15
По экономическому содержанию классификация затрат также занимает
важное место. Расходы группируют по элементам затрат и по статьям кальку-
ляции.
В соответствии с ПБУ 10/99 и НК РФ расходы организации по обычным
видам деятельности группируют по элементам представленным в таблице 3.
Таблица 3
Группировка затрат по элементам
В соответствии с п. 8 ПБУ 10/99
В соответствии со ст. 253 НК РФ
При формировании расходов по
обычным видам деятельности должна
быть обеспечена их группировка по сле-
дующим элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Расходы, связанные с производ-
ством и (или) реализацией, подразде-
ляются на:
- материальные расходы (ст.254);
- расходы на оплату труда (ст.255);
- сумма начисленной амортизации (ст.
259);
- прочие расходы (ст. 264)
«На рисунке 1 представлена схема формирования себестоимости».
6
6
Касьянова, Г.Ю. Строительство: бухгалтерский и налоговый учет у инвестора, застройщика, заказчика и под-
рядчика / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2015. – С. 41
16
Рисунок 1 – Себестоимость продукции, работ, услуг
Для контроля в бухгалтерском учете формируется учет расходов по ста-
тьям затрат, или калькуляционным статьям.
Статьи калькуляции - это установленная организацией сочетание затрат
для расчета себестоимости всей продукции (работ, услуг) и ее отдельных видов.
Существуют следующие статьи калькуляции:
1) «Сырье и материалы»;
2) «Возвратные отходы» (вычитаются);
3) «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги произ-
водственного характера сторонних организаций»;
4) «Топливо и энергия на технологические цели»;
5) «Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих
в процессе производства продукции, выполнении работ; оказании услуг»;
6) «Отчисления на социальные нужды»;
Элементы затрат, образующие
себестоимость продукции (ра-
бот, услуг)
Материальные
затраты
Затраты на
оплату труда
Отчисления на со-
циальные нужды
Амортизация
Прочие за-
траты
- сырье и
основные
материалы
- вспомога-
тельные
материалы
- топливо,
энергия,
вода, про-
чие
- заработная
плата
- выплаты
стимулиру-
ющего ха-
рактера
- оплата от-
пусков
- прочие вы-
платы
- органам соци-
ального страхо-
вания
- в ПФ РФ
- в фонд меди-
цинского страхо-
вания
- отчисле-
ния на пол-
ное восста-
новление
собствен-
ных и
арендован-
ных основ-
ных
средств
- аренда
- оплата
услуг связи
и банка
- налоги и
сборы
- прочие
затраты
17
7) «Расходы на подготовку и освоение производства»;
8) «Общепроизводственные расходы»;
9) «Общехозяйственные расходы»;
10) «Потери от брака»;
11) «Прочие производственные расходы»;
12) «Расходы на продажу».
7
Суммарный итог первых одиннадцати пунктов будет формировать себе-
стоимость проданного (реализованного) товара. Все двенадцать производ-
ственную себестоимость продукции.
В приведенное перечисление статей затрат на производство продукции
организации имеют возможность вносить изменения учетывая особенности
техники, технологии и организации производства.
Учет затрат с калькулированием себестоимости продукции считаются
действительно незаменимыми процессами при управлении производством.
В русском языке слово «калькуляция» (лат. calculatio — вычисление)
появилось во второй половине XIX в. и означает исчисление себестоимости.
Калькулирование формируется как концепция экономических просчетов
себестоимости единицы некоторых видов продукции (работ, услуг). В резуль-
тате процесса калькулирования сопоставляются затраты в производство с коли-
чеством выпущенной продукции и вычисляется себестоимость единицы про-
дукции.
«Задача калькулирования — определить издержки, которые приходятся
на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназна-
ченной для реализации, а также для внутреннего потребления».
