе «1С» себестоимость продукции рассчитывается ав-
томатически (документ «Закрытие заказов»); формируются проводки.
Так как производство в ООО СТК «ВОСТОК» сезонное, остатков неза-
вершенного производства на конец года оно не имеет. Себестоимость услуг,
оказанных подразделениями, списывается в дебет счета 90.2 «Себестоимость по
расчетам с заказчиками строительных работ». Остатки по счету 20 показывают
стоимость незавершенного производства по всем участкам.
Аналитический учет затрат на производство осуществляется через ис-
пользование программы «1С», в которой составляются необходимые отчеты в
развитие всех синтетических счетов по учету затрат (ОСВ, журналы–ордера,
ведомости, карточка и анализ счета с субконто по выполненным работам, ока-
61
занным услугам, статьям затрат, подразделениям). По итогам периода опреде-
ляется выход продукции по каждому виду, списываются косвенные расходы,
определяется себестоимость каждого вида продукции. Обобщим корреспон-
денцию счетов по счету 20 с указанием сумм произведенных затрат (см.
рис.14).
Калькулирование себестоимости работ на любом участке строительных
работ определяется по следующим статьям затрат:
«Материалы»;
«Расходы на оплату труда рабочих»;
«Расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин»;
«Накладные расходы».
В статью «Материалы» на участке входят затраты на материалы, строи-
тельные конструкции, запчасти, ГСМ, электроэнергию, пар, воду и др. виды
материальных ресурсов, которые используются при выполнении строительных
работ, Эти затраты определяются отталкиваясь от стоимости покупки этих ре-
сурсов, расходов на их транспортировку до склада на объекте и заготовитель-
но–складских расходов, вместе с затратами на подборку материалов, проводи-
мую отделами материально–технического снабжения или управлением произ-
водственно–технологической комплектации.
Дебет 20 «Основное производство» Кредит
Сальдо на 01.01.12 –
Дт 10 Кт
463055
Дт 23 Кт
32468,3
Дт 25 Кт
9754,48
Дт 43 Кт
554819,05
62
Дт 26 Кт
6569,37
Дт 76 Кт
15459,30
Дт 69 Кт
17464,57
Дт 70 Кт
68629
Дт 97 Кт
4459,3
Оборот: 611290,05
Оборот: 554819,05
Сальдо на 01.01.13 –
Рисунок 14 – Корреспонденция счетов по счету 20 «Основное про-
изводство» за 2016 г.
В статью «Расходы на оплату труда рабочих» входят выплаты зарплаты
за фактически выполненную работу, начисленные на основании сдельных или
тарифных ставок и должностных окладов, стимулирующие выплаты, компен-
сации, оплата отпусков, выплаты, обусловленные районным регулированием
оплаты труда и др.
В статью «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин
и механизмов» входят: затраты по оплате труда работников автотранспортного
участка, затраты материальных ресурсов, амортизационные отчисления, ГСМ
и энергию, на эксплуатационные цели, арендная плата, затраты на тех. обслу-
живание и диагностику машин, на ремонты, на перебазирование строительных
машин и прочие.
63
В статью «Накладные расходы» входят затраты на административно–
хозяйственные цели, расходы на обслуживание работников строительства, рас-
ходы на организацию работ на строительных площадках.
В ООО СТК «ВОСТОК» накладные расходы для отдельных видов работ
принимаются от 5 до 10% от затрат на заработную плату рабочих.
Для определения сметной стоимости работ ресурсным методом в ООО
СТК «ВОСТОК» разрабатываются формы локальной ресурсной ведомости и
локального сметного расчета (локальной сметы).
Ресурсы, на основе оценки которых определяется стоимость соответ-
ствующих работ, выделяются, как правило, в суммарном виде по виду работ.
Возможно их суммирование также и по каждому из разделов локального смет-
ного расчета (локальной сметы).
Приведем пример.
ООО СТК «ВОСТОК» изготавливает различные виды железобетонных
конструкций. Рассмотрим калькуляцию себестоимости изделия «5ПБ 25-37»
(таблица 18).
Таблица 18
Калькуляция себестоимости изделия «5ПБ 25-37»
5ПБ 25-37 (шт)
Себестоимость ед.
648,17
Количество выпуска:
66,000
Производство ЖБИ / ЖБИ
Фактическая стои-
мость выпуска:
42 779,38
Расходы основного
(вспомогательного) про-
изводства:
Количество
списанного
сырья
Средняя цена списан-
ного сырья
Сумма
расходов
Материальные расходы
42 778,22
Полуфабрикаты соб-
ственного производства
700,17
Каркас К3 (шт)
0,990
428,88
424,40
Каркас К7 (шт)
1,979
109,25
216,22
Петля П1 (шт)
2,969
20,06
59,55
Сырье и материалы
42 078,05
Песок (т)
2,590
280,00
725,06
Арматура A III d=16 (кг)
54,341
35,00
1 901,94
ГСМ (л)
33,274
30,00
998,22
Петля d=8 (шт)
17,482
20,06
350,69
Щебень 5-20 (т)
4,537
690,00
3 130,22
Арматура A III d=6 (кг)
14,304
34,50
493,50
64
Зд3 (шт)
0,165
575,00
94,83
Зд2 (шт)
0,165
2 806,00
462,78
Зд1 (шт)
0,165
1 976,00
325,90
Арматура A III d=8 (кг)
16,718
32,16
537,64
Арматура A III d=14 (кг)
32,514
32,12
1 044,41
Арматура A III d=22 (кг)
2,870
33,48
96,09
Арматура A I d=6 (кг)
16,452
31,00
510,00
Вр I d=5 (кг)
45,776
34,50
1 579,29
Цемент (т)
4,859
4 387,46
21 319,72
Арматура A III d=12 (кг)
73,688
33,70
2 483,30
ПГС (т)
24,888
200,00
4 977,64
Петля d=10 (шт)
26,883
38,94
1 046,83
Итого:
42 778,22
В данной калькуляции высчитывается стоимость изделия «5ПБ 25-37» и
прибавляется НДС. Подписывает документ составитель–инженер–экономист,
ответственный по участку. Так, формируется себестоимость изделия «5ПБ 25-
37».
Основанием для определения стоимости ресурсов могут являться как
счета и прейскуранты от поставщиков, так и расчеты и калькуляции на работы,
входящие в состав производственного процесса. Нормы времени и расходов
сырья определяются исходя из сданных материальных отчетов и табелей учета
рабочего времени по участкам.
Калькуляции, посредством автоматизированного учета составляются на
каждый вид изделий и работ (приложение 3). Из детальных калькуляций скла-
дываются калькуляции более крупных работ и заказов.
Для того чтобы исчислить себестоимость отдельных видов работ, за-
траты группируются по статьям калькуляции, установленных типовой номен-
клатурой с учетом постановлений Госстроя № 76 и № 31. Группировка затрат
по калькуляционным статьям отражает состав себестоимости в зависимости от
направленности расходов (основное и вспомогательное производство) и мест
формирования (участки). В зависимости от времени и вида выполняемых работ
статьи калькуляции могут изменяться.