8
7
Гагарина, Л.Г. Бухгалтерский учет в строительстве: Учебное пособие / Л.Г. Гагарина. - М.: Финансы и стати-
стика, 2012. – С. 176
8
Керимов, В.Э Бухгалтерский управленческий учет: практикум для бакалавров / В.Э Керимов. - М.: Дашков и
К, 2016. – С. 67
18
В процессе калькулирования исчисляют себестоимость:
- «всего выпуска продукции, выполненных работ и оказанных услуг;
- отдельных видов продукции, работ, услуг, основного и вспомога-
тельного производства, а также обслуживающих производств и хозяйств;
- полуфабрикатов, используемых для последующей переработки про-
дукции, работ, услуг отдельных подразделений;
- незавершенного производства».
9
Все эти показатели себестоимости применяются для составления отчет-
ности о финансовых результатах, регулирования себестоимостью продукции,
расчета цен на продукцию (работы, услуги), в том числе результатов деятель-
ности предприятия и его отдельных подразделений и т.п.
В экономической теории и практике используются три варианта состав-
ления калькуляции: по элементам затрат; по статьям и комбинированный.
Калькулирование себестоимости продукции в экономических элементах
наиболее уместно для выполнения подсчетов предполагаемых затрат для фор-
мирования плана производства организации и ее экономически самостоятель-
ных структурных подразделений, и для усиленной оценки экономических ито-
гов производства (прибыли) при годовом и перспективном планировании.
Калькулирование затрат на единицу продукции, работ, услуг ведется,
как правило, по калькуляционным статьям.
Виды калькуляций и их характеристика представлены в таблице 4.
Таблица 4
Виды калькуляций
Вид кальку-
ляций
Характеристика
Плановые
Рассчитывают среднюю себестоимость на плановый период (год,
квартал). Составляют их следуя из прогрессивных норм расхода
сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использова-
ния оборудования и норм расходов по организации обслужива-
ния производства
9
Керимов, В.Э Бухгалтерский управленческий учет: практикум для бакалавров / В.Э Керимов. - М.: Дашков и
К, 2016. – С. 69
19
Сметные
Являются разновидностью плановой. Составляются на разовое из-
делие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками
и других целей
Нормативные
Составляются на основе действующих на начало месяца норм рас-
хода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат).
Текущие нормы затрат соответствуют производственным возмож-
ностям предприятия на данном этапе его работы
Отчетные
(фактические)
Составляются по данным бухгалтерского учета о фактических за-
тратах на производство продукции и отражают фактическую себе-
стоимость произведенной продукции или выполненных работ. В
фактическую себестоимость продукции включают и непланируе-
мые непроизводительные расходы
Проектная
Составляется при подготовке производства нового вида продук-
ции. Необходима для обоснования проектируемых новых произ-
водств
Калькулирование себестоимости продукции значится необходимым
процессом в управлении производством.
Содержащаяся в калькуляциях информация дает возможность не только
решать основные задачи, но и прогнозировать экономические последствия та-
ких ситуаций, как:
- «целесообразность дальнейшего выпуска продукции;
- установление оптимальной цены на продукцию;
- оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;
- целесообразность обновления действующей технологии и станочного
парка».
10
Методика расчета себестоимости продукции рассмотрена в таблице 5.
Таблица 5
Методика расчета себестоимости продукции
Показатель
Виды затрат
Дей-
ствие
1 Затраты на
производство
Материальные затраты
Амортизация
Оплата труда и отчисления в фонды
Прочие затраты
+
+
+
2 Себестоимость
валовой продук-
ции
Затраты на производство
Непроизводственные счета (затраты на кап. стро-
ительство и кап. ремонт, своего предприятия,
-
-
10
Щадилова, С.Н. Бухгалтерский учет для всех: книга пособие для начинающих / С.Н. Щадилова. - М.: ДиС,
2015. – С. 215
20
услуги транспорта сторонних организаций, стои-
мость НИОКР, сторонними организациями)
Расходы будущих периодов
3 Производ-
ственная себе-
стоимость гото-
вой продукции
Себестоимость валовой продукции
Изменение остатков незавершенного производства
(прирост вычитается, сокращение прибавляется)
-
4 Полная себе-
стоимость товар-
ной продукции
Производственная себестоимость
Внепроизводственные расходы (на упаковку,
транспортировку, складские расходы, комиссион-
ные сборы и др.)
+
5 Себестоимость
реализованной
продукции
Полная себестоимость
Коммерческие расходы (реклама, маркетинг)
Переходящие остатки нереализованной продукции
+
-
Нынешнее калькулирование служит основой оценки выполнения приня-
того предприятием или центром ответственности плана. По итогам калькулиро-
вания принимается решение о проведении ремонта самостоятельно или с по-
мощью услуг сторонних организаций.
1.3 Отражение затрат на производство продукции в системе финансового
учета
С целью точного результата производственных затрат нужно обязатель-
но все затраты вносить в состав себестоимости продукции именно того отчет-
ного периода, в котором они производились не смотря на дату начисления или
фактической оплаты. Для этого в бухучете существует понятие расходов буду-
щих периодов, или отложенных затрат. Данные по этим расходам накапливает-
ся по дебету активного счета 97 «Расходы будущих периодов».
В производстве затраты учитываются на следующих активных счетах:
- 20 счёт - «Основное производство»;
- 21 счёт - «Полуфабрикаты собственного производства»;
- 23 счёт - «Вспомогательные производства»;
- 25 счёт - «Общепроизводственные расходы»;
- 26 счёт - «Общехозяйственные расходы»;
- 28 счёт - «Брак в производстве»;
- 96 счёт - «Резервы предстоящих расходов»;
21
- 97 счёт - «Расходы будущих периодов».
1 Формирование затрат основного и вспомогательного производства.
Счета 20 и 23 — накопительные, на них считается фактическая себесто-
имость произведенной продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного
производств. Формирование фактической себестоимости основного и вспомо-
гательного производства представлено на рисунке 2.
Счет 20, 23
Дебет
Кредит
1 Сальдо – стоимость незавершенного
производства на начало периода
2 Фактические затраты на производство
продукции за отчетный период
4 Сальдо – стоимость незавершенного
производства на конец периода (1 + 2 - 3)
3 Стоимость возвратных отходов.
Фактическая себестоимость готовой про-
дукции (работ, услуг)
Рисунок 2 – Формирование фактической себестоимости основного и
вспомогательного производства
На протяжении всего месяца основываясь на первичные документы
прямые затраты рассчитываются в себестоимости определенных видов про-
дукции (работ, услуг).
Расчет затрат на незавершенное производство может производиться:
- «в единичном производстве — по фактическим затратам;
- в массовом и серийном производстве — по нормативной (плановой)
производственной себестоимости, по прямым статьям затрат, по стоимости
фактически израсходованных сырья, материалов, полуфабрикатов».
11
Прямые затраты, связанные напрямую с выпуском продукции, выполне-
нием работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производ-
11
Буняк И. П. Оптимизация финансовых затрат на управление товарными запасами / И. П. Буняк, Ю. А. Соло-
вьева // Теоретические и прикладные аспекты современной науки. - 2015. - № 7-6. – С. 103
22
ство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов по оплате
труда с работниками и др.
С целью подсчета себестоимости продукции, прямые расходы нужно
разделять по видами продукции и учитывать их на отдельных субсчетах к счету
20.
Затраты вспомогательных производств списываются на счет 20, 25, 26 с
кредита счета 23 «Вспомогательное производство».
Подбивая итоги в конце месяца с кредита счета 20 «Основное производ-
ство» списываются суммы фактической себестоимости готовой продукции, вы-
полненных работ и услуг. Эти итоги могут списываться со счета 20 «Основное
производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции
(работ, услуг)», 90 «Продажи» на основании принятой учетной политики.
Аналитический учет по счетам «Основное производство» и «Вспомога-
тельное производство» сформировываются по каждому заказу, виду работ, виду
продукции в отдельности, распределяясь по статьям калькуляции и местам вы-
полнения работ (цех). С этой целью для удобства разработаны карточки (ведо-
мости) аналитического учета производства. Аналитический учет по счету
"Вспомогательные производства" организуется в ведомости № 12 "Затраты це-
ха №..." Она открывается ежемесячно по каждому цеху в отдельности для учета
затрат в синтетическом разрезе по дебету счетов 20, 23, 28 и в аналитическом
разрезе по счетам 25, 26 с кредита корреспондирующих счетов.
2 Формирование и распределение косвенных расходов.
Косвенные, групповые расходы, безотносительно от характера и этапа
времени, к которому они относятся, вступают в состав себестоимости про-
дукции по-разному.
Например, расходы, совершенные в отчетном периоде, но при этом от-
носящиеся к будущему периоду (арендная плата, оплаченная вперед), учиты-
ваются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются с него каждый
23
месяц в доле, относящейся к отчетному периоду (месяцу). Формирование
расходов будущих периодов представлено на рисунке 3.
Счет 97
Дебет
Кредит
1 Сальдо – сумма совершенных расходов на
начало периода
2 Фактические расходы, совершенные за от-
четный период
3 Количество расходов, относящихся к
отчетному периоду
4 Сальдо – сумма совершенных расходов на
конец периода (1 + 2 – 3)
Рисунок 3 - Формирование расходов будущих периодов
У предприятия есть возможность создавать разные резервы, которые от-
носятся на себестоимость продукции (работ, услуг). Ежемесячные отчисления
на эти резервы учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
12
На счете 25 «Общепроизводственные расходы» ведут учет расходов по
обслуживанию основного (вспомогательного) производства. К ним относятся:
- расходы по эксплуатации машин и оборудования (зарплата вспомога-
тельных рабочих, отчисления в социальное фонды с их зарплаты, стоимость
электроэнергии, ГСМ и т.п.);
- износ ОС производственного назначения;
- затраты на ремонт ОС;
- расходы по управлению (зарплата персонала, обслуживающего про-
изводство с отчислениями в социальное фонды);
- хоз. расходы (арендная плата за производственные ОС, содержание
помещений, отопление, освещение) и др.
По окончании месяца учтенная по дебету счета 25 сумма общепроиз-
водственных расходов списывается (распределяется), счет закрывается.
12
Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / И.В. Анциферова. - М.: Дашков и К, 2015. – С.
337
24
Аналитический учет по счету 25 ведется по каждому цеху и по статьям
сметы в специальных ведомостях. При журнально-ордерной форме учета об-
щепроизводственные расходы записываются в ведомости № 12, которая одно-
временно выполняет роль регистров аналитического и синтетического учета.
Записи в эту ведомость производятся по данным ведомостей распределения
расхода материалов, заработной платы, отчислений на социальные нужды,
начисления амортизации и других документов.
«Формирование общепроизводственных расходов показано на рисунке
4».
13
Счет 25
Дебет
Кредит
Фактическая сумма общепроизводственных
расходов за отчетный период
Списание части общепроизводственных рас-
ходов на исправление брака
Списание оставшейся части общепроизвод-
ственных расходов в себестоимость кон-
кретной продукции (работ, услуг) за отчет-
ный период
Рисунок 4 – Формирование общепроизводственных расходов
На счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются расходы по об-
служиванию и управлению предприятием.
Формирование общехозяйственных расходов представлено на рисунке 5.
Счет 26
Дебет
Кредит
Фактическая сумма общехозяйственных рас-
ходов за отчетный период
Фактическая сумма общехозяйственных
расходов, списанных в себестоимость кон-
кретной продукции (работ, услуг)
Рисунок 15 – Формирование общехозяйственных расходов
13
Рогуленко, Т.М. Бухгалтерский учет: Учебник / Т.М. Рогуленко, В.П. Харьков. - М.: Финансы и статистика,
2014. - 464 c